管理會(huì)計(jì)成本性態(tài)分析PPT

1、第二章 成本性態(tài)分析1第一節(jié) 成本及其分類重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性 2案例：34成本的分類：5成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類：成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類：成本按經(jīng)濟(jì)用成本按經(jīng)濟(jì)用途分類途分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用6成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類：成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類：7成本按其核算的目標(biāo)分類成本按其核算的目標(biāo)分類業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核是為反映業(yè)務(wù)活動(dòng)本身的耗費(fèi)而核算的成本。算的成本。 責(zé)任成本責(zé)任成本是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核是為明確有關(guān)單位的經(jīng)營業(yè)績而核算的成本。算的

2、成本。 質(zhì)量成本質(zhì)量成本是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。是為確保產(chǎn)品質(zhì)量而核算的成本。 8成本按其實(shí)際發(fā)成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類：生的時(shí)態(tài)分類：歷史成本歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。發(fā)生的成本。未來成本未來成本是指預(yù)先測算的成本。是指預(yù)先測算的成本。9成本按其相關(guān)成本按其相關(guān)性分類：性分類：相關(guān)成本相關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關(guān)的成本。關(guān)的成本。無關(guān)成本無關(guān)成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關(guān)的成本。關(guān)的成本。10成本按其成本按其可控性分類：可控性分類：可控成本可控成本是指責(zé)

3、任單位對其成本的發(fā)生可以是指責(zé)任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在在事先預(yù)計(jì)并落實(shí)責(zé)任、在事中施加影響以及在事后進(jìn)行考核的成本。事后進(jìn)行考核的成本。不可控成本不可控成本是可控成本的相對立概念。是可控成本的相對立概念。11成本按其可辨認(rèn)成本按其可辨認(rèn)性分類：性分類：直接成本直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本。12成本按其成本按其性態(tài)分類：

4、性態(tài)分類：固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)中最重要中最重要的分類的分類131415第二節(jié) 成本性態(tài)與相關(guān)范圍大多數(shù)指生產(chǎn)量或銷售量16固定成本17固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本業(yè)務(wù)量18xy相關(guān)范圍相關(guān)范圍固定成本固定成本總額總額/元元業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量）0a.特定的期間（預(yù)算期內(nèi)）b.特定的產(chǎn)量水平1920y=a12000 y 成本成本(元元)0300 400 500 x業(yè)務(wù)量(件) y 單位成本單位成本(元元/件件)0300 400 500y=a/x業(yè)務(wù)量(件)X50403024202122廠房、機(jī)器設(shè)備折舊廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、

5、稅、管理管理人員薪金人員薪金 廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、宣傳新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)、宣傳費(fèi)等費(fèi)等 2324案例：案例：固定成本固定成本金額金額廣告費(fèi)30000折舊費(fèi)400000員工培訓(xùn)費(fèi) 100000管理者薪金 800000租賃費(fèi)250000財(cái)產(chǎn)稅600000研究開發(fā)費(fèi) 1500000合計(jì)3680000問題：該公司管問題：該公司管理當(dāng)局會(huì)削減哪理當(dāng)局會(huì)削減哪些成本？削減成些成本？削減成本會(huì)對公司未來本會(huì)對公司未來競爭力有什么影競爭力有什么影響？企業(yè)每年都響？企業(yè)每年都會(huì)這樣削減成本會(huì)這樣削減成本嗎？嗎？約束性固定成本酌量性固定成本25練習(xí)題產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）總成本（元）總成

6、本（元）單位固定成本（元）單位固定成本（元）1000100001020001000053000100003.334000100002.526變動(dòng)成本：270產(chǎn)量變動(dòng)成本總額0產(chǎn)量單位變動(dòng)成本28x相關(guān)范圍相關(guān)范圍變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量)y029 一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同一個(gè)變量隨另一個(gè)變量的變化而呈現(xiàn)出同增同減的變動(dòng)，就是正比例變動(dòng)嗎？增同減的變動(dòng)，就是正比例變動(dòng)嗎？ 不是！這只是同方向變動(dòng)。不是！這只是同方向變動(dòng)。 正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形式，只正比例是同方向變動(dòng)的一種特殊形式，只有當(dāng)一個(gè)變量等于另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的乘積有當(dāng)一個(gè)變量等于另一個(gè)變量與一個(gè)常數(shù)的

