現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度分析

1、    現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度分析    王晚莉摘要：完善企業(yè)內(nèi)部控制，保證會計信息質(zhì)量，對完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度有重要意義。面對日趨激烈的市場競爭，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制制度；制度建立與完善：f27：a：1672-3198(2009)08-0158-011內(nèi)部控制概述現(xiàn)代企業(yè)管理下的內(nèi)控制度作為管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。具體來說主要包括以下幾個方面：(1)控制環(huán)境，是指對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的總稱，包括管理哲學(xué)、

2、經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策與實(shí)務(wù)、董事會等。(2)風(fēng)險評估，包括風(fēng)險辨識和風(fēng)險分析。(3)控制活動，指為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。(4)信息與溝通，對與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的信息進(jìn)行系統(tǒng)的記錄。(5)監(jiān)督，通過檢查控制活動來實(shí)現(xiàn)對控制系統(tǒng)的監(jiān)督。2當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題我國國有企業(yè)一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理可以說是有章可循，但在實(shí)施過程中存在著不少問題，如制度的具體執(zhí)行部門和人員松與嚴(yán)、繁與簡等存在較大的隨意性，制度的制定和執(zhí)行部門和人員利用職權(quán)的便利，執(zhí)行過程實(shí)行雙重標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為業(yè)務(wù)的最終審批者往往只注意業(yè)務(wù)的合理性，而忽視

3、標(biāo)準(zhǔn)的高低。由于部分企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，以及其他局限性使內(nèi)部審計無法監(jiān)督到位，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化。目前有很多企業(yè)監(jiān)督評審主要依靠內(nèi)審部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計帳目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的理解出現(xiàn)偏差，對內(nèi)部控制沒有足夠的重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制弱化，主要現(xiàn)象有：(1)領(lǐng)導(dǎo)者找出各種借口繞過制度。(2)在領(lǐng)導(dǎo)者為了達(dá)

4、到某種經(jīng)濟(jì)或其他目的并認(rèn)為現(xiàn)行的內(nèi)部控制是一個難以逾越的障礙時，就隨意改變制度。(3)以對現(xiàn)行制度不了解等借口，惡意違反制度。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)的地位，決定了他們對企業(yè)內(nèi)部控制制度具有控制作用。領(lǐng)導(dǎo)者的上述行為可能大大削減了內(nèi)部控制制度的既定功能，降低制度的實(shí)施效果。企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中存在的諸多問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的作用和權(quán)威性降低，甚至形同虛設(shè)。3企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善(1)建立全面的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)首先應(yīng)確定內(nèi)部管理體制和管理目標(biāo)，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置及職能劃分等，以明確內(nèi)部控制制度設(shè)計和建設(shè)的方向。其次，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理體制明確規(guī)定企業(yè)各級機(jī)構(gòu)

5、的職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上，設(shè)計起草內(nèi)部控制制度和流程體系，具體包括三個相對獨(dú)立的控制層次：第一層次，是在企業(yè)的供、產(chǎn)、銷全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的事前控制體系。工作人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要按有關(guān)制度、規(guī)定經(jīng)過復(fù)核；對重要業(yè)務(wù)或超常規(guī)業(yè)務(wù)要有明確的處理程序甚至實(shí)行雙簽制，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)。第二層次，是在常規(guī)的會計核算的基礎(chǔ)上，對企業(yè)各個崗位、各項業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核查，建立以“堵”為主的事中控制。這一控制體系的有效運(yùn)行，依賴于財務(wù)人員的責(zé)任感和稱職的工作能力，并將監(jiān)督的過程和結(jié)果及時反饋給有關(guān)責(zé)任人和相

6、關(guān)負(fù)責(zé)人。第三層次，是以已有的稽核、內(nèi)部審計、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立審計委員會。審計委員會應(yīng)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計及監(jiān)督審查企業(yè)會計報表等手段，對有關(guān)業(yè)務(wù)和會計部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立以“查”為主的事后控制。通過以上三個層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計核算進(jìn)行“防、堵、查”的監(jiān)督控制，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。(2)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。首先是提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)既包括知識和技能，又包括道德觀、價值觀和世界觀等各個方面。不同素質(zhì)的管理者，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。其次是提高會計人員和相關(guān)責(zé)

7、任人員的綜合素質(zhì)。應(yīng)深入開展職業(yè)道德教育，從正反兩方面對相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項法律、法規(guī)和有關(guān)制度。同時要對會計、審計等相關(guān)專業(yè)人員開展持續(xù)有效地的專業(yè)知識教育，以不斷提高其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé)，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯誤，并能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的異常情況。(3)建立有效的激勵機(jī)制。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，以觀察其是否有效執(zhí)行，執(zhí)行中效果如何及存在什么問題等。從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施，促使內(nèi)部

8、控制日趨合理有效。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，應(yīng)給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤。(4)建立良好的信息溝通系統(tǒng)。良好的信息溝通系統(tǒng)可以促使企業(yè)及時掌握企業(yè)運(yùn)營狀況和發(fā)生的各種情況，及時為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時、準(zhǔn)確的信息。企業(yè)財務(wù)會計系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個比較重要的子系統(tǒng)，是處理財務(wù)會計業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財務(wù)信息和決策信息以及輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。因此，必須加強(qiáng)財務(wù)會計系統(tǒng)與生產(chǎn)經(jīng)營等其他系統(tǒng)的信息溝通。(5)強(qiáng)化外部監(jiān)督。從傳統(tǒng)意義上說，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但種種原因使內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性較差，因此須借助外部力量來實(shí)現(xiàn)。財政、稅務(wù)、審計等部門應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合理。應(yīng)注重對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查和監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。同時應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計師的作用。注冊會計師由于其特殊地位，能以第三者的身份獨(dú)立、客觀、公正地對企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評審，有利于監(jiān)督企業(yè)設(shè)計、實(shí)施內(nèi)部控制體系，并及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。(6)加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計制度。建立現(xiàn)代企業(yè)制度就是要求企業(yè)建立科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)，而完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證現(xiàn)代企業(yè)制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)。成功的企業(yè)，有一個共同點(diǎn)，就是其內(nèi)部控制