財務(wù)會計290137182

1、財務(wù)會計學(xué)第二章 貨幣資金w第一節(jié)貨幣資金概述w第二節(jié)現(xiàn)金核算w第三節(jié)銀行存款核算w第四節(jié) 其他貨幣資金w第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)第一節(jié) 貨幣資金概述w一、貨幣資金的概念和內(nèi)容w1、貨幣資金：w指企業(yè)直接以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。w2、內(nèi)容包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。w其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證、信用卡存款等。二、結(jié)算方式w1、結(jié)算：是指企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間，由于商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、資金調(diào)撥及其他款項往來而發(fā)生的貨幣資金收付行為。w2、結(jié)算方式；指在一定形式和條件下，實現(xiàn)企業(yè)與企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間貨幣收付的程序和方法，即辦理結(jié)算業(yè)

2、務(wù)的具體組織形式。3、結(jié)算種類：現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算；同城結(jié)算和異地結(jié)算w現(xiàn)金結(jié)算第二節(jié) 現(xiàn)金核算w一、現(xiàn)金概述w狹義的現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金w（一）允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍：w職工工資、津貼；個人勞務(wù)報酬 ；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費零星支出；中國人民銀行確定的需要支付現(xiàn)金的其他支出。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)規(guī)定w1、企業(yè)與銀行共同確定庫存現(xiàn)金限額額（滿足日常3天零星開支需要）；w2、不準(zhǔn)“坐支現(xiàn)金”；用收入的現(xiàn)金直接支付支出的，叫“坐支現(xiàn)金”。

3、w3、不準(zhǔn)“白條抵庫”；w4、當(dāng)日收到的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存銀行，若當(dāng)日送存有困難的，可由銀行確定送存時間；w5、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)寫明用途，現(xiàn)金支票上應(yīng)加蓋預(yù)留銀行的企業(yè)財務(wù)專用章和法人印章，并經(jīng)企業(yè)財會部門負(fù)責(zé)人簽字和銀行審核后，才能提出現(xiàn)金；w6、特殊情況下必須使用現(xiàn)金支付的，應(yīng)向銀行提出申請，經(jīng)銀行審查同意后才能使用現(xiàn)金。如在交通不便地區(qū)采購材料等。三、現(xiàn)金的內(nèi)部控制目的不是發(fā)現(xiàn)差錯，而是減少差錯、舞弊、欺詐發(fā)生的機會。w內(nèi)部控制制度的原則：w1、不允許由單獨一個人自始自終地操作和處理一筆業(yè)務(wù)的全過程；w2、不允許由業(yè)務(wù)人員兼管現(xiàn)金的收入和支付；w3、不允許會計人員兼管現(xiàn)金出納工作；

4、w4、必須在各個獨立的部門之間有明確、合理的分工；w貫徹內(nèi)部牽制原則。（1）現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制w收款與開票的職責(zé)應(yīng)分開，由至少兩個人分工辦理；w控制收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和編號；w建立收據(jù)銷號制度，監(jiān)督收入款項的入賬；作廢的收據(jù)和發(fā)票應(yīng)保留，并粘貼在存根上；w一切現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)；w由郵局匯入的現(xiàn)金，應(yīng)由兩人經(jīng)手，登記到專門的登記簿，以備查考；w一切現(xiàn)金收入必須在當(dāng)日入賬，并于當(dāng)日存入銀行。（2）現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制w按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金；w采購、出納、記賬工作必須由專人辦理，不能職責(zé)不清，一人兼管；w簽發(fā)支票、填寫付款憑證或支付現(xiàn)金，應(yīng)分工辦理，分工負(fù)責(zé)，互相監(jiān)督；w任何一項需要付款的業(yè)

5、務(wù)都必須有原始憑證，經(jīng)辦人員要簽字，主管部門負(fù)責(zé)人要簽字，經(jīng)會計人員復(fù)核后認(rèn)可，出納才能付款；w付款后，出納應(yīng)在有關(guān)憑證上加蓋“現(xiàn)金付訖”戳記；w存出的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期核對，已不用的保證金、押金、備用金等應(yīng)定期清理，及時收回。（3）庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制w核定庫存現(xiàn)金限額，并按限額控制庫存現(xiàn)金。w庫存現(xiàn)金限額是滿足企業(yè)一定時期內(nèi)（如3天、5天或10天）實際需要支付的零星開支數(shù)額。w出納必須對庫存現(xiàn)金作到日清、月結(jié)，不得以白條抵庫，作到賬款相符。w企業(yè)內(nèi)部審計人員或稽查人員應(yīng)定期對庫存現(xiàn)金進行清查，以保證現(xiàn)金的正確使用和安全完整。w定期核對庫存現(xiàn)金余額、現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總分類賬余額。

