采購與付款循環(huán)審計(共39頁).ppt

1、采購與付款循環(huán)審計一、采購與付款循環(huán)請購請購訂貨訂貨驗收驗收付款付款涉及的主要憑證與會計記錄：涉及的主要憑證與會計記錄：請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發(fā)票、付款憑證、明細賬、日記賬、對賬單請購單、訂購單、驗收單、入庫單、賣方發(fā)票、付款憑證、明細賬、日記賬、對賬單儲存儲存記賬記賬二、相關內部控制1、采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制、采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制-是否有不相容職務混崗：請購與審批、詢價與確定供應商、合同的訂立與審批、采購、驗收與記賬等-授權審批的執(zhí)行（大宗業(yè)務）-加強預付賬款和應付賬款的管理-有關單據、憑證和文件的使用及保管（登記、領用、傳遞、保管、注銷）2、固定資產的內部控制、

2、固定資產的內部控制固定資產的預算制度：年度預算與計劃授權批準制度：資本性預算、固定資產的取得和處置賬簿記錄制度：明細分類賬、登記卡職責分工制度：取得、記錄、保管、使用、維修、處置等由專門部門和專人負責資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產的處置制度：申請報批程序固定資產的定期盤點制度：真實存在、未入賬的固定資產的維護保養(yǎng)制度三、應付賬款的審計應收賬款：“人為高估交易”“真實發(fā)生”認定應付賬款的實質性程序1、獲取或編制應付賬款明細表；2、實質性分析程序；3、函證應付賬款；-是否必要？-對象選擇：較大金額的債權人、資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人-函證形式:肯定式-函證

3、過程的控制，必要時的替代審計程序：檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單 。應付賬款的實質性程序4、查找未入賬的應付賬款；、查找未入賬的應付賬款；（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在

4、途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；（4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。應付賬款的實質性程序5、從應付賬款明細表上抽取交易-檢查入賬金額-關注帶有“現金折扣”的應付賬款的會計處理情況 “總價法”應付賬款的實質性程序7、應付賬款的“借方余額”-重分類調整

5、8、長期掛賬的應付賬款-“營業(yè)外收入”9、應付關聯(lián)方賬款的真實性10、其他-折算匯率-披露的恰當性思考問題思考問題1.(單，2006年考題，根據認定分析憑證)在驗證丁公司應付賬款余額不存在漏報時，D注冊會計師獲取的以下審計證據中，證明力最強的是( )。 A. 供應商開具的銷售發(fā)票 B. 供應商提供的月對賬單 C. 丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告 D. 丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單【答案】B【解析】A、B均為外部證據，均比作為內部證據的C、D可靠性高，但相對來說，B中提供的應付賬款的資料比A更為全面，相關性更高。思考問題思考問題2、(多，實質性分析程序，項目之間的邏輯關系，應付賬款)注冊會計師在

6、測試公司應付賬款項目的相關內部控制時，察覺到公司的內部控制難以保障應付賬款項目的完整性。為分析公司是否存在未入賬應付賬款業(yè)務，注冊會計師應結合以下( )項目實施實質性分析。 A. 營業(yè)收入 B. 存貨 C. 營業(yè)成本 D. 股本【答案】BC【解析】應付賬款與存貨、營業(yè)成本之間存在邏輯關系，股本與應付賬款的關系是間接性的。如果存貨余額、營業(yè)成本發(fā)生額均比上年增加而應付賬款年末余額卻比上年減少，則有理由懷疑P公司低估應付賬款。 思考題如果應付賬款所屬明細科目出現借方余額，應提請在資產負債表的哪個項目表示？（ ） A.應收賬款 B.應付賬款C.預收賬款 D.預付賬款思考題審計人員為審查被審計單位未入

7、賬負債而實施的下列審計程序中，最有效的是（ ） A.審查資產負債表日后貨幣資金支出情況B.詢問管理當局C.審查應付賬款、應付票據的函證回函D.審查購貨發(fā)票與債權人名單 思考題在下列哪種情況下，對應付賬款通常不進行函證（ ）A.控制風險高 B.財務狀況不佳C.應付賬款金額較大 D.存在大量小金額的欠款四、固定資產的審計四、固定資產的審計初步了解初步了解三大特征： 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度；固定資產是有形資產。審計范圍： 固定資產項目余額=固定資產科目余額-累計折舊科目余額-固定資產減值準備科目余額 固定資產的增加、出售、報廢、轉出等涉及到的科目固定資產

8、固定資產收入 收入 收入 收入 收入 原準則原準則ASBE 4IAS 16固定資產指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用年限超過一年；單位價值較高固定資產指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度與ASBE4 同注：取消了固定資產定義中對單位價值較高的要求，使用年限超注：取消了固定資產定義中對單位價值較高的要求，使用年限超過一年的低值易耗品符合固定資產的定義和確認條件。過一年的低值易耗品符合固定資產的定義和確認條件。四、固定資產審計1、審計目標 存在及所有權歸屬； 完整性； 計價是否恰當； 折舊政策

9、是否恰當； 折舊費用的分攤、減值準備的計提； 期末余額及報表披露等。固定資產審計的實質性程序固定資產審計的實質性程序1、獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表；2、實質性分析程序；-3、檢查固定資產的增加；-不同取得方式下入賬價值的合理性-所有權憑證-詳細審查每筆固定資產的增加固定資產和累計折舊分類匯總表固定資產和累計折舊分類匯總表年 月 日 編制人： 日期： 被審計單位： 復核人： 日期： 固定資產 固定資產 累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額 合計確認固定資產的所有權或控制權外購的機器設備等固定資產，審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；

