會計(jì)初級考試第一章講義(上)

1、第一章資產(chǎn)（一）最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2010 年8 分12分3 分6 分29 分2009 年6 分8 分5 分5 分12 分36 分2008 年7 分8 分5 分10 分30 分資產(chǎn)概述考點(diǎn)一：資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的主要特征有：（一）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)

2、為企業(yè)的資產(chǎn)?！舅伎紗栴}】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容有哪些？（1）開辦費(fèi)用。按照現(xiàn)行規(guī)定，開辦費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。（2）待處理財(cái)產(chǎn)損失。 待處理財(cái)產(chǎn)損失已經(jīng)是損失，預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，在期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，無論是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)處理，都是要將待處理財(cái)產(chǎn)損失轉(zhuǎn)銷，不在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，對于未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，要在附注中加以說明。（3）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。例如一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000 萬元，有跡象表明該資產(chǎn)發(fā)生減值，其可收回金額為 800 萬元，說明固定資產(chǎn)中有200 萬元預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 萬元。

3、（4）某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按照現(xiàn)行規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！纠}】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義的是（）。a.委托代銷商品b. 開辦費(fèi)用c.固定資產(chǎn)d.發(fā)出商品正確答案 b 答案解析開辦費(fèi)用屬于已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，因此它不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，因此，不符合資產(chǎn)會計(jì)要素定義。（二）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一項(xiàng)資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某

4、項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！舅伎紗栴}】（1）甲企業(yè)有兩臺設(shè)備。a設(shè)備系融資租入獲得，b設(shè)備經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。a、b設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)? 融資租入的a設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)。因此應(yīng)將 a設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。經(jīng)營租入的b設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此b 設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。（2）企業(yè)從銀行借款，存入了銀行，能否確認(rèn)銀行存款？可以（三）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項(xiàng)。換句話說，只有過去的交易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生

5、的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。【例題】（ 2009 年考題）下列各項(xiàng)中，符合資產(chǎn)定義的有（）。a.委托加工物資b.尚待加工的半成品c.受托代銷商品d.融資租入的固定資產(chǎn)正確答案 abd 答案解析 c 選項(xiàng)，受托代銷商品是不屬于受托方資產(chǎn)的，進(jìn)行核算的目的是為了加強(qiáng)受托方對受托代銷商品的管理，但是核算并不代表就一定是企業(yè)的資產(chǎn)，所以這個(gè)關(guān)系要弄清楚?？键c(diǎn)二：資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（二）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量?！纠} 1】下列各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。a.經(jīng)營租出的設(shè)備b.經(jīng)營

6、租入的設(shè)備c.融資租入的設(shè)備d.近期將要購入的設(shè)備正確答案 ac 答案解析資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng) b是企業(yè)并不能擁有或控制的；選項(xiàng)d不是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)。【例題 2】只要是由過去的交易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，均應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（）正確答案答案解析資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?？键c(diǎn)三：資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以作不同的分類：第一節(jié)貨幣資金其他貨幣資金 : 包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。+存出

7、投資款注意：存放在企業(yè)其他部門和個(gè)人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，而作為企業(yè)的債權(quán)- 其他應(yīng)收款。涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的填列?？键c(diǎn)一：現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：1. 如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。2. 如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入?！咀⒁狻看幚碡?cái)產(chǎn)損溢科目年末無余額；若年終有未批準(zhǔn)的

8、盤盈、盤虧的資產(chǎn)，應(yīng)先根據(jù)查明的原因作出處理，并在報(bào)表附注中進(jìn)行披露?！纠}】（ 2008 年考題）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。（）正確答案答案解析現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。【例題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)沖減管理費(fèi)用（）。正確答案答案解析屬于無法查明原因的，計(jì)入營業(yè)外收入。【例題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)（）。a.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用b.沖減管理費(fèi)用c.計(jì)入其他應(yīng)付款d.計(jì)入營業(yè)外收入正確答案 d 答案解析無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營業(yè)外收入”科

9、目?？键c(diǎn)二：銀行存款的清查“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。1、未達(dá)帳項(xiàng)企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：企業(yè)已收，銀行未收。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）企業(yè)已付，銀行未付。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）銀行已收，企業(yè)未收。（企業(yè)銀行存款日記賬小于銀行對賬單余額）銀行已付，企業(yè)未付。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對賬單余額）【例題】（ 2008 年試

