國際財務管理師(IFMSIFM)責任會計課件

1、第六章責任會計第六章責任會計12/8/20211第一節(jié)集權制與分權制第一節(jié)集權制與分權制一切企業(yè)都存在業(yè)績評價，但只有建立了客觀的業(yè)績評價標準后，評價才有價值。評價的過程取決于權利集中的程度。從理論上說，集權與分權各有利弊，選擇那種管理方式應結合企業(yè)具體的情況和經濟背景。12/8/20212一、集權的要點一、集權的要點權利分散并不適用于所有的情況，存在一個度的問題。通常情況下，總部需要控制的核心權利包括：組織機構的控制權包括組織機構的設置、職責定位、人員的設定等。財務決策制度的控制權包括公司財務戰(zhàn)略、財務政策、基本財務制度、重大融資、投資及分配方案的制定。財務預算的編制、實施與監(jiān)督控制12/8

2、/20213規(guī)劃公司的最佳資本結構和資金來源渠道做到既確保母公司對子公司的控制權，又能滿足實施戰(zhàn)略預算計劃對資本的需要。對財務戰(zhàn)略、財務政策、基本財務制度、財務預算計劃等情況實施檢查與監(jiān)督，建立業(yè)績衡量的標準化制度并實施業(yè)績考核，將考核的結果提交公司高層機構。公司財務風險監(jiān)測與財務危機預警總之，信息技術的大發(fā)展使得集權式管理模式成為可能，并最終促進企業(yè)管理制度由傳統(tǒng)的“金字塔”層層管理向“扁平化”管理演進，企業(yè)追求最高管理當局可以直接控制最基層的經營。12/8/20214二、集權管理的優(yōu)缺點二、集權管理的優(yōu)缺點（一）集權化控制的優(yōu)點 集權控制有利于發(fā)揮資源規(guī)模優(yōu)勢，化解經營風險，政策落實有力，

3、保障公司總體戰(zhàn)略目標的貫徹實施。可以實現(xiàn)財務經營的規(guī)模效益，避免整個公司在財務活動中的低效率重復、內耗?？梢园压镜拈e散資金集中起來，實現(xiàn)最大的經濟效益。統(tǒng)一規(guī)劃公司的稅收戰(zhàn)略，使整個公司的稅金合法地降到最低。利于發(fā)揮財務專家的智慧和才干，提高公司的財務管理水平。12/8/20215（二）集權化管理的缺點要求總部高層必須具備很高的素質。公司必須有一個能及時傳遞信息的網(wǎng)絡系統(tǒng)，提高了信息傳遞與過程控制的成本。下屬機構的積極性與應變能力可能會不斷削弱。12/8/20216三、分權的要點三、分權的要點分權管理要遵循的兩個原則：一是，各組織責、權、利對等原則；二是，不同組織在權限上立足于決策權、執(zhí)行權

4、、監(jiān)督權三權分離的原則。 授予權力管理部門必須授予下屬一些決策權力，包括必要的職責授權和結構的控制權。分配任務管理部門需要將總部預算計劃按照預算責任體系逐級分解到各責任單位和具體責任人，并通過編制責任預算加以具體化。12/8/20217責任控制在接受了授權任務后，下屬部門就要承擔一定的責任，其中，最重要的就是將預算執(zhí)行的進度與效果向總部匯報。便于總部發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中存在的問題 業(yè)績評價與獎懲將業(yè)績報告與責任目標對照，可以確定各責任單位、責任人的責任目標實現(xiàn)情況，及其對總體目標的貢獻差異，為獎懲提供依據(jù)。獎優(yōu)罰劣是預算計劃具有激勵與約束功能的基礎。12/8/20218四、分權的優(yōu)缺點四、分權的優(yōu)缺

