財務管理-營業(yè)稅會計核算

1、 營業(yè)稅會計核算營業(yè)稅會計核算 一、營業(yè)稅的征收范圍一、營業(yè)稅的征收范圍 (一)營業(yè)稅征收范圍的基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人，應當依照規(guī)定征收營業(yè)稅。 1.營業(yè)稅征收范圍中“應稅勞務”的規(guī)定 條例第一條所稱應稅勞務是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。 2.有償或視同有償 條例第一條所稱提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，是指有償提供應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為(以下簡稱應稅行為)。但單位或個體經(jīng)營者聘

2、用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不包括在內(nèi)。 前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。 視同有償，是指單位將不動產(chǎn)無償贈與他人。 3.營業(yè)稅征收范圍中“境內(nèi)外”劃分的規(guī)定 (1)除本細則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)： 所提供的勞務發(fā)生在境內(nèi)； 在境內(nèi)載運旅客或貨物出境； 在境內(nèi)組織旅客出境旅游； 所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用； 所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 (二)營業(yè)稅與增值稅征收范圍劃分的規(guī)定 1混合銷售行為劃分的規(guī)定（詳見增值稅） 2.兼營行為劃分的規(guī)定（詳見增值稅） 納稅人兼營應稅勞務與

3、貨物或非應稅勞務的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 二、營業(yè)稅的納稅義務人和扣繳義務人二、營業(yè)稅的納稅義務人和扣繳義務人 （一）營業(yè)稅納稅義務人的基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(以下簡稱應稅勞務)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。 承租(出租)承包(出包)經(jīng)營納稅人的規(guī)定 (二)扣繳義務人 扣繳義務人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人。 營業(yè)稅扣繳義務人的具體規(guī)定 1建筑業(yè)扣繳義務人的規(guī)定 建筑業(yè)的總承包人

4、將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 2金融業(yè)扣繳義務人的規(guī)定 委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。 3文化體育業(yè)扣繳義務人的規(guī)定 (1)代售票的扣繳義務人 單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。 (2)演出經(jīng)紀人為個人時的扣繳義務人 演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。 4轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)扣繳義務人的規(guī)定 個人轉(zhuǎn)讓條例第十二條第(二)項所稱其他無形資產(chǎn)(即：除土地使用權外的其他無形資產(chǎn))的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。 四、營業(yè)稅的稅目、稅率四、營業(yè)稅的

5、稅目、稅率 五、營業(yè)稅的稅基五、營業(yè)稅的稅基 (一)營業(yè)稅稅基的基本規(guī)定 1納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。 2條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。 凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅。 (二)營業(yè)稅稅基的具體規(guī)定 1納稅人經(jīng)營營業(yè)稅征收范圍內(nèi)不同稅目營業(yè)額核算問題的規(guī)定 (1)納稅人兼有不同稅目應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下簡稱營業(yè)額)；未分別核算或不能準確核算營業(yè)額的，從高適用稅率。 (2)納稅人兼營

6、免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額；未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。 2營業(yè)稅營業(yè)額核定的規(guī)定 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額： 按納稅人當月提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。 按下列公式核定計稅價格： 計稅價格=營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率)(1一營業(yè)稅稅率) 上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。 （三）營業(yè)稅稅基的其他規(guī)定 1.單位和個人提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無

7、形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。 2.單位和個人在提供營業(yè)稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。 3.單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。 4.單位和個人因財務會計核算辦法改變將已繳納過營業(yè)稅的預收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)額中減除。 5.旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游

8、費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票或支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 6.從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。 7.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。 8.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權作價后的余額

9、為營業(yè)額。 六、營業(yè)稅的稅額計算六、營業(yè)稅的稅額計算 (一)應納稅額的計算公式 納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式： 應納稅額=營業(yè)額稅率 七、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間七、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間 (一)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間的基本規(guī)定 營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 (二)吸取俱樂部會員入會費納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定 對俱樂部會員入會時一次性繳清的入會費，根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第九條：“營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)

10、的當天”，無論該項收入在財務上如何處理，均以取得收入的當天為納稅義務發(fā)生時間，計算征收營業(yè)稅。 （三）關于預收性質(zhì)的價款納稅義務發(fā)生時間的問題 單位和個人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A收性質(zhì)的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。 (四)扣繳稅款義務發(fā)生時間的規(guī)定 營業(yè)稅的扣繳稅款義務發(fā)生時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 八、營業(yè)稅的減免稅八、營業(yè)稅的減免稅 九、營業(yè)稅的一般會計核算九、營業(yè)稅的

