存貨管理的基本概念

1、第四章第四章 存存 貨貨n第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述n第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料n第三節(jié)第三節(jié) 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品n第四節(jié)第四節(jié) 委托加工物資委托加工物資n第五節(jié)第五節(jié) 庫存商品庫存商品n第六節(jié)第六節(jié) 非貨幣性交易換入的存貨非貨幣性交易換入的存貨n第七節(jié)第七節(jié) 存貨的盤存存貨的盤存第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述n一一 存貨的概念（存貨的概念（Page 84）*n二二 存貨的分類存貨的分類（Page 8586）n三三 存貨的計價存貨的計價三三 存貨的計價存貨的計價n存貨入賬價值以歷史成本為計價原則存貨入賬價值以歷史成本為計價原則n（一）歷史成本的構(gòu)成因素（一）歷史成本的構(gòu)成

2、因素n（二）存貨入賬的計價（二）存貨入賬的計價（Page 8890）n（三）存貨發(fā)出的計價方法三）存貨發(fā)出的計價方法n（四）期末存貨的計價（四）期末存貨的計價（一）歷史成本的構(gòu)成因素（一）歷史成本的構(gòu)成因素n1 購貨價格：買價。（扣除商業(yè)折扣）購貨價格：買價。（扣除商業(yè)折扣）n2 購貨費用：入庫前支付的各項雜費。購貨費用：入庫前支付的各項雜費。n3 稅金：稅金：n4 制造費用：為生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用。制造費用：為生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用。成本構(gòu)成中的稅金問題成本構(gòu)成中的稅金問題n1、價內(nèi)稅：消費稅、營業(yè)稅等。、價內(nèi)稅：消費稅、營業(yè)稅等。n構(gòu)成存貨成本構(gòu)成存貨成本n2、價外稅：增值稅、關(guān)稅、價外稅：

3、增值稅、關(guān)稅n增值稅：增值稅：Page 8788n關(guān)稅：構(gòu)成存貨成本關(guān)稅：構(gòu)成存貨成本（二）存貨入賬的計價（二）存貨入賬的計價n1、購入存貨的成本、購入存貨的成本n2、委托加工存貨成本、委托加工存貨成本n3、自制存貨的成本、自制存貨的成本n4、投資者投入存貨的成本、投資者投入存貨的成本n5、接受捐贈的存貨成本、接受捐贈的存貨成本n6、債權(quán)換入存貨的成本、債權(quán)換入存貨的成本n7、非貨幣性交易換入存貨的成本、非貨幣性交易換入存貨的成本（三）存貨發(fā)出的計價方法（三）存貨發(fā)出的計價方法n1 先進先出法先進先出法n2 后進先出法后進先出法n3 加權(quán)平均法加權(quán)平均法n4 移動平均法移動平均法n5 個別計價

4、法個別計價法n6 計劃成本法計劃成本法n7 毛利率法毛利率法n8 零售價法零售價法先進先出法先進先出法n原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。原則：假定先收到的存貨先發(fā)出。n做法：收入存貨時，逐筆登記每一批的數(shù)量、做法：收入存貨時，逐筆登記每一批的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按先入庫先發(fā)出的單價和金額；發(fā)出存貨時，按先入庫先發(fā)出的原則計價。原則計價。n例題：例題：Page 91n缺點：工作量大，物價上漲時高估當期利潤缺點：工作量大，物價上漲時高估當期利潤后進先出法后進先出法n原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。原則：假定后收到的存貨先發(fā)出。n做法：發(fā)出存貨時，按后入庫先發(fā)出的原則計做法：發(fā)出存貨時，按后入

5、庫先發(fā)出的原則計價。價。n例題：例題：Page 93n特點：特點：n期末存貨反映早期進貨成本。期末存貨反映早期進貨成本。n體現(xiàn)穩(wěn)健原則。體現(xiàn)穩(wěn)健原則。加權(quán)平均法加權(quán)平均法n定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為定義：以本期各批收貨數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計算存貨平均單位成本的方法。權(quán)數(shù)計算存貨平均單位成本的方法。n公式公式：Page 94n特點：特點：n平時工作量小，月末工作量大。平時工作量小，月末工作量大。n不利于加強對存貨的日常管理。不利于加強對存貨的日常管理。移動平均法移動平均法n定義：定義：又稱移動加權(quán)平均法。每次收貨又稱移動加權(quán)平均法。每次收貨后根據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計算出新的后根

