預(yù)算松弛的影響及其規(guī)避

1、    預(yù)算松弛的影響及其規(guī)避    楊寧摘要：現(xiàn)如今，在企業(yè)、非營利組織及政府部門等各類組織的預(yù)算管理中，預(yù)算松弛（budgetary slack）行為屢見不鮮，如何控制和規(guī)避預(yù)算松弛行為的不利影響一直是一個難點(diǎn)問題。因此，為了對預(yù)算松弛所帶來的不利影響進(jìn)行有效地控制，筆者提出兩大方面和四個小面的解決思路，即“一個機(jī)制”和“三個革新”，即從責(zé)任機(jī)制向利益機(jī)制革新、從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制革新、從較高預(yù)算指標(biāo)向較低預(yù)算指標(biāo)革新以及實(shí)行累進(jìn)收益分配機(jī)制。關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；利益機(jī)制；分權(quán)管理；累進(jìn)收益：f275 文獻(xiàn)識別碼：a ：1001-828x（2016）0

2、04-000232-02一、引言自上世紀(jì)二十年代，歐美等國的各類組織（包括企業(yè)、政府和非營利組織）就已經(jīng)意識到預(yù)算松弛的危害性以及預(yù)算管理的重要性，針對此類問題這類組織便不斷提出一些預(yù)算管理方法和思想，并且將其運(yùn)用于企業(yè)實(shí)踐。自此，預(yù)算管理逐漸成為了企業(yè)有效的管理工具，滿足了各類組織的管理需求。在我國，自改革開放以來，很多企業(yè)結(jié)合我國這方面的問題現(xiàn)狀以及分析企業(yè)自身特點(diǎn)，最終創(chuàng)造性地將預(yù)算管理和中國特色社會主義下的企業(yè)管理結(jié)合起來，從而取得了豐富的成果和重要的經(jīng)驗(yàn)。但是，在這個階段中，我們也有一些亟待解決的問題，這些問題不可避免的。然而，在嘗試解決這些問題的同時，我們可以對預(yù)算管理實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)

3、行不斷歸納和提煉，從而加大對預(yù)算管理方法的探索以及豐富對預(yù)算管理思想的認(rèn)識。本文針對現(xiàn)有預(yù)算管理中最重要的問題（預(yù)算松弛）進(jìn)行了分析，不僅對預(yù)算松弛的影響做了歸納，也對該問題的規(guī)避方法談了幾點(diǎn)認(rèn)識。二、預(yù)算松弛的影響我國研究人員就預(yù)算松弛的影響，不同的人有不同的觀點(diǎn)。一些研究人員認(rèn)為，適當(dāng)?shù)念A(yù)算松弛可以對企業(yè)業(yè)績有一個穩(wěn)定作用，尤其是在我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢不穩(wěn)定的時期，適當(dāng)?shù)念A(yù)算松弛反而能夠促使企業(yè)業(yè)績更為穩(wěn)定；另外，研究人員還認(rèn)為，預(yù)算松弛可以會影響企業(yè)的代理成本，使之加大，這樣就會對企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生消極影響：潘飛和程明（2007）通過實(shí)證檢驗(yàn)得出在其他條件相同的情況下，企業(yè)的業(yè)績水平與預(yù)算松弛程度

4、負(fù)相關(guān)的結(jié)論：雒敏（2010）指出企業(yè)預(yù)算松弛的存在，會在一定程度上降低企業(yè)盈余管理水平。綜上所述，在一個范圍內(nèi)，也即是適當(dāng)?shù)念A(yù)算松弛可以為企業(yè)帶來一些積極影響，一旦超過此范圍，預(yù)算松弛也會給企業(yè)帶來一些消極影響。要注意的是，這個范圍沒有統(tǒng)一尺度，因?yàn)槊恳粋€企業(yè)所要面臨的狀況多有不同。還應(yīng)該注意的是，此范圍也不會是靜態(tài)的，隨著國家核社會的發(fā)展，相關(guān)政策的改變以及其他有關(guān)因素的改變都會對該范圍造成影響，從而使之改變。應(yīng)該怎樣控制和規(guī)避預(yù)算松弛所帶來的影響就是本文接下來所要探討的主要問題。三、預(yù)算松弛的控制和規(guī)避筆者認(rèn)為，無論何種革新都需要從思想上入手，從體制上切入，從經(jīng)驗(yàn)上以舊換新。因此，要實(shí)現(xiàn)