11、一般會計核算 為了全面、準確、系統(tǒng)地反映營業(yè)稅的提取、上繳和欠繳等情況，企業(yè)應通過“應交稅費應交營業(yè)稅”賬戶進行核算。由于營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，應納稅額是通過應稅收入和適用稅率計算而來的，所以應稅收入核算的正確與否對應納營業(yè)稅金的計算與繳納影響很大。因此，應準確核算企業(yè)的營業(yè)收入，即在取得應稅收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”等賬戶；同時計提營業(yè)稅金，借記“營業(yè)稅金及附加” “其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“應交稅費一應交營業(yè)稅”賬戶；繳納營業(yè)稅時、借記“應交稅費應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 第二節(jié) 營業(yè)稅具體業(yè)務的會計核算 一、運輸業(yè)營

12、業(yè)稅的會計核算一、運輸業(yè)營業(yè)稅的會計核算 由于運輸企業(yè)自我國境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額，以及從事聯(lián)運業(yè)務的運輸企業(yè)，其營業(yè)額應為實際取得的營業(yè)額。所以，企業(yè)在取得全程運費后，借記“銀行存款”等賬戶、對本企業(yè)應確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”等賬戶，應支付給其他企業(yè)的運費，貸記“其他應付款”等賬戶；支付給其他企業(yè)運費時，借記“其他應付款”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；計算應繳納的營業(yè)稅時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅費 一應交營業(yè)稅”賬戶。 例例1 某遠洋運輸公司運輸一批貨物到國外某地，收取全程運費1

13、60萬元，貨物到達該國境內(nèi)后，改由該國鐵路運輸一段至目的地，支付該承運企業(yè)運費16萬元，該遠洋運輸公司會計處理如下（單位 ：萬元）： （1）實現(xiàn)收入及收取款項時， 借：銀行存款 160 貸：主營業(yè)務收入 144 其他應付款 16 （2）計提營業(yè)稅時， 借：營業(yè)稅金及附加 4.32 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 4.32 （3）支付承運部門運費時， 借：其他應付款 16 貸：銀行存款 16 二、二、 建筑業(yè)業(yè)營業(yè)稅的會計核算建筑業(yè)業(yè)營業(yè)稅的會計核算 施工企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“工程施工合同毛利” “營業(yè)稅金及附加”等賬戶，核算施工企業(yè)的收入、成本、稅金等。 (一)建筑業(yè)的總承包人將

14、工程分包或轉(zhuǎn)包給他人營業(yè)稅的會計核算 由于建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額，同時，總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項時，應代扣代繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅稅款。所以，在總承包人收到全部承包款項或應確認收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，按應確認的收入貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按應支付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款項貸記“應付賬款”賬戶；總承包人在計算本企業(yè)應納的營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”賬戶；總承包人在支付分包或轉(zhuǎn)包款項并代扣營業(yè)稅時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”和“銀

15、行存款”賬戶。 例例2 A建安公司承包一項工程，工程總造價為3500萬元，其中將1000萬元土建工程分包給B施工公司。由于市場原材料價格上漲以及該工程提前竣工，建設單位付給A建安公司材料差價款450萬元和提前竣工獎150萬元付給B企業(yè)，A建筑公司會計處理如下（單位：萬元）： （1）A公司在與建設單位結算工程價款，確認收入時， 借：銀行存款（或應收賬款） 4 100 貸：主營業(yè)務收入 2 950 應付賬款 1 150 （2）計算應納的營業(yè)稅及代扣的營業(yè)稅 應納營業(yè)稅（35001000450）588.5（萬元） 應代扣代繳營業(yè)稅（1000150）534.5（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加 88.5 貸

16、：應交稅費應交營業(yè)稅 88.5 （3）支付B施工企業(yè)的工程價款時， 借：應付賬款 1150 貸：銀行存款 1115.5 應交稅費代扣代繳營業(yè)稅 34.5 （二）（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務的稅務與會計處理 1稅法基本規(guī)定 國家稅務總局2002年9月13日國稅發(fā)2002117號國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定如下： (1)關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題 （二）（二）銷售自產(chǎn)貨物提供建筑業(yè)勞務的稅務與會計處理 1稅法基本規(guī)定 國家稅務總局2002年9月13日國稅發(fā)2002117號