10、題）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。a.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付 b.企業(yè)送存支票，銀行尚未入c.銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知 d. 銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知正確答案 ac 答案解析選項(xiàng)bd是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制補(bǔ)記式【例題】（ 2009 年考題）甲公司2008 年 12 月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到a公司開出的480 萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系a 公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。12

11、 月 29 日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付b公司咨詢費(fèi)360 萬元，并于當(dāng)日交給b公司。（2）12 月 31 日，甲公司銀行存款日記賬余額為432 萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664 萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：甲公司 12 月 28日收到的 a公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。b 公司尚未將12 月 29 日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收c公司購貨款384 萬元，銀行已于12 月 30 日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司發(fā)生借款利息32 萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資

12、料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見答題紙）。（答案中的金額單位用萬元表示）正確答案（1）借：銀行存款480 貸：營業(yè)外收入480 借：管理費(fèi)用360 貸：銀行存款360 （2）2008 年 12 月 31 日銀行存款余額調(diào)節(jié)表單位：萬元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款432 384 32 銀行對賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款664 480 360 調(diào)節(jié)后的存款余額784 調(diào)節(jié)后的存款余額784 3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)?！纠}】 （2007 年試題）企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單

13、余額因未達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（）正確答案 答案解析不能調(diào)整銀行存款日記賬?！纠}】 （2006 年試題）對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。（）正確答案 答案解析對于未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的原始憑證?？键c(diǎn)三：其他貨幣資金1、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。【例題】下列各項(xiàng)，不通過“其他貨

14、幣資金”科目核算的是（）。a.信用證保證金存款b.備用金c.外埠存款d.商業(yè)匯票正確答案 bd 答案解析備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款備用金”科目或者“備用金”科目核算；商業(yè)匯票應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算?！纠}】下列各項(xiàng)中，不屬于其他貨幣資金的有（）。a.備用金 b.銀行本票存款c.銀行承兌匯票d.銀行匯票存款正確答案 ac 答案解析備用金通過“其他應(yīng)收款”科目核算；銀行本票存款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算；銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算?！纠}】（ 2010 年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。a.企業(yè)持有的3 個(gè)月內(nèi)到期的債券投資b.企業(yè)為購

15、買股票向證券公司劃出的資金c.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購專戶的資金d.企業(yè)向銀行申請銀行本票時(shí)撥付的資金正確答案 bcd 答案解析本題考核其他貨幣資金核算的內(nèi)容。廣義的現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物，選項(xiàng)a屬于現(xiàn)金等價(jià)物。2、核算第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等?？键c(diǎn)一：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（一）取得和收回應(yīng)收票據(jù)【例題】甲公司2

16、010 年 9 月 1 日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100 萬元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率為 17% 。正確答案借：應(yīng)收賬款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 9 月末，甲公司收到乙公司寄來的一張3 個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，面值為117萬元，抵付產(chǎn)品貨款。借：應(yīng)收票據(jù)117 貸：應(yīng)收賬款117 12月末，收回應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款117 貸：應(yīng)收票據(jù)117 【例題】甲企業(yè)2010 年 10 月 1 日銷售商品，并于當(dāng)日收到面值50 000 元、期限 3 個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。2010 年 12 月 31 日應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)為（）元。a.50 0

17、00 b.50 250 c.50 500 d.50 750 正確答案 a （二）票據(jù)未到期轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按票面金額結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}】假定甲公司于2010 年 12 月末將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進(jìn)原材料，價(jià)款為200 萬元，增值稅率為17% ，差額以銀行存款支付。正確答案借：原材料200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 銀行存款 117 （三）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。考點(diǎn)二：應(yīng)收賬款1、

18、應(yīng)收賬款的內(nèi)容（關(guān)鍵是確定入賬價(jià)值）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。需要說明的是，（1）企業(yè)代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（2）在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益?！纠}】 （2007 年考題）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60 萬元，適用的增值稅稅率為17% ，為購買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2

19、 萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。a.60 b.62 c.70.2 d.72.2 正確答案 d 答案解析應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以應(yīng)收賬款=606017% 272.2 （萬元）借：應(yīng)收賬款72.2 貸：主營業(yè)務(wù)收入60 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2 銀行存款 2 【例題】（ 2006 年試題）下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。a.賒銷商品的價(jià)款b.代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)c.代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)d.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣正確答案 abc 答案解析賒銷商品的價(jià)款、代購貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷售貨物