6、據(jù)庫存數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位成本，并據(jù)以計算出發(fā)出存貨平均單位成本，并據(jù)以計算出發(fā)出存貨及期末存貨成本及期末存貨成本n公式及例題：公式及例題：Page 94n特點：特點：n工作量大工作量大n能加強存貨的日常管理。能加強存貨的日常管理。個別計價法個別計價法n定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成定義：對庫存和發(fā)出的每一特定存貨的個別成本以實際收貨成本加以認定。本以實際收貨成本加以認定。n特點：特點：n成本確認最準確成本確認最準確n實務(wù)上成本確認較難。實務(wù)上成本確認較難。計劃成本法計劃成本法n定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計劃成定義：存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均采用計劃成本，期末計算成

7、本差異并調(diào)整為實際成本。本，期末計算成本差異并調(diào)整為實際成本。n公式：公式：Page 96n賬戶：賬戶：材料成本差異材料成本差異n例題：例題： Page 96材料成本差異賬戶材料成本差異賬戶 材料成本差異材料成本差異n資產(chǎn)的附加抵減賬戶資產(chǎn)的附加抵減賬戶n按品種或類別進行明按品種或類別進行明細核算，不能使用一細核算，不能使用一個綜合差價率。個綜合差價率。n發(fā)出材料成本差異必發(fā)出材料成本差異必須按月分攤須按月分攤順差（實順差（實際計劃）際計劃）逆差（實際逆差（實際計劃）計劃）結(jié)轉(zhuǎn)順差結(jié)轉(zhuǎn)順差結(jié)轉(zhuǎn)逆差結(jié)轉(zhuǎn)逆差存貨實際存貨實際成本計成本計劃成本的劃成本的差異差異存貨實際存貨實際成本計成本計劃成本的劃

8、成本的差異差異圖示例題圖示例題 材料成本差異例題材料成本差異例題n期初原材料賬戶借方余額期初原材料賬戶借方余額3000，相應(yīng)材料成，相應(yīng)材料成本差異賬戶借余本差異賬戶借余380。（。（1）本月購進原材料）本月購進原材料實際成本實際成本5800，計劃成本，計劃成本6000。（。（2）本月）本月直接生產(chǎn)耗用原材料計劃成本直接生產(chǎn)耗用原材料計劃成本5000。n試計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。試計算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。材料成本差異圖解材料成本差異圖解* 58005800 600050003804000 20080 100材料成本差異率材料成本差異率=（380-200）/（3000+6000）=2%月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

9、差異月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)差異=50002%=100物資采購物資采購原材料原材料 材料成本差異材料成本差異生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本返回賬戶講解返回賬戶講解返回原材料發(fā)出核算返回原材料發(fā)出核算1005000 3000毛利率法毛利率法n定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實際毛利率（或計劃定義：根據(jù)本期銷售凈額和上期實際毛利率（或計劃毛利率）匡算本期銷售毛利，據(jù)以推算本期發(fā)出存貨毛利率）匡算本期銷售毛利，據(jù)以推算本期發(fā)出存貨成本的一種方法成本的一種方法n公式：公式：Page 96n圖示例題n例題：例題： Page 97n特點：特點：n工作量小工作量小n存貨價值容易背離實際成本存貨價值容易背離實際成本*n適用：商品批發(fā)業(yè)適用：

10、商品批發(fā)業(yè)毛利率法圖示例題則：本月商品銷售成本：則：本月商品銷售成本：200 000-80 000=120 000150 0008 000150 000 42 000120 000庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入120 000推算本月商品銷售毛利：推算本月商品銷售毛利： 200 00040%=80 000（毛利率（毛利率40%）本月銷售收入：本月銷售收入：8 000+150 000+42 000=200 000則：本月庫存商品發(fā)出則：本月庫存商品發(fā)出=本月商品銷售成本本月商品銷售成本=120 000零售價法零售價法n定義：定義：n用成本占零售價的百分比計算期末