17、國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知規(guī)定如下： (1)關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題 必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)； 簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。 以上所稱建筑業(yè)勞務收入，以簽訂的建設工程施工總包或分包同上注明的建筑業(yè)勞務價款為準 關于自產(chǎn)貨物范圍問題 金屬結構件：包括活動板房、鋼結構房、鋼結構產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； 鋁合金門窗； 玻璃幕墻； 機器設備、電子通訊設備； 國家稅務總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物； 建筑防水材料。 凡不同時符合以上條件的

18、，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 (2)關于扣繳分包人營業(yè)稅問題 不論簽訂建設工程施工合同的總承包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務不提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人(以下簡稱分包人)的營業(yè)稅： 如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并提供建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。 除本條第一款規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。 (4)關于納稅人問題 本通知中所稱納稅人是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個

19、人。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局提供其機構所在地主管國家稅務局出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明，營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務局根據(jù)納稅人持有的證明按本通知的有關規(guī)定征收營業(yè)稅。 例：某市久安新型建筑防水材料有限公司，是一家集防水材料的研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售和防水施工于一體的增值稅一般納稅人。 以與建設單位簽訂建筑工程施工總包合同方式，銷售給A單位自產(chǎn)材料，開具的普通發(fā)票金額468萬元，并由所屬非獨立核算的施工隊負責建筑施工勞務，勞務價款234萬元，其中80萬元分包給具有建筑施工資質(zhì)的B建筑公司。 工程于月底完工，久安

20、公司收到A單位全部貨款與勞務款共計702萬元，并將分包款80萬元支付給B公司。8月末無增值稅留抵稅額。 稅務處理稅務處理 納稅人通過簽訂建設工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應稅勞務的同時，將建筑業(yè)勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應稅勞務征收增值稅；同時，簽訂建設工程施工總承包合同的單位和個人，應扣繳提供建筑業(yè)勞務的單位和個人取得的建筑業(yè)勞務收人的營業(yè)稅。由此可見，久安公司銷售自產(chǎn)材料并同時提供建筑業(yè)勞務是征收增值稅，還是征收營業(yè)稅，關鍵是看久安公司是否同時符合上述規(guī)定的兩個條件。另外，作為總承包人的久安公司還負有代扣代繳建筑業(yè)營業(yè)稅的法定義務。 應交增值稅=

21、4680000（1+17）l7425000= 255000（元）。 應交營業(yè)稅=（2340000800000）346200（元）。 應代扣代繳B建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=8000003=24000（元）。 會計處理會計處理 （1）銷售自產(chǎn)貨物并收到貨款， 借：銀行存款 4 680 000 貸：主營業(yè)務收入 4 000 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 680 000。 （2）提供建筑業(yè)勞務并收到勞務款， 借：銀行存款 2 340 000 貸：其他業(yè)務收入 1 540 000 應付賬款B建筑公司 800 000。 （3）支付分包款并代扣代繳營業(yè)稅， 借：應付賬款B建筑公司 800 000 貸：

22、應交稅費代扣代繳營業(yè)稅 24 000 銀行存款 776 000。 （4）月末計提建筑業(yè)營業(yè)稅， 借：其他業(yè)務支出 46200 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 46200。 三、服務業(yè)和娛樂業(yè)的會計核算三、服務業(yè)和娛樂業(yè)的會計核算 （一）旅游、飲食服務業(yè)的主營業(yè)務收入包括飯店、賓館、旅店、旅行社、理發(fā)、浴池等服務企業(yè)從事主營業(yè)務所取得的收入。其它業(yè)務收入包括房屋、場地、包裝物的出租收入，特許權使用費收入以及材料銷售收入。企業(yè)應設置“主營業(yè)務收入”“其它業(yè)務收入”賬戶，分別核算主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的增減變動情況。同時應設置“主營業(yè)務成本”“營業(yè)稅金及附加”“其它業(yè)務支出”等賬戶，核算主營業(yè)務和其他業(yè)

23、務的成本、稅金及附加。 娛樂業(yè)收入、成本和營業(yè)稅金的會計處理方法與服務業(yè)基本相同。 例例 某旅行社2000年8月全部營業(yè)收入為200萬元，其中代付的各項費用為95萬元。則該旅行社會計處理如下（單位：萬元）： （1）實現(xiàn)營業(yè)收入時， 借：銀行存款（應收賬款） 200 貸：營業(yè)收入 200 （2）支付代收代付的費用時， 借：主營業(yè)務成本 95 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 95 （3）計算營業(yè)稅金時， 應納營業(yè)稅額=（20095）5=5.25（萬元） 借：營業(yè)稅金及附加 5.25 貸：應交稅費一應交營業(yè)稅 5.25 （二）承包費 雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同），將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、