5、對預(yù)算松弛的控制就必須從各個方面、各個層次、各個領(lǐng)域逐一下手解決問題。本文從兩大方面和四小面分析問題和解決問題。本文不僅從思想源頭、經(jīng)驗(yàn)過程而且也對基本機(jī)制都做作出了調(diào)整和革新?！叭齻€革新”和“一個機(jī)制”從根本上控制了預(yù)算松弛對企業(yè)帶來的不利影響，而且對預(yù)算主體（各個崗位級部門）的利益也有較大的幫助，真正贏得了企業(yè)和員工雙贏的局面。（一）從責(zé)任機(jī)制向利益機(jī)制革新在企業(yè)制定預(yù)算時對預(yù)算管理的重視必不可少，一般企業(yè)都是以任務(wù)的形式對各個部門和各個崗位的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行下達(dá)和分配，并且要求各個部門和各個崗位必須要在制定地預(yù)算時期內(nèi)完成這些指標(biāo)，一旦這些部門和崗位被下達(dá)了預(yù)算目標(biāo)，也就要承擔(dān)起責(zé)任，這就是

6、基于一種分級式管理的結(jié)構(gòu)。完成了預(yù)算指標(biāo)的會受到獎勵，但是完不成指標(biāo)也會受到處罰。這就形成了了一種預(yù)算管理的責(zé)任機(jī)制。然而，從本質(zhì)上來說預(yù)算管理其實(shí)是一種利益機(jī)制，這是因?yàn)轭A(yù)算指標(biāo)的完成情況直接關(guān)系到某個崗位或者某個部門的與自身利益，從而會消除一部分代理問題，使得道德風(fēng)險(xiǎn)程度的下降，這有利于企業(yè)自身的業(yè)績和未來的發(fā)展，最終使得預(yù)算松弛下降，為企業(yè)和員工贏得了一個雙贏的局面。（二）從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制革新在管理學(xué)中，公司的集權(quán)機(jī)制著重講的就是分級式管理。集權(quán)程度越高，層級數(shù)越多，上級擁有的決策權(quán)力就越大，這樣就會導(dǎo)致下級的職業(yè)發(fā)展受阻等缺陷，對于公司的發(fā)展也會造成影響。同樣，在企業(yè)預(yù)算管理中也是

7、如此，企業(yè)把預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到各個部門和各個崗位，并且要求下級完成預(yù)算目標(biāo)。因此，下級處于被動的執(zhí)行狀態(tài)，其主觀能動性受到阻礙。更為嚴(yán)重的是，由于代理問題的出現(xiàn)和權(quán)、責(zé)、利三個方面的不對等情況，就會導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)的完成情況難以考核，甚至無法考核，從而預(yù)算松弛就會上升。因此我們應(yīng)該注意，在設(shè)定預(yù)算指標(biāo)時，應(yīng)該把代理問題以及權(quán)、責(zé)、利不對等考慮在預(yù)算松弛出現(xiàn)的原因中去。我們還應(yīng)該注意，在執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)時，某個部門或崗位很有可能完成不了當(dāng)年的預(yù)算指標(biāo)，此時會出現(xiàn)推諉現(xiàn)象，這些部門或崗位在編制和計(jì)劃下一年額度預(yù)算時，有可能會有意降低預(yù)算指標(biāo)，這樣不僅會導(dǎo)致不能完成責(zé)任預(yù)算指標(biāo)，更會影響公司未來的發(fā)展。綜上，預(yù)

8、算管理從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制的革新在任何情況下都能降低預(yù)算松弛和減少預(yù)算松弛所帶來的影響，并且這也能夠使各個預(yù)算責(zé)任主體（部門、崗位）之間相互獨(dú)立，權(quán)、責(zé)、利三部分也能得到均等的分配。與此同時，各個預(yù)算責(zé)任主體也會被予以放權(quán)。最終，下級的積極性也會被激發(fā)，上級也能更好的作出決策，企業(yè)業(yè)績也會逐漸變好，預(yù)算松弛所帶來的影響也能得到改善和控制。（三）從較高預(yù)算指標(biāo)向較低預(yù)算指標(biāo)革新預(yù)算管理從集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制革新后，各個部門和崗位在權(quán)、責(zé)、利三者上實(shí)現(xiàn)了對等。預(yù)算責(zé)任主體在得到上級下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)后，也就應(yīng)該對其負(fù)有責(zé)任。若預(yù)算主體不能完成指標(biāo)任務(wù)，那么就會受到處罰，從而其個人利益就會受到損害。一般在