6、四、現(xiàn)金收付的核算w1、設(shè)置“現(xiàn)金”總分類賬戶資產(chǎn)賬戶，由會計人員負(fù)責(zé)登記；w2、 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”由出納員負(fù)責(zé)逐日逐筆登記，月終，其余額與“現(xiàn)金”總賬的借方余額核對?，F(xiàn)金收入：w可出現(xiàn)的對應(yīng)關(guān)系：w 借：現(xiàn)金w 貸：主營業(yè)務(wù)收入w 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）w 貸：其他業(yè)務(wù)收入w貸：營業(yè)外收入w 貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金支出：w可出現(xiàn)的對應(yīng)關(guān)系：w 借：制造費用w 借：管理費用w 借：物資采購w 借：營業(yè)費用w 借：財務(wù)費用w 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）w 貸：現(xiàn)金五、定額備用金制度及其核算w應(yīng)事先由會計部門根據(jù)實際需要為使用部門提出一筆金額固定的備用金。w備用金的使用應(yīng)由專人管

7、理。w定期報銷；報銷時補足備用金定額。w備用金的撥付、開支及核銷可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”賬戶核算。w舉例例1 中興公司一車間設(shè)立定額備用金，定額為500元。w借：其他應(yīng)收款（備用金） 500w 貸：現(xiàn)金（銀行存款） 500w例2 一車間備用金管理人員到財務(wù)部門報銷450元（資金用途為車間辦公費）。w 借：制造費用 450w 貸：現(xiàn)金 450w例3 經(jīng)研究一車間備用金制度取消，車間報銷費用290元，多余現(xiàn)金交還出納。w 借：制造費用 290w 現(xiàn)金 210w 貸：其他應(yīng)收款（備用金） 500六、現(xiàn)金清查的核算w方法：采用實地盤點法。w設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。資產(chǎn)類賬戶，若余額在借

8、方，為尚未處理的財產(chǎn)短缺數(shù)；若余額在貸方，則為尚未處理的財產(chǎn)溢余數(shù)。w例1 中興公司在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺180元。w 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢180w 貸：現(xiàn)金 180w例2 經(jīng)查明原因，短缺現(xiàn)金是出納員造成的，應(yīng)由其賠償。w借：其他應(yīng)收款（出納員姓名） 180w 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢180第三節(jié) 銀行存款的核算w銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)賬戶上的貨幣資金。w一、設(shè)置“銀行存款”總賬，應(yīng)由不從事出納工作的會計人員負(fù)責(zé)登記。w二、設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納員負(fù)責(zé)登記，有外幣業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)設(shè)置外幣銀行存款日記賬。三、結(jié)算種類：現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)賬結(jié)算；

9、同城結(jié)算和異地結(jié)算w轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式：支票結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式、托收承付結(jié)算1.支票結(jié)算：單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。同城結(jié)算。支票：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票w支票一律記名；w起點金額為100元；w付款期限為10天，背書轉(zhuǎn)讓的也為10天；w所簽發(fā)支票不能超過銀行存款余額，若簽發(fā)了“空頭支票”，銀行除退票外，還處以票面金額5%、絕對額不低于50元的罰款；w 支票大、小寫金額要規(guī)范；應(yīng)使用碳素筆填寫；w 不準(zhǔn)簽發(fā)遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租、出借支票 ；w 不準(zhǔn)簽發(fā)空白支票；若支票填錯，不準(zhǔn)涂改，應(yīng)將其作廢；w 若現(xiàn)

10、金支票遺失，可以向銀行掛失，已簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失；w轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬；w 所有支票上的日期必須大寫。 2、商業(yè)匯票結(jié)算方式：同城、異地均可是出票人簽發(fā)的，經(jīng)付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。采用商業(yè)匯票結(jié)算必須以合法的商品交易為基礎(chǔ)，禁止簽發(fā)無商品交易的匯票；w承兌人即付款人有到期無條件支付票款的責(zé)任；w對信用不好的客戶應(yīng)慎用或不用商業(yè)匯票結(jié)算；w商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉(zhuǎn)讓；w匯票的承兌期限應(yīng)由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的種類：按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。w商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票：一般由付款人簽發(fā)，但也可由收款人簽

11、發(fā)。w1、此匯票的簽發(fā)人和承兌人處要蓋有預(yù)留銀行的印章；w2、收款單位必須將到期的商業(yè)承兌匯票送交銀行后才能辦理收款，但能否收到款項，取決于承兌人到期是否有足夠的資金；w3、如果承兌人到期不能支付時，銀行將匯票退回收款單位，由購銷雙方自行處理，同時承兌人的開戶銀行對承兌人處以5%、絕對額不低于50元的罰款。w銀行承兌匯票銀行承兌匯票：收款人或付款人均可簽發(fā)，并由承兌人向其開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意后與承兌人簽定承兌協(xié)議的匯票。w其與商業(yè)承兌匯票不同的是：匯票到期時，若承兌人銀行存款不足支付，則承兌銀行憑票向收款人支付貨款，同時根據(jù)承兌協(xié)議對付款人執(zhí)行扣款，并對尚未扣回的承兌金額按每天萬分之五