24、出租者向承包、承租方收取的承包費、租賃費（承租費，下同）按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅： (1)承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔相關的法律責任； (2)承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務會計核算； (3)出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎。 例 甲企業(yè)將飯店承包給李某，承包方以出包方名義對外經(jīng)營，但是承包方獨立進行會計核算，并每年固定上繳承包費10萬元。 甲企業(yè)收取的承包費不符合內(nèi)部承包要件，應按 “服務業(yè)”繳納營業(yè)稅。企業(yè)賬務處理為： 借：銀行存款 100000 貸：其它業(yè)務收入 100000 借

25、：營業(yè)稅金及附加 5000 貸：應交稅金應交營業(yè)稅 5000 （三）代銷業(yè)務1.代銷業(yè)務征營業(yè)稅的有關規(guī)定 根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，受托方從銷貨款中提取的代銷手續(xù)費，是其從事“服務業(yè)代理業(yè)”業(yè)務而向委托方收取的價款，屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應當按規(guī)定征收營業(yè)稅。 國家稅務總局關于代銷手續(xù)費征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復（國稅函1996611號） 代購貨物征稅的規(guī)定 代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。 第一，受托方不墊付資金； 第二，銷貨方將發(fā)票開具給委托方，由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； 第三，受托

26、方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。 財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（(94)財稅字第026號） 2.代銷業(yè)務繳納營業(yè)稅的會計處理 如果企業(yè)的主營業(yè)務為代銷業(yè)務，其收入應確認為在營業(yè)稅的征稅范圍內(nèi)，繳納營業(yè)稅應記入“應繳稅費應交營業(yè)稅”賬戶。 例 甲公司委托乙公司將貨物銷售給丙公司，貨物價款117萬元（含稅），甲企業(yè)將發(fā)票開給丙企業(yè)，丙企業(yè)將貨款交給乙企業(yè)，乙企業(yè)按10的比例收取手續(xù)費，并開具服務業(yè)發(fā)票，金額11.7萬元，余款轉(zhuǎn)給甲方。 （1）甲企業(yè)的稅收和會計處理 稅收分析。甲企業(yè)將貨物發(fā)

27、給并企業(yè)，開出發(fā)票，為增值稅的銷售業(yè)務。銷項稅額為17萬元；取得乙企業(yè)發(fā)票應確認為企業(yè)所得稅稅前可以扣除的傭金。 賬務處理： 貨物發(fā)出時 借：應收帳款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）170000 收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的款項時 借：銀行存款 1053000 銷售費用 117000 貸：應收帳款 1170000 （2）乙企業(yè)的稅收和會計處理 稅收分析。乙企業(yè)將丙企業(yè)轉(zhuǎn)來的款項117萬元，轉(zhuǎn)給甲企業(yè)105.3萬元，其差額11.7萬元，應確認為營業(yè)稅服務業(yè)（代理業(yè)）的收入，按5 的稅率繳納營業(yè)稅5850元。 賬務處理為: 借：銀行存款 1170000 貸：主

28、營業(yè)務收入 117000 其它應付款 1053000 借：營業(yè)稅金及附加 5850 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5850 四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算四、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計核算 企業(yè)發(fā)生的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為屬于企業(yè)的其他業(yè)務所以，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時，按取得的全部收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”；結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按計稅作業(yè)額計算應繳納的營業(yè)稅時借記“其他業(yè)務支出”、等賬戶，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅” 賬戶。 例例 某企業(yè)2007年1月購進一項專利技術，成本為80萬元，有效使用年限為5年，2007年10月，經(jīng)研究決定將其出售，取得收入70萬元，則該企業(yè)會計處理如下（單位：萬元）： （1） 2007年1月購進該項專利技術時， 借：無形資產(chǎn) 80 貸：銀行存款 80 （2）每年攤銷時，每年攤銷額=805=16（萬元） 借；管理費用無形資產(chǎn)攤銷 16 貸：無形資產(chǎn) 16 （3）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，取得收入時， 借：銀行存款 70 貸：其他業(yè)務收入 70 （4）結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本時， 借：其他