11、存貨成本，用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本，然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。然后推算本期存貨發(fā)出的一種方法。n內(nèi)容及公式：內(nèi)容及公式：Page 97n例題：例題： Page 98n適用：適用：商品零售業(yè)商品零售業(yè)（四）期末存貨的計價（四）期末存貨的計價n成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法：n對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值*兩者之兩者之中較低者計價的方法。中較低者計價的方法。n含義：含義：Page 99n具體運用：具體運用：Page 100n賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：Page 101n存貨跌價準備賬戶存貨跌價準備賬戶存貨跌價準備賬戶存貨跌價準備賬戶 例題

12、：例題：Page 102課堂練習(xí)課堂練習(xí)n存貨的備抵賬戶存貨的備抵賬戶n會計期末計算應(yīng)提，會計期末計算應(yīng)提，比較應(yīng)提和已提的數(shù)比較應(yīng)提和已提的數(shù)額，進行補提或沖銷。額，進行補提或沖銷。n可變凈現(xiàn)值回升時，可變凈現(xiàn)值回升時，應(yīng)沖銷原計提跌價準應(yīng)沖銷原計提跌價準備，但沖銷額最多不備，但沖銷額最多不能超過原計提數(shù)。能超過原計提數(shù)。沖銷沖銷提取提取補提補提已提的存已提的存貨跌價準貨跌價準備備存貨跌價準備存貨跌價準備存貨跌價準備練習(xí)n某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下某企業(yè)有關(guān)存貨情況如下表，試編制分類比較法下1999年末及年末及2000年末存貨跌價準備的提取。年末存貨跌價準備的提取。項目項目

13、1999年末年末2000年末年末成本成本可 變 現(xiàn)可 變 現(xiàn)凈值凈值存貨跌存貨跌價準備價準備成本成本可 變 現(xiàn)可 變 現(xiàn)凈值凈值存貨跌存貨跌價準備價準備五金五金20 000 21 50024 00023 900電線電線 12 000 11 00013 00012 800開關(guān)開關(guān) 8 0009 50011 00011 100日用品日用品14 000 13 50019 00019 800肥皂肥皂 6 0007 50011 50011 000毛巾毛巾 8 0006 0007 5008 800合計合計34 000 35 00043 00042 80005005001000100分錄分錄分錄解答n199

14、9年末：年末：借：管理費用借：管理費用 500 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 500n2000年末：年末：借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 400 貸：管理費用貸：管理費用 400第二節(jié)第二節(jié) 原材料原材料n定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要定義：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。利用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。n一一 按實際成本計價的核算按實際成本計價的核算n材料的明細賬、總賬，全部按實際成本計價。材料的明細賬、總賬，全部按實際成本計價。n二二 按計劃成本

15、計價的核算按計劃成本計價的核算n明細賬、總賬，全部按計劃成本計價。明細賬、總賬，全部按計劃成本計價。一一 按實際成本計價的核算按實際成本計價的核算n開設(shè)賬戶：開設(shè)賬戶：原材料原材料 在途物資在途物資 n收入原材料的核算：收入原材料的核算：n發(fā)出原材料的核算：發(fā)出原材料的核算：原材料賬戶原材料賬戶n按材料的保管地點、按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設(shè)類別、品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。置明細賬。n借方登記外購、自制、借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料。等原因增加的原材料。n貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的

16、原材損等原因減少的原材料。料。收入、收入、盤盈盤盈發(fā)出發(fā)出盤虧、毀損盤虧、毀損原材料原材料庫存原材料庫存原材料在途物資賬戶在途物資賬戶n原材料采用實際成本原材料采用實際成本計價時開設(shè)本賬戶。計價時開設(shè)本賬戶。n本賬戶核算已付款或本賬戶核算已付款或已開出承兌的匯票但已開出承兌的匯票但尚未驗收入庫的各種尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本。材料物資的實際成本。n按供貨單位設(shè)明細賬按供貨單位設(shè)明細賬已支付或已已支付或已承兌的材料承兌的材料物資貨款物資貨款驗收入庫驗收入庫在途物資在途物資已支付未入已支付未入庫材料庫材料收入原材料的核算收入原材料的核算n1 外購?fù)赓弉2 自制或委托加工自制或委托加工n3