12、計收利息。3、匯兌結(jié)算方式：為異地結(jié)算 種類：信匯和電匯4、委托收款結(jié)算方式：同城、異地均可w 收款人委托銀行向付款人收取款項的方式。付款人在接到通知時，應(yīng)在規(guī)定的付款期（3天）內(nèi)付款；若在3天（付款期內(nèi)遇例假日順延）內(nèi)未向銀行提出異議，銀行視同默認(rèn)，并在付款期滿的次日銀行開始營業(yè)時，將款項主動劃撥給收款人賬戶。w 付款人可在付款期內(nèi)提出拒付理由書，連同有關(guān)單證送交銀行，由銀行一起寄給收款人的開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人。5、托收承付結(jié)算：同城、異地均可w收款單位根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托其開戶銀行向外地付款單位收取款項；付款單位根據(jù)購銷合同核對單證或驗貨后向銀行承付貨款的一種結(jié)算方式。w由收款人在發(fā)貨后

13、向銀行申請辦理托收承付結(jié)算手續(xù)；w付款單位在接到結(jié)算憑證后，在承付期內(nèi)（3天）作出反映，若3天之內(nèi)沒有提出異議，則視同默認(rèn)，銀行劃款；w 付款單位根據(jù)合同及驗貨后，提出全部或部分拒付。銀行存款的核算收入w銀行存款的收入w借：銀行存款w 貸：主營業(yè)務(wù)收入w 貸：其他業(yè)務(wù)收入w 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）w 貸：應(yīng)收賬款w 貸：應(yīng)收票據(jù)w 貸：其他應(yīng)收款w 貸：現(xiàn) 金銀行存款的支出：w 借：制造費用w 管理費用w 生產(chǎn)成本w 物資采購w 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）w 營業(yè)費用w 財務(wù)費用w 在建工程w 現(xiàn) 金w 貸：銀行存款第四節(jié) 其他貨幣資金的核算w設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶 其他貨幣

14、資金借方：其他貨幣資金的增加數(shù)貸方：其他貨幣資金的減少數(shù)期末余額：其他貨幣資金的實有數(shù)該賬戶下應(yīng)設(shè)置：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證存款、在途貨幣資金等明細(xì)賬戶。w銀行匯票結(jié)算方式：為異地結(jié)算方式w：匯票的付款期為一個月；w 匯票一律記名；w 金額起點為500元；w 逾期匯票，兌付銀行不受理，匯款人可到簽發(fā)銀行辦理退款。銀行匯票的審辦手續(xù)和兌付方法w1、填寫“銀行匯票委托書”，需要在兌付地支取現(xiàn)金的，應(yīng)填明兌付銀行的名稱，并在“匯款金額”欄填寫“現(xiàn)金”字樣，確定不能轉(zhuǎn)匯的應(yīng)在備注欄注明。w2、簽發(fā)銀行在收妥款項后，才能簽發(fā)銀行匯票。w3、匯款單位的有關(guān)人員可持票向填明的收款單位或

15、個人辦理結(jié)算。w4、在收款人為個人的情況下，銀行匯票可背書轉(zhuǎn)讓。銀行匯票的審辦手續(xù)和兌付方法w5、收款人或被背書人受理銀行匯票后，在匯票背面加蓋預(yù)留銀行印章，連同解訖通知和進賬單送交兌付銀行辦理轉(zhuǎn)賬。銀行匯票和解訖通知必須同時提交銀行，缺少任何一項均屬無效。w6、匯票可提現(xiàn)金或分次支取，但必須以收款人的名稱開立臨時賬戶，只付不收，付完清戶，不計利息。w7、收款人在匯票金額以內(nèi)，根據(jù)實際需要辦理結(jié)算，若有多余金額，應(yīng)填入銀行匯票和解訖通知的有關(guān)欄目內(nèi)，并由簽發(fā)銀行退回匯款人。收受銀行匯票須審查的內(nèi)容w1、收款人或被背書人是否為本收款人；w2、匯票日期、金額等填寫是否正確無誤或逾期；w3、印章是否