20、發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。2、應(yīng)收賬款的帳務(wù)處理考點(diǎn)三：預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在“預(yù)付賬款”科目核算?！纠}】（1）甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，每公斤單價(jià)10 元，價(jià)款為 5000 萬元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的50% 。正確答案借：預(yù)付賬款2500 貸：銀行存款2500 （2）收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000 萬元，增值稅為850 萬元。同時(shí)以銀行存款支付差額。正確答案借：原材料5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

21、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：預(yù)付賬款2500 銀行存款3350 注意：（ 1）預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。（2）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款計(jì)入“應(yīng)付賬款”科目的借方。考點(diǎn)四：其他應(yīng)收款1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容：其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)?！舅?/p>

22、考問題】購買股票時(shí), 支付價(jià)款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”科目。【例題】下列項(xiàng)目中應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”核算的有（）。a.撥付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金b.應(yīng)收的各種罰款c.收取的各種押金d.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)正確答案 abd 答案解析其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的，企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。主要包括：預(yù)付給企業(yè)各內(nèi)部單位的備用金；應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款；應(yīng)收的各種罰款；應(yīng)收出租包裝物的租金；存出的保證金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)等。收取的押金在“其他應(yīng)付款”中核算。應(yīng)收股利、應(yīng)收

23、利息不通過其他應(yīng)收款科目核算，單獨(dú)通過“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目核算。【例題判斷題】購買股票時(shí), 支付價(jià)款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”科目。正確答案2、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理考點(diǎn)五：應(yīng)收款項(xiàng)減值確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等?！纠}】 2010 年末應(yīng)收賬款的賬面余額為100

24、0 萬元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì) 3 年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過測算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800 萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額為0。2010 年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（）。a.200 b.0 c.800 d.1000 正確答案 a 答案解析 2010 年末應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1000800200（萬元）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)減值損失時(shí)，不需要折現(xiàn)。【例題】（ 2010 年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。a.應(yīng)收賬款b. 應(yīng)收票據(jù)c.預(yù)付賬款d.其他應(yīng)收款正確答案 abcd（一）企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額：( 年末計(jì)提 ) 借：資產(chǎn)

25、減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制相反會計(jì)分錄。公式：計(jì)提或沖減金額年末應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額計(jì)提率計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額計(jì)算結(jié)果 0，正數(shù)為計(jì)提額（補(bǔ)提額）減值損失應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)算結(jié)果 0，負(fù)數(shù)為沖減額（轉(zhuǎn)回額）借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（二）企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。（實(shí)際發(fā)生）借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款等【例題】 （2010 年考題）企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會計(jì)分錄是（）。a.借記“資產(chǎn)減值損

26、失”科目貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目b.借記“管理費(fèi)用”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目c.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“應(yīng)收賬款”科目d.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目貸記“資產(chǎn)減值損失”科目正確答案 c 【思考問題】（1）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100 萬元，本年確認(rèn)壞賬損失10 萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為90 萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為150 萬元。計(jì)提？（2）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬元，本年確認(rèn)壞賬損失110 萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”借方科目余額為10 萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為150 萬元。計(jì)提？（3）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100 萬元，

27、本年確認(rèn)壞賬損失50 萬元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為50 萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為30 萬元。計(jì)提？ 3010050 20，轉(zhuǎn)回了。（三） 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額（已注銷的壞賬又收回）借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等也可以按照實(shí)際收回的金額，借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備小結(jié)：1、壞賬準(zhǔn)備賬戶結(jié)構(gòu)【注意】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 2、備抵法賬務(wù)處理【例

28、題】（ 2008 年考題）下列各項(xiàng)中，會引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。a.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備b.收回應(yīng)收賬款c.轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備d.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬正確答案 abd 答案解析應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值賬面余額壞賬準(zhǔn)備選項(xiàng) a 借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備所以會對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值產(chǎn)生影響。選項(xiàng) b 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款收回減少其賬面價(jià)值。選項(xiàng) c 借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款此時(shí)壞賬準(zhǔn)備減少，應(yīng)收賬款賬面余額減少，所以對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值是沒有影響的。選項(xiàng) d 借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備增加了，所以會減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。【例題】（ 2006 年考題）下列各項(xiàng)，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值