17、 接受投資者投資接受投資者投資n4 接受捐贈接受捐贈n5 債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得n6 非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得n7 盤盈盤盈1 外購n（1）單貨同到單貨同到n（2）單到貨未到單到貨未到n（3）貨到單未到貨到單未到n（4）預(yù)付賬款購進預(yù)付賬款購進單貨同到單貨同到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款單到貨未到單到貨未到貨到單未到貨到單未到預(yù)付賬款購進預(yù)付賬款購進單到貨未到單到貨未到單到：借：在途物資單到：借：在途物資對方單位對方單位 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存

18、款貨到：借：原材料貨到：借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資對方單位對方單位貨到單未到貨到單未到預(yù)付賬款購進預(yù)付賬款購進貨到單未到貨到單未到平時：平時：不做處理，等單到一并處理。不做處理，等單到一并處理。 如逢月末單仍未到： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初紅字沖回單到：單到：同同“單貨同到單貨同到”預(yù)付賬款購進預(yù)付賬款購進預(yù)付賬款購進預(yù)付賬款購進預(yù)付：預(yù)付：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款收貨：收貨：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款補付：補付：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀

19、行存款退款：退款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款自制或委托加工收回自制或委托加工收回自制：自制：借：原材料借：原材料 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本委托加工收回：委托加工收回：借：原材料借：原材料 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 接受投資者投資接受投資者投資接受投資者投資接受投資者投資借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本（或股本）貸：實收資本（或股本）接受捐贈接受捐贈接受捐贈接受捐贈借：原材料借：原材料 10 000+300 貸：遞延稅款貸：遞延稅款 10 000*33%=3300 貸：資本公積貸：資本公積 10 00

20、0-3300=6700 貸：銀行存款貸：銀行存款 （相關(guān)稅費）（相關(guān)稅費） 300債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得債務(wù)重組獲得借：原材料借：原材料 （ 應(yīng)收賬款賬面價值進項稅額應(yīng)收賬款賬面價值進項稅額 +相關(guān)稅費補價）相關(guān)稅費補價） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進項稅額）（進項稅額） 壞賬準備壞賬準備 （該應(yīng)收賬款已提準備）（該應(yīng)收賬款已提準備） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （賬面余額）（賬面余額） 銀行存款銀行存款 （支付有關(guān)費用）（支付有關(guān)費用） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 （應(yīng)交有關(guān)稅金（應(yīng)交有關(guān)稅金）非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得銀行存款銀行存款 如涉及收到補價如涉及收到補價 銀行

21、存款銀行存款 （如涉及支付補價）（如涉及支付補價）非貨幣性交易取得非貨幣性交易取得借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：換出資產(chǎn)貸：換出資產(chǎn) （賬面價值）（賬面價值） 返回返回78頁頁盤盈的原材料盤盈的原材料換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值-增值稅進項稅額增值稅進項稅額銀行存款銀行存款 （支付有關(guān)費用）（支付有關(guān)費用）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 （應(yīng)交有關(guān)稅金）（應(yīng)交有關(guān)稅金）+有關(guān)稅費有關(guān)稅費（銀行存款（銀行存款 收到補價）收到補價）（營業(yè)外收入（營業(yè)外收入非貨幣性交易收益非貨幣性交易收益 ）銀行存款銀行存款 （支付補價）（支付補價）+補價補價 （+收

22、益收益-收到補價）收到補價）盤盈的原材料盤盈的原材料借：原材料借：原材料 （實際成本）（實際成本） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢*實際成本為同類或類似存貨的市場價格實際成本為同類或類似存貨的市場價格。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的核算n生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用n基建福利領(lǐng)用基建福利領(lǐng)用n出售出售生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用生產(chǎn)經(jīng)營、加工領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 管理費用管理費用 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 委托加工物資委托加工物資 貸：原材料貸：原材料基建福利領(lǐng)用基建福利領(lǐng)用基建福利領(lǐng)

23、用基建福利領(lǐng)用借：在建工程借：在建工程 應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出售出售出售出售借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料貸：原材料原材料按計劃成本計價核算原材料按計劃成本計價核算n開設(shè)賬戶：開設(shè)賬戶：n原材料原材料 物資采購物資采購 材料成本差異材料成本差異 n收入原材料的核算收入原材料的核算：n發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的核算：原材料原材料賬戶賬戶n按