9、預(yù)算管理中，上級在向下級下達(dá)預(yù)算指標(biāo)時都會有意制定的偏大一些，往往很多公司在制定預(yù)算指標(biāo)時沒有做好預(yù)算考核和分析，盲目的設(shè)定一個高標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算指標(biāo)，這就會導(dǎo)致預(yù)算主體不能完成指標(biāo)任務(wù)。因此就會出現(xiàn)逆向選擇問題，從而使得好的團(tuán)隊(duì)和不好的團(tuán)隊(duì)在完成預(yù)算指標(biāo)時不能加以區(qū)分，這會損害個人利益以及公司利益。正是由于預(yù)算主體的自身利益無法得到保障，各個部門和崗位在與上級討論預(yù)算編制和預(yù)算指標(biāo)時會盡量壓低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)橹挥羞@樣才會使個人利益得以實(shí)現(xiàn)，從而預(yù)算松弛就會出現(xiàn)且越來越高。如果上級指偏低的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時，在分權(quán)式預(yù)算機(jī)制下，個個預(yù)算主體在能夠達(dá)到預(yù)算指標(biāo)的情況下會因?yàn)閭€人利益的原因，經(jīng)量超額完成預(yù)算指標(biāo)，以

10、免除自己被淘汰的命運(yùn)。最終，通過設(shè)定一個較低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，不僅各個預(yù)算主體能夠完成預(yù)算指標(biāo)，從而不會或者較低概率的出現(xiàn)預(yù)算松弛，而且也能使得自身利益得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算松弛得到了很好的控制和規(guī)避。（四）實(shí)行累進(jìn)收益分配機(jī)制再以上三個革新的基礎(chǔ)上，預(yù)算松弛得到了很好的控制。然而，要使各個預(yù)算主體真正發(fā)揮自身潛力來超額完成預(yù)算指標(biāo)，就必須不斷地激勵員工。前人發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)各個預(yù)算主體的個人利益的增長比例高于公司效益的增長比例時，預(yù)算主體才會得到不斷地激勵。這是因?yàn)楫?dāng)預(yù)算主體在超額完成預(yù)算指標(biāo)時，所超額完成的任務(wù)多少已不能帶來更多地個人利益。此時預(yù)算主體將不會持續(xù)提高效益水平。在累進(jìn)收益分配機(jī)制下，只要各個預(yù)算主

11、體在滿足超額完成預(yù)算指標(biāo)的前提下，累進(jìn)收益分配機(jī)制就會發(fā)揮作用。超額完成任務(wù)指標(biāo)越多，所能分配到的利益越大，這也就滿足了激勵機(jī)制的本質(zhì)。從客觀上說，累進(jìn)收益分配機(jī)制加大了對預(yù)算松弛的控制，降低了信息不對稱、道德風(fēng)險(xiǎn)以及減少了逆向選擇問題。四、結(jié)論為了有效預(yù)算松弛所帶來的消極影響，我們應(yīng)該從三個基本方面對其進(jìn)行了解和認(rèn)識。首先，我們需要從預(yù)算管理思想的革新開始，要以責(zé)任機(jī)制向利益機(jī)制的革新觀念為前提，管理者需要認(rèn)識到預(yù)算不是一種責(zé)任機(jī)制的管理手段，而是能實(shí)現(xiàn)更多個人利益的激勵機(jī)制；其次，在革新思想的基礎(chǔ)上，我們需要對預(yù)算機(jī)制作出改變，以集權(quán)機(jī)制向分權(quán)機(jī)制改變?yōu)轶w制基準(zhǔn)。在分權(quán)機(jī)制下，員工的積極性才會被真正調(diào)動起來，這樣員工才會更有意愿努力工作；最后，有了機(jī)制這個硬件條件，我們還需要對機(jī)制進(jìn)行更多探索和創(chuàng)新，從最高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向最低預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)改變將使得個人的基本利益能夠得到根本保障，同時，企業(yè)最基本的預(yù)算目標(biāo)就會實(shí)現(xiàn)，而累進(jìn)分配制則是激勵的引擎，它能為每個責(zé)任主體超額完成提供有力動機(jī)，綜上所述，規(guī)避和控制預(yù)算松弛的不利影響需要從上述三個方面來加以考慮，從而本文提出“一