29、發(fā)生變化的有（）。 a.收回應(yīng)收賬款b.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬 c.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備d.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)正確答案 abcd 【例題】 a 公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17% 。對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，該公司按照應(yīng)收款項(xiàng)余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。有關(guān)資料如下：（1）2008 年期初應(yīng)收賬款余額4000 萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額20 萬元； 2008 年 8 月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款 4030 萬元尚未收到貨款，2008 年 1

30、2 月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 萬元。銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4030 萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款4030 貸：主營業(yè)務(wù)收入40301.17 3444.44 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 585.56 實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 萬元借：壞賬準(zhǔn)備30 貸：應(yīng)收賬款30 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額（4000403030）0.5% 80000.5% 40（萬元）本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額40203050（萬元）借：資產(chǎn)減值損失50 貸：壞賬準(zhǔn)備50 （2） 2009 年 4 月收回以前年度的應(yīng)收賬款2000 萬元存入銀行， 2009 年 6 月銷售商品一批， 含稅增值稅價(jià)款4010萬

31、元尚未收到貨款，2009 年 12 月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 萬元。收回以前年度的應(yīng)收賬款2000 萬元借：銀行存款2000 貸：應(yīng)收賬款2000 6月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款4010 萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款4010 貸：主營業(yè)務(wù)收入40101.17 3427.35 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）582.65 12 月實(shí)際發(fā)生壞賬損失30 萬元借：壞賬準(zhǔn)備30 貸：應(yīng)收賬款30 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)年末“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為：（80002000401030）0.5% 99800.5% 49.90 （萬元）本年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額49.9 403039.90 （萬元）借：資產(chǎn)減值損失3

32、9.9 貸：壞賬準(zhǔn)備39.9 （3） 2010 年 3 月收回以前年度的應(yīng)收賬款5000 萬元存入銀行， 2010 年 7 月銷售商品一批， 含稅增值稅價(jià)款8000萬元尚未收到貨款，2010 年 9 月收回已確認(rèn)的壞賬損失25 萬元。收回以前年度的應(yīng)收賬款5000 萬元借：銀行存款5000 貸：應(yīng)收賬款5000 7 月銷售商品一批，含稅增值稅價(jià)款8000 萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款8000 貸：主營業(yè)務(wù)收入80001.17 6837.61 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1162.39 9 月收回已確認(rèn)的壞賬損失25 萬元借：應(yīng)收賬款25 貸：壞賬準(zhǔn)備25 借：銀行存款25 貸：應(yīng)收賬款25

33、2010 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額（998050008000）0.5% 64.9 （萬元）本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額64.9 49.9 25 10（萬元）借：壞賬準(zhǔn)備10 貸：資產(chǎn)減值損失10 第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。考點(diǎn)一：交易性金融資產(chǎn)取得的核算借：交易性金融資產(chǎn)成本【按其公允價(jià)值】投資收益【按發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】【例題】（2009 年考題）企業(yè)為取得交易性金

34、融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）正確答案答案解析企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。【例題】（ 2007 年考題）某企業(yè)購入w上市公司股票180 萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126 萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4 萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。a.2 700 b.2 704 c.2 830 d.2 834 正確答案 b 答案解析該業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本（2830126）2 704 應(yīng)收股利126 投資收益4 貸：銀行存款2 834 考點(diǎn)二：交易性金融

35、資產(chǎn)持有期間的核算（一）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1. 股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益2. 債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息借：應(yīng)收利息【面值票面利率】貸：投資收益（二）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。1. 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益2. 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄?？键c(diǎn)三：交易性金融資產(chǎn)的處置

36、出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本【賬面余額】公允價(jià)值變動【賬面余額】投資收益【差額】同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出。借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益【結(jié)論】處置時(shí)的投資收益出售的公允價(jià)值初始入賬金額【例題】 （2009 年考題）甲公司 2008 年 7 月 1 日購入乙公司2008 年 1 月 1 日發(fā)行的債券， 支付價(jià)款為2100 萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40 萬元），另支付交易費(fèi)用15 萬元。該債券面值為2000 萬元。票面年利率為4%（票面