7、乘積時(shí)，兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，時(shí)，兩個(gè)變量之間才存在正比例變動(dòng)關(guān)系，即，當(dāng)當(dāng)b b為常數(shù)時(shí)，為常數(shù)時(shí)， y y與與 x x成正比例關(guān)系：成正比例關(guān)系：y= bxy= bx（b0b0）3031y=bx18000y 變動(dòng)成本變動(dòng)成本(元元)0y=by 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本(元元)0業(yè)務(wù)量(件)業(yè)務(wù)量(件)300 400 500300 400 500 x24000300008060403233外購零部件及直外購零部件及直接材料等接材料等計(jì)件工資計(jì)件工資、按銷、按銷售量提取的銷售售量提取的銷售傭金等傭金等一般情況下，不能一般情況下，不能隨意削減技術(shù)性隨意削減技術(shù)性變動(dòng)成本，酌量性變

8、動(dòng)成本，酌量性變動(dòng)成本也不變動(dòng)成本也不能無限制削減。能無限制削減。34練習(xí)題產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）總成本（元）總成本（元）單位產(chǎn)品成本（元）單位產(chǎn)品成本（元）1000200002020004000020300060000204000800002035開始開始輸入全輸入全部成本部成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本固定成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束否否是是否否是是輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類36開始開始輸入全輸入全部成本部成本是否正是否正比例變動(dòng)比例變動(dòng)變動(dòng)成本變動(dòng)成本是否是否變動(dòng)變動(dòng)固定成本固定成本混合成本混合成本結(jié)束結(jié)束是是否否是是否否

9、輸出分輸出分類結(jié)果類結(jié)果成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類37混合成本3839（四）曲線變動(dòng)成本（四）曲線變動(dòng)成本 通常有一個(gè)非零基數(shù)，一般通常有一個(gè)非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)上，成本總額會(huì)隨這個(gè)基數(shù)上，成本總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不成正比例著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)不成正比例的變化的變化（三）延期變動(dòng)成本（三）延期變動(dòng)成本 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本總額保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)保持穩(wěn)定，但超過該一定業(yè)務(wù)量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增量后，則隨著業(yè)務(wù)量按比例增長長（二）半固定成本（二）半固定成本 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是

10、是固定的固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)躍到一個(gè)新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生務(wù)量增長的一定范圍內(nèi)，發(fā)生額有保持不變，直到另一個(gè)新額有保持不變，直到另一個(gè)新的跳躍為止的跳躍為止（一）半變動(dòng)成本（一）半變動(dòng)成本 通常有個(gè)非零基數(shù)，一般通常有個(gè)非零基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上在這個(gè)基數(shù)之上，成本總，成本總額會(huì)隨著業(yè)務(wù)額會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增長，量的增長，成本也相應(yīng)地成比例增加成本也相應(yīng)地成比例增加混合成本混合成本40混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本固

11、定部分（基數(shù)）變動(dòng)部分半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）動(dòng)成本）半固定成本半固定成本業(yè)務(wù)量成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)延期變動(dòng)成本成本業(yè)務(wù)量成本業(yè)務(wù)量成本的增長幅度小于成本的增長幅度小于業(yè)務(wù)量的增長幅業(yè)務(wù)量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)度，成本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞減務(wù)量遞減成成本的增長幅度大于本的增長幅度大于業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量的增長幅量的增長幅度，成度，成本的斜率隨業(yè)本的斜率隨業(yè)務(wù)量遞增務(wù)量遞增成本4142434445成本函數(shù)模型：成本函數(shù)模型：y=a+bx 其中，其中，y為成本總額，為成本總額，a為固定成本總額，為固定成本總額，b為單位變動(dòng)成本，為單位