24、材料的保管地點、類按材料的保管地點、類別、品種、規(guī)格設(shè)置明別、品種、規(guī)格設(shè)置明細賬。細賬。n借方登記外購、自制、借方登記外購、自制、委托加工完成、盤盈等委托加工完成、盤盈等原因增加的原材料原因增加的原材料計劃計劃成本成本。n貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、貸方登記發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損對外銷售、盤虧、毀損等原因減少的原材料等原因減少的原材料計計劃成本劃成本。收入、盤盈收入、盤盈原材料的計原材料的計劃成本劃成本發(fā)出、盤虧、發(fā)出、盤虧、毀損原材料毀損原材料的計劃成本的計劃成本原材料原材料庫存原材庫存原材料的計劃料的計劃成本成本物資采購物資采購賬戶賬戶n按對方單位設(shè)置明細按對方單位設(shè)置明細賬。賬。n月

25、末若貨到單未到，月末若貨到單未到，按暫估價格入帳，并按暫估價格入帳，并在下月初紅字沖回。在下月初紅字沖回。入庫入庫途中損失途中損失損失應(yīng)收賠償損失應(yīng)收賠償支付價款和支付價款和運雜費運雜費物資采購物資采購在途物資在途物資收入原材料的核算收入原材料的核算n外購?fù)赓弉單貨同到單貨同到n單到貨未到單到貨未到n貨到單未到貨到單未到n途中損耗途中損耗n自制材料、委托加工、接受捐贈等。自制材料、委托加工、接受捐贈等。n除多了“材料成本差異”外，其余同實際成本計價的核算單貨同到（計劃成本）單貨同到（計劃成本）借：物資采購借：物資采購 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（

26、進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （實際成本（實際成本-計劃成本）計劃成本）* 貸：物資采購貸：物資采購 （實際成本）（實際成本）*若若 實際成本實際成本-計劃成本計劃成本0，材料成本差異記貸方，材料成本差異記貸方單到貨未到單到貨未到單到貨未到（計劃成本）單到貨未到（計劃成本）借：物資采購借：物資采購 （實際成本）（實際成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款貨到時：貨到時：借：原材料借：原材料 （計劃成本）（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （實際成本（實際成

27、本-計劃成本）計劃成本）* 貸：物資采購貸：物資采購 （實際成本）（實際成本）*若若 實際成本實際成本-計劃成本計劃成本0，材料成本差異記貸方，材料成本差異記貸方貨貨到到單單未到未到貨到單未到（計劃成本）貨到單未到（計劃成本）n貨到時暫不入賬貨到時暫不入賬n單到時同單到時同“單貨同到單貨同到”n若月末單未到，按暫估款（合同價或計劃價）入若月末單未到，按暫估款（合同價或計劃價）入賬：賬：借：原材料借：原材料 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款n下月初紅字沖回下月初紅字沖回途中損耗途中損耗n查明原因前：查明原因前：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：物資采購貸：物資采購n查明原

28、因后處理：查明原因后處理：n定額內(nèi)合理損耗：采購成本定額內(nèi)合理損耗：采購成本n責(zé)任索賠：其他應(yīng)收款責(zé)任索賠：其他應(yīng)收款n自然災(zāi)害：營業(yè)外支出自然災(zāi)害：營業(yè)外支出非常損失非常損失n無法收回其他損失：管理費用無法收回其他損失：管理費用發(fā)出原材料的核算發(fā)出原材料的核算n平時按計劃成本發(fā)出借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用等制造費用等 貸：原材料貸：原材料（材料成本差異）（材料成本差異）n月末分攤成本差異n按月分攤按月分攤n一般使用當月實際成本差異率一般使用當月實際成本差異率n圖解圖解第三節(jié)第三節(jié) 包裝物和低值易耗品包裝物和低值易耗品n一一 包裝物包裝物n包裝物范圍包裝物范圍Page 113n包裝物的

29、核算包裝物的核算n二二 低值易耗品低值易耗品n低值易耗品范圍低值易耗品范圍Page 117n低值易耗品的核算低值易耗品的核算包裝物的核算n賬戶：賬戶：包裝物包裝物n具體核算具體核算n收入的核算：比照收入的核算：比照“原材料原材料”核算核算n發(fā)出的核算發(fā)出的核算n生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用n出售出售n出租出借出租出借n課堂習(xí)題課堂習(xí)題包裝物賬戶包裝物賬戶 n按包裝物品種設(shè)置明細按包裝物品種設(shè)置明細賬。賬。n包裝物數(shù)量不多，可將包裝物數(shù)量不多，可將此科目并入原材料賬戶。此科目并入原材料賬戶。n如采用計劃成本核算，如采用計劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。差異。收入收入發(fā)出發(fā)出攤銷攤銷