37、利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008 年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。a.25 b.40 c.65 d.80 正確答案 a 答案解析本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)2060 應(yīng)收利息40 投資收益15 貸：銀行存款2115 借：銀行存款40 貸：應(yīng)收利息40 借：應(yīng)收利息40（20004% 6/12）貸：投資收益40 借：銀行存款40 貸：應(yīng)收利息40 根據(jù)分錄分析，確認(rèn)的投資收益154025（萬元），答案是a?！纠}】 206 年 6 月 25 日，甲公司以每股1.3 元購進(jìn)某股票200 萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6 月30日

38、，該股票市價(jià)為每股1.1 元；11 月 2 日，以每股1.4 元的價(jià)格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。a.20 b.20 c.10 d.10 正確答案 b 答案解析出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，故出售形成的投資收益（1.4 1.3 ）200 20（萬元）或（ 1.4 1.1 ）200+（ 1.1 1.3 ）200 20（萬元）?！纠}】甲公司按季對外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）2010 年 1 月 2 日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100 萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，

39、取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5.2 元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2 元，另支付交易費(fèi)用5 萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本100（ 5.2 0.2 ）500 應(yīng)收股利20 投資收益 5 貸：銀行存款525 （2）2010 年 2 月 16 日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利正確答案借：銀行存款20 貸：應(yīng)收股利20 （3）2010 年 3 月 31 日，該股票公允價(jià)值為每股4.5 元正確答案借：公允價(jià)值變動損益（4.5100 500 50）50 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動50 （4）2010 年 4 月 21 日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.3 元。正確

40、答案借：應(yīng)收股利（1000.3） 30 貸：投資收益30 （5）2010 年 4 月 27 日，收到現(xiàn)金股利正確答案借：銀行存款30 貸：應(yīng)收股利30 （6）2010 年 6 月 30 日，該股票公允價(jià)值為每股5.3 元。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動80 貸：公允價(jià)值變動損益 （5.3 4.5 ）10080 （7）2010 年 7 月 16 日，將該股票全部處置，每股5.1 元，交易費(fèi)用為5 萬元。正確答案借：銀行存款（5105）505 投資收益25 貸：交易性金融資產(chǎn)成本500 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動30 借：公允價(jià)值變動損益30 貸：投資收益30 【思考問題】影響 2010

41、年 7 月利潤表的“投資收益”項(xiàng)目？ 5 影響 2010 年 7 月利潤表的“公允價(jià)值變動收益”項(xiàng)目？30 影響 2010 年 7 月利潤表的“營業(yè)利潤”項(xiàng)目？25 【例題】甲公司系上市公司，按季對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2010 年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）1 月 6 日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為100 萬元，利率為 6% ，3 年期，每半年付息一次，該債券為2009 年 1 月 1 日發(fā)行。取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為115 萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2009 年下半年的利息3 萬元，另支付交易費(fèi)用2 萬元，全部價(jià)款以銀行存款支付。正確答案

42、借：交易性金融資產(chǎn)成本112（1153）應(yīng)收利息 3 投資收益 2 貸：銀行存款117 （2）1 月 16 日甲公司收到2009 年下半年的利息3 萬元正確答案借：銀行存款3 貸：應(yīng)收利息3 （3）3 月 31 日，該債券公允價(jià)值為122 萬元正確答案借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動（122112）10 貸：公允價(jià)值變動損益10 （4）3 月 31 日，按債券票面利率計(jì)算利息正確答案借：應(yīng)收利息（1006% 3/12）1.5 貸：投資收益1.5 （5）6 月 30 日，該債券公允價(jià)值為96 萬元。正確答案借：公允價(jià)值變動損益（96122 26）26 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動26 （6）6

43、月 30 日，按債券票面利率計(jì)算利息正確答案借：應(yīng)收利息1006% 3/12 1.5 貸：投資收益1.5 （7）7 月 16 日收到 2010 年上半年的利息3 萬元正確答案借：銀行存款3 貸：應(yīng)收利息3 （8）8 月 1 日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120 萬元（包含1 個(gè)的利息）。正確答案借：應(yīng)收利息1006% 1/12 0.5 貸：投資收益0.5 借：銀行存款120 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動（1026 16）16 貸：交易性金融資產(chǎn)成本112 應(yīng)收利息（1006% 1/12）0.5 投資收益 23.5 借：投資收益16 貸：公允價(jià)值變動損益16 【例題】甲公司對外提供中期財(cái)務(wù)會計(jì)