5、點（一）分權制的優(yōu)點及時地反饋信息。在市場份額發(fā)生變化時，地區(qū)經理能提供及時的反饋信息，并做出決策，是企業(yè)的一個競爭優(yōu)勢。利于做出切合實際的決策激勵下屬。人都有一定的責任心，如果地區(qū)經理對事情從決定到執(zhí)行負全責，則會有更高的工作熱情。培養(yǎng)管理人員。分權能為管理人員提供鍛煉的機會。有利于高級管理層。分權能使高級管理層從瑣碎的日常事務中解脫出來，專心于戰(zhàn)略性決策和總體計劃的制定。12/8/20219（二）分權制的缺點制定錯誤的決策。分權鼓勵下屬做出有利于本部門的決策，但，有時下級部門的決定可能與總體目標不一致，損害公司的整體利益。重復決策。不同的權力層次可能會對相同的問題做出重復決策，增加整個企業(yè)

6、的成本。損害公司的凝聚力。公司的一些經理人員會視其他部門的經理為外部人員而不與他們分享有利于公司發(fā)展的信息。12/8/202110第二節(jié)責任會計制度第二節(jié)責任會計制度責任會計是適應分權管理的要求，在企業(yè)內部建立若干責任單位，對各責任單位權責范圍內的生產經營活動進行規(guī)劃及業(yè)績考評的內部控制制度。責任會計是通過編制責任預算來實現(xiàn)控制作用的。責任預算是全面預算的分解，全面預算是責任預算的合成。責任會計的關鍵是控制問題，成本被逐漸累積并由各個管理層逐級上報，下級部門只對其可控成本負責。12/8/202111一、責任中心一、責任中心責任中心是指承擔一定的經濟責任，并享有一定權利和利益的企業(yè)內部單位。一般

7、來說，按責任單位所負責任的內容，將責任中心劃分為成本中心、利潤中心、投資中心。12/8/202112（一）成本中心成本中心是指對成本或費用負責的責任中心，即只負責計量和考核發(fā)生的成本、費用，而不計量和考核取得的收入、利潤等的責任單位。生產部門、管理部門、服務部門一般都是成本中心。前者是標準成本中心（投入量與產出量之間有密切的聯(lián)系）；后兩種是任意成本中心：投入量與產出量之間沒有直接聯(lián)系，耗費的資源同其所取得的成果之間不存在密切關系。 12/8/202113可控成本是成本中心進行業(yè)績考評的基本依據(jù)。可控成本是指該責任主體可以控制的成本。判斷成本是否可控，依據(jù)以下標準：該責任中心是否可以有效地對該成

8、本施加影響；該成本是否由責任中心控制的資產或勞務形成；責任中心的管理者是否可以直接管理該成本。12/8/202114值得強調的是，成本的可控與否，是相對而言的。從成本發(fā)生的空間范圍來看，甲部門的可控成本可能是乙部門的不可控成本，某些成本對上級是可控的，但對其下級單位而言是不可控的；某些成本從局部來看是不可控的，但從全局來看是可控的；從成本發(fā)生的時間界限來看，此時間范圍內的可控成本，彼時間范圍內卻為不可控成本。12/8/202115（二）利潤中心利潤中心既要對成本負責也要對收入負責。其往往處于企業(yè)內部較高管理層次、擁有獨立收入來源、能獨立進行會計核算的責任單位，如，分公司、分廠等。利潤中心按其產

9、品或勞務的銷售方式不同，分為自然利潤中心和人為利潤中心。12/8/202116自然利潤中心是指可以直接向企業(yè)外部銷售產品或提供勞務的責任單位，它類似于一個完整、獨立的企業(yè)。人為利潤中心是指在本企業(yè)內部銷售產品或提供勞務的責任單位?？己死麧欀行墓ぷ鳂I(yè)績的指標主要是可控利潤。部門經理可控利潤銷售收入變動成本部門經理可控固定成本12/8/202117（三）投資中心投資中心是既考核收入、成本、利潤，又考核資金及其利用效果的責任單位。投資中心的考核指標：投資報酬率利潤/投資額資本周轉率銷售成本率 成本利潤率剩余收益經營利潤投資額或經營凈資產預定最低投資利潤率12/8/202118二、成本信息流動二、成本