30、*結(jié)存包裝結(jié)存包裝物凈值物凈值包裝物包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物貸：包裝物出售包裝物的核算出售包裝物的核算n隨同產(chǎn)品出售并單獨計價，銷售時視同材料隨同產(chǎn)品出售并單獨計價，銷售時視同材料借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物貸：包裝物n隨同產(chǎn)品出售不單獨計價，列入營業(yè)費用。隨同產(chǎn)品出售不單獨計價，列入營業(yè)費用。借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 貸：包裝物貸：包裝物出租出借包裝物的核算出租出借包裝物的核算n領(lǐng)用時領(lǐng)用時n押金押金n逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物押金n租金及報廢租金及報廢n例題：例題：Page 116包裝物課堂習(xí)題n2001年年3

31、月，宏遠公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：月，宏遠公司關(guān)于包裝物的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：n5日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價收日，將包裝物一批出借給花信商店，按成本價收取押金取押金1 500元，即存銀行。元，即存銀行。n13日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)包裝物一批，成本日，甲產(chǎn)品生產(chǎn)包裝物一批，成本2 000元。元。n16日，出售商品一批，隨同出售單獨計價的包裝物日，出售商品一批，隨同出售單獨計價的包裝物500元，成本為元，成本為200元。元。n20日，收回出借包裝物，其中日，收回出借包裝物，其中1 000元退回押金，元退回押金，其余其余500元因損壞，不予退還。收回的包裝物入庫，元因損壞，不予退還。收回的包裝物

32、入庫，退回的押金以現(xiàn)金支付。退回的押金以現(xiàn)金支付。n25日，出借用包裝物報廢，原值日，出借用包裝物報廢，原值300，殘料收入原，殘料收入原材料庫，估價材料庫，估價20。n要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制會計分錄包裝物課堂習(xí)題解答1.借：銀行存款借：銀行存款 1 500 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款花信商店花信商店 1 5002.借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2 000 貸：包裝物貸：包裝物 2 0003.借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 200 貸：包裝物貸：包裝物 200 借：銀行存款借：銀行存款 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 427 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（

33、銷）應(yīng)交增值稅（銷） 73包裝物課堂習(xí)題解答（2）4. 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款花信商店花信商店 1 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 1 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 427 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 735.借：原材料借：原材料 20 貸：營業(yè)費用貸：營業(yè)費用 20出租出借包裝物領(lǐng)用時借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）借：其他業(yè)務(wù)支出（出租） 營業(yè)費用（出借）營業(yè)費用（出借） 待攤費用待攤費用 長期待攤費用長期待攤費用 貸：包裝物貸：包裝物 （包裝物數(shù)額較大時）（包裝物數(shù)額較大時）押金押金出租出借包裝物押金押金收到押金：收到押金：借：銀行存款現(xiàn)金等借：銀行存款現(xiàn)金等 貸：其他

34、應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款退回押金：退回押金：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款等貸：銀行存款等逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物押金逾期未退包裝物沒收的押金逾期未退包裝物沒收的押金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅*沒收的加收押金：沒收的加收押金：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅金（增值稅、消費稅）貸：應(yīng)交稅金（增值稅、消費稅） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入租金及報廢租金及報廢租金及報廢租金及報廢租金：租金：報廢：報廢：即：殘

35、料收入沖減其他業(yè)務(wù)支出及營業(yè)費用即：殘料收入沖減其他業(yè)務(wù)支出及營業(yè)費用 借：現(xiàn)金銀行存款等借：現(xiàn)金銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：原材料等借：原材料等 （殘料收入）（殘料收入） 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)支出 （出租）（出租） 營業(yè)費用營業(yè)費用 （出借）（出借）低值易耗品的核算n賬戶：賬戶：低值易耗品低值易耗品n攤銷方法攤銷方法n具體核算具體核算n一次攤銷法一次攤銷法n五五攤銷法五五攤銷法n分次攤銷法分次攤銷法低值易耗品賬戶低值易耗品賬戶 n收入低值易耗品比照收入低值易耗品比照“原材料原材料”賬戶。賬戶。n如采用計劃成本核算，如采用計劃成本核算，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本月末應(yīng)結(jié)