12、變動(dòng)成本，x為業(yè)務(wù)量為業(yè)務(wù)量46aa成成本本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量O總總 成成 本（混合成本）本（混合成本） 的的 性性 態(tài)態(tài) 模模 型型bxy=a+bx47開始開始成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析輸入全部成本與業(yè)務(wù)量成本按性態(tài)分類成本按性態(tài)分類固定成本a1變動(dòng)成本b1x混合成本混合成本分解混合成本分解固定成本總額a1 + a2 = a變動(dòng)成本總額b1x +b2x= bx輸出成本模型y=a+bx結(jié)束結(jié)束變動(dòng)部分b2x固定部分a24849思考題505152第三節(jié) 成本性態(tài)分析的程序和方法53多步驟分析程序單步驟分析程序總成本總成本固定成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本混合成本54高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法

13、散布圖法回歸直線法回歸直線法 5556賬戶賬戶總成本總成本生產(chǎn)成本材料240000 工資30000制造費(fèi)用燃料、動(dòng)力12000 工資8000 折舊費(fèi)20000 辦公費(fèi)6000合計(jì)31600057賬戶賬戶總成本總成本固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本生產(chǎn)成本材料240000240000 工資3000030000制造費(fèi)用燃料、動(dòng)力1200012000 工資80008000 折舊費(fèi)2000020000 辦公費(fèi)60006000合計(jì)3160002600029000058596061 設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品重量，則有： a=22*100*0.7=1540元

14、 b=2000*0.7=1400元該車間電費(fèi)總成本性態(tài)模型為：y=1540+1400 x6263設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，則有： a=600+1000*0.2=800元 b=7*0.2=1.4元該車間電費(fèi)總成本性態(tài)模型為：y=800+1.4x64高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法散布圖法散布圖法回歸直線法回歸直線法 6566高低點(diǎn)法的具體步驟如下：（）在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量為業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（x高，y高）和（x低，y低）（）計(jì)算單位變動(dòng)成本:b=(y高-y低)/(x高-x低)；（）將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和值代

15、入直線方程yx，計(jì)算固定成本:y高x高 或 ay低x低（）將求得的、代入直線方程yx便得到成本性態(tài)分析模型。PS：當(dāng)高點(diǎn)或低點(diǎn)業(yè)務(wù)量不止一個(gè)而成本又不同時(shí)，高點(diǎn)應(yīng)取成本最大者，低點(diǎn)應(yīng)取成本最小者。67月份月份業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量(工時(shí)工時(shí))電費(fèi)電費(fèi)(元元)18080002100850031108800490820051209000610085006869練習(xí)題：月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)123456684795110115851051201107071散布圖法的具體步驟是：散布圖法的具體步驟是： b=yi-axi72月份月份產(chǎn)量產(chǎn)量(件件)x成本成本(元元)y152527333627483159

16、38合計(jì)3515473成本(元)產(chǎn)量(件)5060403020100 2 4 6 8 10 12 a=9P(6,27)740 x 業(yè)務(wù)量（件）y 成本（元）優(yōu)點(diǎn)：較高低點(diǎn)法準(zhǔn)確優(yōu)點(diǎn)：較高低點(diǎn)法準(zhǔn)確缺點(diǎn)：存在視覺誤差缺點(diǎn)：存在視覺誤差75練習(xí)題：月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)123456684795110115851051201107677 -=2222)()(YYnXXnYXXYnr78nXbYa-=22)(-=XXnYXXYnb79月份產(chǎn)量X(件)混合成本Y(元)1234566847951101158510512011080月份XY123456業(yè)務(wù)量X(件)混合成本Y(元)Y2X268479511011585105120100660920340735108050036641649812512100132257225110251440010000n=6X=39Y=635XY=4235X2=271Y2=679758193. 046251052476525410)635679756()392716(635394235622=-=-=r82)(92.656