10、對于房地產類固定資產，尚需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同。證實其并非經營租賃。對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等；對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。 新增固定資產審計中的注意點：外購：核對采購合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運單據了解入賬價值與授權批準手續(xù)，房屋建筑物，應檢查契稅的會計處理；在建工程轉入：檢查竣工決算、驗收和移交報告是否完備，著重借款費用資本化的恰當性；“估計值”投資者投入：是否按投資各方確認的價值入賬，檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全。新增固定資產審

11、計中的注意點：更新改造增加：增加的原值是否符合資本化條件、剩余折舊年限的恰當性融資租賃增加：證明文件及相關科目外商投資企業(yè)，檢查國有設備退還增值稅的會計處理企業(yè)合并、非貨幣性資產交換、債務重組等固定資產審計的實質性程序固定資產審計的實質性程序4、檢查固定資產的減少；-主要目的在于查明業(yè)已減少的固定資產是否已作適當的會計處理-授權批準文件的審查-相關會計處理，累計折舊是否沖銷-結合“固定資產清理”等相關科目，關注其轉銷情況-賬存實亡固定資產審計的實質性程序固定資產審計的實質性程序5、檢查固定資產的所有權；6、對固定資產進行實地查看；-以固定資產明細分類賬為起點，區(qū)分是否初次審計，著重關注本期新增

12、固定資產7、檢查固定資產的租賃-經營租賃：檢查合同、租約，判斷手續(xù)的完備性；不正當交易等；-融資租賃：明確所有權8、其他-抵押擔保、關聯(lián)方購銷、披露五、累計折舊的審計五、累計折舊的審計1、固定資產折舊的計提1.1 影響因素固定資產原價；預計凈殘值、累計折舊、固定資產減值準備、使用壽命1.2 計提范圍所有固定資產均需計提，除了：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產、單獨計價入賬的土地 1.3 1.3 折舊方法折舊方法年限平均法年折舊率= 100 月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產原價月折舊率工作量法單位工作量折舊額=固定資產原價（1-預計凈殘值率）/預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產

13、當月工作量單位工作量折舊額雙倍余額遞減法 年折舊率=2預計使用壽命（年） 100月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產賬面凈值月折舊率年數總和法 年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和100月折舊率=年折舊率12 月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）月折舊率預計使用壽命（年）預計凈殘值率11.4 折舊的會計處理通過“累計折舊”科目,按月計提折舊-制造費用“基本生產車間”-管理費用“管理部門”-銷售費用“銷售部門”-在建工程“自行建造固定資產過程中”-其他業(yè)務成本“經營租出的固定資產”1.5 固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核影響因素：所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境

14、。影響因素：所處的經濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境。會計估計變更會計估計變更企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 累計折舊的審計目標累計折舊的審計目標1、折舊政策和方法的合規(guī)性；2、累計折舊的增減變動記錄的完整性；3、折舊費用的計算、分攤；4、期末余額的正確性；5、報表披露。累計折舊審計的實質性程序累計折舊審計的實質性程序1、獲取或編制累計折舊分類匯總表2、 檢查折舊政策或方法3、 執(zhí)行實質性分析程序： 計算本期計提折舊額/累計折舊總額占固定資產原值比率；-評估資產的老化程度4、 復核本期折舊費用的計提和分配5、 貸方與成本費用中折舊明細賬戶比較思考注冊會計師實施觀察的重點是（

15、）的重要固定資產。A.本期新增加 B.本期減少C.計提折舊 D.正在使用思考固定資產入賬價值的審查，審計人員應注意對于自行建造的固定資產，其入賬價值是（ ）A.同類資產的市場價格 B.重置完全價值C.合同協(xié)議確定 D.建造過程中實際發(fā)生的全部支出思考審計人員驗證被審計單位賬面所記錄的固定資產所有權是否屬于企業(yè)的方法不包括審閱（ ） A 管理當局聲明書B.產權保證書C. 財產稅單 D.保險單思考在對固定資產折舊范圍審計時，不應提取折舊的固定資產是（ ）A.房屋建筑物 B.季節(jié)性停用的設備C.融資租入的固定資產 D.融資租出的固定資產思考在對固定資產折舊范圍審計時，不應提取折舊的固定資產是（ ）A

16、.房屋建筑物 B.季節(jié)性停用的設備C.經營性租賃出租的固定資產 D.土地 案例分析案例：審計人員在2005年6月份對某企業(yè)進行審計時發(fā)現，該企業(yè)折舊費用增幅過快。于是，審計人員對該企業(yè)的固定資產及折舊情況進行審查，發(fā)現記錄如下業(yè)務:（1）2004年2月，購入3臺固定資產，在固定資產卡片賬上記錄購入3臺的原價共550,000元，全部于當月投入生產使用。3臺固定資產每月共計提折舊7,500元，從2月份起到6月份共計提37,500元。（2）2004年3月，經營性租入固定資產1臺，金額為150,000元。4月-6月每月對經營性租入的固定資產計提2,000元的折舊額。（3）2004年3月出售舊固定資產2臺，原值共計400,000元。3月份“固定資產折舊計算表”上記錄在3月份出售的舊固定資產2臺已在3月份停止計提折舊。該類固定資產按照扣除4%的預計凈殘值后按10年使用期限，采用平均年限法計提折舊。問：分別指出該企業(yè)上半年固定資產和累計折舊方面存在的問題，分析并計算對利潤造成