36、轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本差異。差異。n按低值易耗品類別、品按低值易耗品類別、品種規(guī)格進行明細核算種規(guī)格進行明細核算收入收入領(lǐng)用、毀損領(lǐng)用、毀損等等庫存未用庫存未用及已用攤及已用攤余低值易余低值易耗品價值耗品價值低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷n一次攤銷法一次攤銷法：n領(lǐng)用時一次計入成本費用。領(lǐng)用時一次計入成本費用。n五五攤銷法五五攤銷法：n領(lǐng)用和報廢時各攤銷一半。領(lǐng)用和報廢時各攤銷一半。n分次攤銷法分次攤銷法：n按原價和預(yù)計使用期限，計算并分次攤銷。按原價和預(yù)計使用期限，計算并分次攤銷。一次攤銷法領(lǐng)用：領(lǐng)用：報廢：報廢： 借：生產(chǎn)成本等借：生產(chǎn)成本等 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 借：原材料等借：原

37、材料等 （殘值收入）（殘值收入） 貸：生產(chǎn)成本等貸：生產(chǎn)成本等分次攤銷法領(lǐng)用：領(lǐng)用：攤銷：攤銷：報廢：報廢： 借：待攤費用借：待攤費用 長期待攤費用長期待攤費用 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 借：原材料等借：原材料等 （殘值收入）（殘值收入） 貸：成本費用等貸：成本費用等 借：成本費用等借：成本費用等 貸：待攤費用貸：待攤費用 長期待攤費用長期待攤費用 五五攤銷法領(lǐng)用領(lǐng)用報廢報廢 借：成本費用等借：成本費用等 1000 待攤費用待攤費用 1000 （長期待攤費用）（長期待攤費用） 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 2000 借：原材料等借：原材料等 （殘值收入）50 成本費用等成本費用等 1000

38、 貸：成本費用等貸：成本費用等 （沖減殘值收入）50 待攤費用待攤費用 1000 （長期待攤費用）（長期待攤費用）第四節(jié)第四節(jié) 委托加工物資委托加工物資n一一 成本的構(gòu)成成本的構(gòu)成 Page 119n二二 賬戶：賬戶：委托加工物資委托加工物資n三三 具體核算（例題具體核算（例題 Page 120）：）：n發(fā)出加工發(fā)出加工n支付加工費運雜費等支付加工費運雜費等n支付消費稅支付消費稅n加工完成收回加工完成收回委托加工物資賬戶 n按加工單位設(shè)明細賬。按加工單位設(shè)明細賬。n需繳納消費稅物資，若需繳納消費稅物資，若用于銷售，則計入加工用于銷售，則計入加工物資成本。物資成本。n加工完成驗收入庫時，加工完成

39、驗收入庫時，如有必要需相應(yīng)核算成如有必要需相應(yīng)核算成本差異或商品進銷差價。本差異或商品進銷差價。發(fā)出加工物資發(fā)出加工物資支付加工費、支付加工費、消費稅等消費稅等加工收回加工收回加工中的材加工中的材料物資成本料物資成本委托加工物資委托加工物資發(fā)出加工發(fā)出加工n發(fā)出加工發(fā)出加工n支付加工費運雜費等：支付加工費運雜費等： 借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：原材料貸：原材料 （材料成本差異）（材料成本差異） 借：委托加工物資借：委托加工物資 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等支付消費稅支付消費稅支付消費稅支付消費稅*n收回后直接用于銷售：收回

40、后直接用于銷售：借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）n收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等）加工完成收回加工完成收回加工完成收回加工完成收回借：原材料借：原材料 庫存商品等庫存商品等 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 （材料成本差異）（材料成本差異） （商品進銷差價）（商品進銷差價）第五節(jié)第五節(jié) 庫存商品庫存商品n 商品流通企業(yè)的核算方法商品流通企業(yè)的核算方法n數(shù)量進價金額數(shù)量進價金額n進價金額進價金額n數(shù)量售價金額數(shù)量售價金