44、報(bào)告，2007 年 5 月 16 日以每股 6 元的價(jià)格購進(jìn)某股票60 萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1 元，另付相關(guān)交易費(fèi)用0.4 萬元，于 6 月 5 日收到現(xiàn)金股利， 6 月 30 日該股票收盤價(jià)格為每股5 元， 7 月 15 日以每股5.50 元的價(jià)格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7 月營業(yè)利潤的金額為（）萬元。a.54 b.36 c.24 d.30 正確答案 d 答案解析參考會計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)成本60（ 60.1 ） 354 應(yīng)收股利600.1 6 投資收益0.4 貸：銀行存款360.4 借：銀行存款6 貸：應(yīng)收股利6 借：公

45、允價(jià)值變動損益354605 54 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動54 借：銀行存款605.5 330 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 54 貸：交易性金融資產(chǎn)成本354 投資收益 30 借：投資收益54 貸：公允價(jià)值變動損益54 總結(jié)：（1）出售而影響損益的金額出售取得的價(jià)款330賬面價(jià)值（ 605）30（萬元）（2）出售而計(jì)入投資收益的金額出售取得的價(jià)款330初始投資成本354 24（萬元）（3） 確認(rèn)全部投資收益的金額出售取得的價(jià)款330初始投資成本354初始投資的費(fèi)用0.4 24.4（萬元）【例題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會計(jì)處理方法有（）。a.企業(yè)劃分為以公允價(jià)

46、值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額b.支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目c.企業(yè)在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益d.資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益正確答案 bcd 答案解析 a 選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}】（ 2008 年考題） 2007 年 3 月至 5 月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3 月 1 日，向 d證券公司劃出投資款1000 萬元，款項(xiàng)已通過開戶行轉(zhuǎn)

47、入d證券公司銀行賬戶。正確答案借：其他貨幣資金存出投資款1000 貸：銀行存款1000 （2）3 月 2 日，委托 d證券公司購入a上市公司股票100 萬股，每股8 元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2 萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本800 投資收益 2 貸：其他貨幣資金存出投資款802 （3）3 月 31 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70 元。正確答案借：公允價(jià)值變動損益（1007.7 800 30）30 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動30 （4）4 月 30 日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10 元。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動

48、40（8.11007.7100）貸：公允價(jià)值變動損益40 （5）5 月 10 日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825 萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。正確答案借：銀行存款825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本800 公允價(jià)值變動（ 304010）10 投資收益 15 借：公允價(jià)值變動損益10 貸：投資收益 10 第四節(jié)存貨考點(diǎn)一：存貨概述存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）存貨成本的確定1

49、. 存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。注意問題：（1）存貨的相關(guān)稅費(fèi)：包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。（2）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用：倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。（3）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)??！纠}】 a 公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進(jìn)原材料210 噸，貨款為 6000 萬元，增值

50、稅為1020 萬元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為 350 萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130 萬元；收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺7.5 噸，實(shí)際收到202.5 噸。經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。a公司該批原材料實(shí)際單位成本為每噸（）萬元。a.32.4 b.32 c.35.28 d.36 正確答案 b 答案解析購入原材料的實(shí)際總成本6000+350+1306480（萬元）該批原材料實(shí)際單位成本6480/202.5 32（萬元 / 噸）?！纠}】（ 2008 年考題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060 公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500 元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)

51、生挑選整理費(fèi)用620 元。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。a.50 b.51.81 c.52 d.53.56 正確答案 d 答案解析小規(guī)模納稅人購買原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的成本中，所以原材料的成本2 06050 3500620107120（元），單位成本107120/ （2 060 60） 53.56（元 / 公斤）【例題】（2007 年考題） 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批， 增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25 萬元，增值稅為 4.25 萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2 萬元、包裝物押金2 萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。a.27 b.29 c.29.25 d.3

52、1.25 正確答案 a 答案解析材料的采購成本=25+2=27（萬元）；包裝物押金2 萬元計(jì)入其他應(yīng)收款。借：原材料27 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25 其他應(yīng)收款2 貸：銀行存款33.25 【例題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的有（）。a.工程物資b. 委托加工材料c.正在加工中的在產(chǎn)品d.發(fā)出展覽的商品正確答案 a 答案解析工程物資期末在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)作為“工程物資”項(xiàng)目列示。2. 加工取得的存貨的成本3. 下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。思考問題：計(jì)入科