10、信息流動每個責任中心的成本都是上一級責任中心成本的一部分。12/8/202119三、共同成本的分攤三、共同成本的分攤責任中心的核心是控制能力。控制能力是指責任中心的管理人員在一定時期內有能力影響成本、收入和利潤發(fā)生或改變的程度。 共同成本：是指同時與若干種或若干批產品都有聯(lián)系的有關成本。共同成本的分攤叫做“派定成本”，這些成本項目是不可控的。 12/8/202120在責任會計制度中，通常不分攤共同成本，但有些例外的情況：存在影響的成本若在一個責任中心中雖不能完全控制，但是，在一定程度上可以影響某一特定成本，則該項成本也可以作為評估的依據(jù)。某些特定成本若一些成本有利于確定總部或其他部門提供給責任

11、中心的資源數(shù)量，則分攤這些成本也是可行的，但是，這種分攤必須與責任中心的資源消耗量有一個合理的關系?？杀刃缘男枰€有一種情況可以進行共同成本的分攤，是因為可以將該責任中心與擁有這些成本的公司相比較。產品定價的需要成本分攤在計算某一產品或服務的全部成本方面即在定價決策中也是十分有用的。當需要向責任中心分攤管理成本時，分攤成本應單獨報告，并應該按照一定標準進行報告。12/8/202121四、分部報告四、分部報告分部是進行一定活動的組織，如，生產、銷售、服務等部門，即是一個責任中心。責任會計制度要求特定的責任中心編制分部報告。（一）直接成本直接成本可以直接分配給分部，直接成本的發(fā)生與該分部的存在有直

12、接關系。12/8/202122可避免或不可避免成本可避免成本：是指同某特定備選方案直接相關的成本，其發(fā)生與否，完全取決于與之相關的備選方案是否被選定。如特定經理的工資不可避免成本：是指不同某一特定備選方案直接相關的成本，其發(fā)生與否，并不取決于有關方案是否被選定。如，分部經理這個崗位的工資。只要分部邊際貢獻分部不可避免固定成本，分部就應該存續(xù)。12/8/202123直接成本和可控成本并非所有的分部直接成本都是分部經理可以控制的，直接成本與可控成本并不完全一致。如，分部經理的固定資產折舊是直接成本，但折舊政策是公司總部規(guī)定的，是分部的不可控成本。12/8/202124分部評估的兩種不同情況對分部的

13、業(yè)績評估和對分部管理的評估是不一樣的。分部業(yè)績評估： 分部邊際貢獻（收入直接成本：包括變動成本、固定成本）分部管理評估： 分部收入分部可控直接成本12/8/202125（三）部門邊際貢獻部門邊際貢獻部門收入變動成本固定成本部門邊際貢獻共同成本凈收入p126例題實施責任會計應滿足的條件（六條）：明確分工，合理劃分責任中心；編制責任會計預算，確定各責任中心的考核標準；等12/8/202126第三節(jié)內部轉移價格第三節(jié)內部轉移價格一、內部轉移價格的類別一、內部轉移價格的類別內部轉移價格：是企業(yè)的各部門之間相互提供產品或勞務時，由于結算的需要而選定的價格標準。確定內部轉移價格的方法有三種：12/8/20

14、2127（一）以成本為基礎的轉移定價政策完全成本、變動成本、實際成本、標準成本這種方法簡單易行，用成本來確定轉移價格看起來很合理，但它的缺點是以什么成本為依據(jù)？不同的成本對部門間的業(yè)績衡量影響不同。理論上說，采用“標準成本”好一些。此政策適于成本中心的控制。12/8/202128（二）以市場為基礎的轉移定價政策確定市場價格直接外銷，可以直接確定市場價格，不外銷，用相似產品市場價格。完全市場價格市場是完全競爭的、無限制的，就用完全市場價格。修正市場價格若外部市場不是完全競爭，部門之間的交易可以節(jié)省廣告費，整個公司可以獲益。市場價格的前提：企業(yè)外部有充分競爭的市場此法利于評價責任中心的經營業(yè)績。但