41、額n售價金額售價金額 進價核算庫存商品進價核算庫存商品 售價核算庫存商品售價核算庫存商品數(shù)量進價金額數(shù)量進價金額n特點：n批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)n進價核算庫存商品，明細賬詳細核算數(shù)量。進價核算庫存商品，明細賬詳細核算數(shù)量。n賬戶：n物資采購（在途物資）物資采購（在途物資） 庫存商品庫存商品n主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本n賬務(wù)處理：Page 124售價金額售價金額n特點：n零售企業(yè)零售企業(yè)n售價核算庫存商品，實物負責(zé)制。售價核算庫存商品，實物負責(zé)制。n賬戶：n物資采購物資采購 庫存商品庫存商品 商品進銷差價商品進銷差價n主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本n賬務(wù)處理

42、例舉賬務(wù)處理例舉商品進銷差價賬戶n本科目核算商品流通企本科目核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品業(yè)采用售價核算的商品售價和進價之間的差額。售價和進價之間的差額。n按商品類別或?qū)嵨镓撠?zé)按商品類別或?qū)嵨镓撠?zé)人設(shè)置明細賬。人設(shè)置明細賬。n商品進銷差價率應(yīng)在年商品進銷差價率應(yīng)在年末進行一次核實調(diào)整。末進行一次核實調(diào)整。已銷或缺已銷或缺損商品分損商品分攤差價攤差價入庫商品售入庫商品售價與進價的價與進價的差額差額未銷售未未銷售未攤銷的進攤銷的進銷差價銷差價商品進銷差價商品進銷差價商品進銷差價商品進銷差價例舉例舉50005000 700060004000 200012806000物資采購物資采購庫存商品庫存商

43、品 商品進銷差價商品進銷差價主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1920 192030001200差價率計算差價率計算差價率計算差價率計算n本例中：本例中：進銷差價率進銷差價率= 3200/（4000+6000）=0.32n已銷商品進銷差價已銷商品進銷差價=6000*0.32=1920月末分攤前商品進銷差價賬戶余額月末分攤前商品進銷差價賬戶余額“庫存商品庫存商品”余余+“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”發(fā)生發(fā)生+“受托代銷商受托代銷商品品”余余商品進銷差價率商品進銷差價率=第六節(jié)第六節(jié) 非貨幣性交易換入的存貨非貨幣性交易換入的存貨一一 有關(guān)概念有關(guān)概念二二 計價計價三三 賬務(wù)處理賬務(wù)處理n處理思路及步驟處理思

44、路及步驟n多項資產(chǎn)的換入多項資產(chǎn)的換入 Page 139一一 有關(guān)概念有關(guān)概念n貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)n非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)n非貨幣性交易非貨幣性交易n應(yīng)確認的收益應(yīng)確認的收益復(fù)習(xí)非貨幣性交易取得原材料的計價復(fù)習(xí)非貨幣性交易取得原材料的計價35頁頁 Page 133非貨幣性交易非貨幣性交易n交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換。交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行交換。n涉及補價的非貨幣性交易確認：涉及補價的非貨幣性交易確認：收到補價企業(yè)：收到補價企業(yè)：支付補價企業(yè)：支付補價企業(yè)：收到的補價收到的補價換出資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的公允價值25%支付的補價支付的補價支付的補價支付的補價+換出資產(chǎn)的公允價值換出資

45、產(chǎn)的公允價值25%非貨幣性交易應(yīng)確認的收益非貨幣性交易應(yīng)確認的收益n收到補價企業(yè)應(yīng)確認的收益收到補價企業(yè)應(yīng)確認的收益=1- 換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值補價補價例：換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，賬面價值例：換出資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，賬面價值5000，公允價值為公允價值為8000。換入原材料賬面價值。換入原材料賬面價值7000，發(fā)票具明進項稅額，發(fā)票具明進項稅額1190，收到補價，收到補價1000。解答解答解答解答應(yīng)確認的收益應(yīng)確認的收益=（1-5000/8000）*1000=375原材料原材料=5000-1000-1190 +375 =3185n借：原材料借：原材料 3185 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）1190 銀行存款銀行存款 1000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 5000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 375二二 計價計價n不涉及補價：不涉及補價：n換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣的進項稅額可抵扣的進項稅額+相相關(guān)稅費關(guān)稅費n涉及補價：涉及補價：n換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值-可抵扣的進項稅額