53、目？（2）倉儲費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。思考問題：如灑類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費(fèi)用？【例題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（）。a.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅b.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益c.原材料入庫前的挑選整理費(fèi)用d.原材料入庫后的保管費(fèi)用正確答案 ac 答案解析 b選項(xiàng)，自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。d選項(xiàng)，原材料入庫后的保管費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。（二）發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出

54、存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法。1. 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。在實(shí)際工作中，越來越多的企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確?！纠}】收入發(fā)出結(jié)存摘要數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初結(jié)存150 10 1500 購入100 12 1200 150 10

55、0 10 12 1500 1200 銷售100 100 10 12 1000 1200 50 10 500 本期合計(jì)100 1200 200 2200 50 10 500 正確答案發(fā)出存貨成本2200 期末結(jié)存存貨的成本500 2. 先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，會低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤?！纠}】（ 2010 年考題）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009 年 9 月 1 日，甲材料

56、結(jié)存200 千克，每千克實(shí)際成本為300 元；9 月 7 日購入甲材料350 千克，每千克實(shí)際成本為310 元；9 月 21 日購入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290 元； 9 月 28 日發(fā)出甲材料500 千克。 9 月份甲材料發(fā)出成本為（）元。a.145000 b.150000 c.153000 d.155000 正確答案 c 答案解析發(fā)出材料成本=200 千克300+300 千克310=153000 （元）【例題】（ 2008 年考題）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的成本，2007 年 2 月 1 日，結(jié)存甲材料200 公斤，每公斤實(shí)際成本100 元；2 月 10 日購入甲材料

57、300 公斤，每公斤實(shí)際成本110 元；2 月 15 日發(fā)出甲材料400 公斤。 2 月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（）元。a.10 000 b.10 500 c.10 600 d.11 000 正確答案 d 答案解析2 月 1 日，結(jié)存200公斤每公斤實(shí)際成本100 元；2 月 10 日購入甲材料300 公斤每公斤實(shí)際成本110 元；2 月 15 日發(fā)出甲材料400 公斤剩余的原材料的數(shù)量200+300-400100（公斤），剩余的甲原材料都是2 月 10 日購入的，所以月末原材料的實(shí)際成本 100110 11 000 （元）【例題】 （2006 年考題）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本

58、。2006 年 3 月 1 日結(jié)存 a材料 200 噸， 每噸實(shí)際成本為200 元；3 月 4 日和 3 月 17 日分別購進(jìn)a材料 300 噸和 400 噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和 220元；3 月 10日和 3 月 27 分別發(fā)出 a材料 400 噸和 350 噸。 a材料月末賬面余額為（）元。a.30000 b.30333 c.32040 d.33000 正確答案 d 答案解析3 月 1 日，結(jié)存 200 噸每噸成本 200 元；3 月 4 日，購進(jìn) 300 噸每噸成本 180 元；3 月 10 日，發(fā)出 400 噸3 月 17 日，購進(jìn) 400 噸每噸成本 220 元；3 月 2

59、7 日，發(fā)出 350 噸3 月 10日發(fā)出材料成本為200 噸200+200 噸180=76000 （元）3 月 27日發(fā)出材料成本為100 噸180+250 噸220=73000 （元） 則 a材料月末賬面余額為 （400噸-250 噸） 220=33000（元），因此答案應(yīng)該選d。3. 月末一次加權(quán)平均法（1）存貨單位成本 =（月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月購入存貨的實(shí)際成本）/（月初庫存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量）（2）本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本（3）本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本或=月初庫存存貨的實(shí)際成本+本月購入存貨的實(shí)際成本- 本月發(fā)

60、出存貨的實(shí)際成本【例題】（ 2007 年考題）某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。207年 2 月 1 日，甲材料結(jié)存 200 公斤，每公斤實(shí)際成本為100 元；2 月 10日購入甲材料300 公斤，每公斤實(shí)際成本為110 元； 2 月 25 日發(fā)出甲材料 400 公斤。 2 月末，甲材料的庫存余額為（）元。a.10 000 b.10 500 c.10 600 d.11 000 答疑編號 1187010310 正確答案 c 答案解析全月一次加權(quán)平均單價(jià)（200100300110）（200300） 106（元 / 公斤），再計(jì)算月末庫存材料的數(shù)量=200300400100（公斤），甲