16、清晰，是否有壓數(shù)機壓印的金額；w4、匯票和解訖通知是否齊全、相符；w5、匯款人或背書人的證明或證件是否正確無誤，背書人證件上的姓名是否與其背書相符。銀行本票結(jié)算方式：為同城結(jié)算方式w注意：有定額和不定額兩種：500，1000，5000，10000。不定額本票的余額起點為100元；w本票的付款期為一個月，過期后，兌付銀行不受理，但簽發(fā)銀行可辦理退款手續(xù)；w銀行本票見票即付，丟失后不能掛失，對銀行本票應(yīng)視同現(xiàn)金，妥善保管；w受理銀行本票的企業(yè)，應(yīng)注意審查票據(jù)的有效性，審查的內(nèi)容與銀行匯票基本相同；w銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓；w銀行本票一律記名；w需要提取現(xiàn)金的應(yīng)在票面注明“現(xiàn)金”字樣。1、外埠存款：是

17、指企業(yè)到外地進行零星或臨時采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。w例1 中興公司委托開戶銀行匯往采購地60000元開立采購專戶。w借：其他貨幣資金外埠存款 60000w 貸：銀行存款 60000w例2 公司收到采購員交來的購貨發(fā)票（增值稅）等憑證55000元。w 借：物資采購 47008.55w 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 7991.45w 貸：其他貨幣資金外埠存款 55000w例3 采購員完成采購任務(wù)，將多余外埠存款轉(zhuǎn)回。w 借：銀行存款 5000w 貸：其他貨幣資金外埠存款 50002、銀行本票存款w例1 中興公司申請辦理銀行本票存款5000元。w 借：其他貨幣資金銀行本票存款 50

18、00w 貸：銀行存款 5000w例2 企業(yè)用銀行本票購買材料5000元，已取得增值稅發(fā)票，料已入庫。w 借：物資采購 4273.50w 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 726.50w 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 5000w注意：銀行本票一般等額支付。3、銀行匯票存款w例1、中興公司要求銀行辦理銀行匯票7000元。w 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 7000w 貸：銀行存款 7000w例2、用銀行匯票購買材料6500元，已取得增值稅發(fā)票，料尚未入庫。w 借：物資采購 5555.56w 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）944.44w 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 6500w例3、中興公司將未用的銀行

19、匯票存款解訖回來。w 借：銀行存款 500w 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 500第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算w一、外匯和外匯收支業(yè)務(wù)w1、外匯：指以外幣表示的可用于國際結(jié)算的支付手段。w2、外匯的內(nèi)容：外國貨幣（紙幣和鑄幣）、外國有價證券（政府公債、國庫券、股票等）、外幣支付憑證（票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等）、其他外匯資金（如黃金）。w3、外匯種類：w（1）按能否自由兌換：自由外匯和記賬外匯w自由外匯：不需要經(jīng)過外匯管理局批準(zhǔn)可在國際市場上自由兌換的外匯。w記賬外匯：必須經(jīng)過貨幣發(fā)行國的批準(zhǔn)才能自由兌換或?qū)Φ谌龂M行支付的貨幣。（2）按來源和用途：貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯w貿(mào)易外匯：來源于進出口貿(mào)

20、易的外匯。w非貿(mào)易外匯：通過其他途徑而收付的外匯，如僑匯、勞務(wù)外匯、旅游外匯、駐外機構(gòu)經(jīng)費等。w（3）按幣值升貶趨勢：硬貨幣和軟貨幣w硬貨幣：在一定時期內(nèi)幣值堅挺、匯價趨于上升的自由兌換貨幣。w軟貨幣：與硬貨幣相反。w（4）按外匯買賣交割期限：即期外匯和遠(yuǎn)期外匯w即期外匯：外匯買賣成交后在兩個交易日交割完畢的外匯。w遠(yuǎn)期外匯：雙方按商定的匯價、數(shù)量和交割期限訂立合同，并在將來某一時間進行交割的外匯。w 4、外匯收支：分廣義和狹義，本書為廣義外匯收支。w廣義外匯收支：指除了實際發(fā)生的外匯收支業(yè)務(wù)外，還包括外匯債權(quán)、債務(wù)事項以及外匯結(jié)算往來事項。二、記賬本位幣和匯率w1、記賬本位幣：被選定的入賬貨幣即為記賬本位幣。該幣一經(jīng)確定，一般不得隨意變更。凡發(fā)生的各項以本位幣收付、結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，均可在會計處理時根據(jù)其實際發(fā)生額直接記入有關(guān)賬戶。w2、匯率：指一個國家的貨幣兌換成另一個國家貨幣的比率，或指兩種不同貨幣之間的比價關(guān)系。w 匯率的種類：直接匯率和間接匯率；固定匯率和浮動匯率（自由浮動匯率和管理浮動匯率）；買入?yún)R率（外匯銀行從客戶手中買入時的匯率）、賣出匯率（