15、由于節(jié)約采購費用，會使“采購”單位效益偏高。12/8/202129（三）協(xié)商轉移定價政策當各個部門有一定自主權時可以采用這種定價方法，且以市場價格和成本為基礎進行協(xié)商定價。12/8/202130二、內部轉移價格的選擇二、內部轉移價格的選擇（一）各種方法的比較以成本為依據(jù)以成本為依據(jù)定價看起來合理，但可能導致購買和銷售部門不一致的行動。因此應該采用標準成本。以市場價格為依據(jù)理論上，這是一種公平的方法。但購買部門可能會不愿以和外部相同的價格來購買內部產品。協(xié)商定價。賦予部門更多的自主權和獨立性。12/8/202131（二）內部轉移價格的制定選擇內部轉移價格的標準（）實現(xiàn)各責任中心與企業(yè)整體之間目標

16、一致。（）具有激勵作用內部轉移價格的最高與最低限制最高價：市場價格；最低價：變動成本內部轉移價格變動成本邊際貢獻（三）內部轉移價格對公司的影響由于合并財務報表，內部轉移價格不會對公司整體造成任何影響。12/8/202132三、雙重價格法三、雙重價格法這種方法下，“銷售”部門以一種價格如成本加成記錄銷售，“購買”部門以另一種價格如標準變動成本記錄購買成本，可以協(xié)調購銷矛盾。實際中，雙重價格法不常用，一防復雜的稅收問題，二不利于激勵銷售部門的管理人員控制成本。12/8/202133四、國際轉移價格四、國際轉移價格國際轉移價格除了匯率風險外，還要考慮：所得稅率關稅定價限制。一些國家規(guī)定，如果國外產品

17、的轉移價格過高，即使現(xiàn)金已撥往國外，但會計利潤不許減少。轉移價格應該制定的公平合理12/8/202134第四節(jié)業(yè)績評價第四節(jié)業(yè)績評價一、業(yè)績評價體系設計的原則一、業(yè)績評價體系設計的原則明晰戰(zhàn)略目標企業(yè)應該跟蹤評價那些影響企業(yè)長期發(fā)展的關鍵因素。如，無形資產關心核心能力要選擇那些能夠評價企業(yè)核心能力及其最終結果的業(yè)績指標。專著于關鍵的因素企業(yè)必須明確那些確實能影響企業(yè)全面成功的關鍵性指標。如，客戶滿意度反映企業(yè)的發(fā)展方向（講義）12/8/202135與激勵與薪資體系相協(xié)調業(yè)績評價體系的最終目的是幫助企業(yè)成功。故應考慮：（）激勵效應激勵員工采取與企業(yè)目標一致的行動是企業(yè)成功的重要因素。（）薪酬制度

18、如果員工對公司的進步做出了貢獻，他們就應該得到回報。員工的加薪、職務提升等獎勵都必須和企業(yè)的關鍵業(yè)績指標掛鉤 12/8/202136三、投資收益指標評價三、投資收益指標評價杜邦公司采用凈資產收益率杜邦公司采用凈資產收益率凈資產收益率稅后利潤凈資產收益率稅后利潤/平均凈資產平均凈資產（資產資產/資產）資產）總資產凈利率總資產凈利率權益乘數(shù)權益乘數(shù)（收入收入/收入）收入）營業(yè)凈利率營業(yè)凈利率總資產周轉率總資產周轉率權益乘數(shù)權益乘數(shù)12/8/202137投資收益指標的局限性重視短期收益鼓勵不思進取的思想（利潤不變時，隨分母資產凈值的減少，分式的值變大）缺少部門間的可比性。因為不同部門的資產由于位置和時間問題，其經營的基礎是不平等的。12/8/202138三、經濟增加值指標評價三、經濟增加值指標評價（一）剩余收益（一）剩余收益（p135例題）例題）剩余收益經營利潤投資額或經營凈資產剩余收益經營利潤投資額或經營凈資產預預定最低投資利潤率定最低投資利潤率（二）經濟增加值（二）經濟增加值經濟增加值經濟增加值(eva)稅后營業(yè)收益加權平均稅后營業(yè)收益加權平均資本成本資本成本（總資產流動負債）（總資產流動負債）eva方法的最大優(yōu)點是，管理人員必須方法的最大優(yōu)點是，管理人員必須“為資本為資本付費付費”；不易提供可供比較的標準，股市用的不；不易提供可供比