第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

1、本章概要本章概要 1.1.審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征 2.2.審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類 3.3.審計證據(jù)的審計證據(jù)的8 8種獲取方式種獲取方式 4.4.審計工作底稿審計工作底稿第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)（一）（一） 審計證據(jù)的審計證據(jù)的含義含義 指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。而使用的所有信息。 具體內(nèi)容包括：具體內(nèi)容包括：財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中的信息；財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中的信息；其他信息。如被審計單位的公司章程、公司基本規(guī)其他信息。如被審計單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、章制度、CPACPA編制的各種盤點

2、表、審計過程中取得編制的各種盤點表、審計過程中取得的各種函證回函等。的各種函證回函等。 注意：注意：只要與形成審計意見有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類型只要與形成審計意見有關(guān)，雖然不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)；的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)； 除了會計記錄中的信息外，除了會計記錄中的信息外，CPACPA還應(yīng)獲取其他還應(yīng)獲取其他相關(guān)信息，相關(guān)信息，兩者缺一不可兩者缺一不可。 重點重點（二）（二） 審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性 1 1）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性 充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是否足以支持CPACPA

3、的審計意的審計意見。即見。即CPACPA形成審計意見應(yīng)獲取的審計證據(jù)的形成審計意見應(yīng)獲取的審計證據(jù)的最低數(shù)量最低數(shù)量要求。要求。 充分性主要與注冊會計師確定的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量樣本量有關(guān)。它又受重大錯有關(guān)。它又受重大錯報風(fēng)險的影響。報風(fēng)險的影響。 2 2）審計證據(jù)的適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性（相關(guān)性（相關(guān)性& &可靠性）可靠性） 適當(dāng)性是對審計證據(jù)適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量。的衡量。 適當(dāng)性包括審計證據(jù)的適當(dāng)性包括審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性與與可靠性可靠性。 （1 1）相關(guān)性）相關(guān)性 審計證據(jù)必須審計證據(jù)必須與審計目標(biāo)相關(guān)與審計目標(biāo)相關(guān)。 請問，存貨監(jiān)盤結(jié)果對什么

4、目標(biāo)相關(guān)，對什么目標(biāo)不相關(guān)？請問，存貨監(jiān)盤結(jié)果對什么目標(biāo)相關(guān)，對什么目標(biāo)不相關(guān)？ 對于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對對于證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺是相關(guān)的，而對證明存貨的計價和所有權(quán)歸屬問題則不完全相關(guān)。證明存貨的計價和所有權(quán)歸屬問題則不完全相關(guān)。審計證據(jù)的相關(guān)性 特定的審計程序可能特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如，證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。如，CPACPA檢查期后應(yīng)收賬檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價存在和計價的審計的審計證據(jù)，卻不一定與證據(jù)，卻不一定與

5、期末截止是否適當(dāng)期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。相關(guān)。 針對同一項認(rèn)定可以針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取從不同來源獲取審計證據(jù)或獲審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如，取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。如，CPACPA可以通過函證或查可以通過函證或查銷售合同證明應(yīng)收賬款的真實性。銷售合同證明應(yīng)收賬款的真實性。 只與某認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)只與某認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代并不能替代與其他認(rèn)定與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)相關(guān)的審計證據(jù)。如，有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。并不能替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。 （2 2）可靠性）可靠性 可信程度可信程度。審計證據(jù)應(yīng)

6、該如實地反映客觀現(xiàn)實。審計證據(jù)應(yīng)該如實地反映客觀現(xiàn)實。 不同來源審計證據(jù)的可靠程度判斷原則：不同來源審計證據(jù)的可靠程度判斷原則：從從外部獨立來源外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函，比客戶內(nèi)部的會計記錄更可靠。比客戶內(nèi)部的會計記錄更可靠。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得

7、出的審計證據(jù)更可靠；的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 以以文件、記錄形式文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從從原件獲取原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造?？?。傳真或復(fù)印件容易出現(xiàn)偽造。 3 3）關(guān)于審計證據(jù)的其他事項）關(guān)于審計證據(jù)的其他事項 審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)越相關(guān)和審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計證據(jù)越相關(guān)和可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減

8、少；反之可靠，則所需證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之 應(yīng)當(dāng)注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多應(yīng)當(dāng)注意的是，如果質(zhì)量存在重大缺陷，則僅僅獲取更多證據(jù)是不能彌補的。證據(jù)是不能彌補的。 成本成本效益原則。效益原則。CPACPA不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮以次優(yōu)證據(jù)來替代，如異地實物資產(chǎn)的審計方法的可考慮以次優(yōu)證據(jù)來替代，如異地實物資產(chǎn)的審計方法的選擇問題。然而，審計師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為選擇問題。然而，審計師不能以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的證據(jù)。由減少不可替代的證據(jù)。 不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證明力更強。不同來源或不同性質(zhì)的

9、證據(jù)能相互印證時，證明力更強。 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審計中審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審計中認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或者文件中的某些條款已發(fā)生變動，生變動，CPACPA應(yīng)進一步調(diào)查。應(yīng)進一步調(diào)查。 注意例外情況。如，即使是獨立來源也要考慮提供者的勝注意例外情況。如，即使是獨立來源也要考慮提供者的勝任能力、獨立性等因素。任能力、獨立性等因素。 （三）審計證據(jù)的種類（三）審計證據(jù)的種類按證據(jù)的外在形式分：按證據(jù)的外在形式分：實物證據(jù)實物證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 1 1）實物證據(jù)）

10、實物證據(jù) 實物證據(jù)是指通過實際實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點觀察或清點所取得的、用以確定所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實某些實物資產(chǎn)是否確實存在存在的證據(jù)。的證據(jù)。 適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。 缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。缺點：不能證實所有權(quán)；對價值的判斷不夠深入。 證明力：較強證明力：較強 2 2）書面證據(jù)）書面證據(jù) 書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計證據(jù)，也稱基本證據(jù)。 按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 （1 1）外部

11、證據(jù)外部證據(jù)：由外部機構(gòu)或人員編制：由外部機構(gòu)或人員編制 直接遞交給直接遞交給CPA CPA 證明力最強。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件證明力最強。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件 由客戶提交給由客戶提交給CPACPA 證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強。注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強。 （2 2）內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制：由客戶自己編制 在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn)在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個人的承認(rèn) 如：銷貨發(fā)票、付款支票如：銷貨發(fā)票、

12、付款支票 只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。3 3）口頭證據(jù)）口頭證據(jù) 口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員口頭證據(jù)：是指有關(guān)人員對對CPACPA的詢問的詢問做出的口頭做出的口頭答復(fù)形成的證據(jù)。答復(fù)形成的證據(jù)。 口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他口頭證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)輔助證據(jù)。 證明力：較弱證明力：較弱4 4）環(huán)境證據(jù)）環(huán)

13、境證據(jù) 指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本指對客戶產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本證據(jù)。證據(jù)。 （1 1）有關(guān)內(nèi)部控制情況；）有關(guān)內(nèi)部控制情況； （2 2）客戶管理人員素質(zhì)、品德；）客戶管理人員素質(zhì)、品德； （3 3）各種管理條件和管理水平。）各種管理條件和管理水平。 證明力：較弱證明力：較弱1 1注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的可能是可靠性最強的可能是( )( )。 A.A.采購訂貨單副本采購訂貨單副本 B.B.購貨發(fā)票及收料單購貨發(fā)票及收料單 C.C.銷貨發(fā)票及發(fā)料單銷貨發(fā)票及發(fā)料單 D.D.應(yīng)收

14、賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函2 2有關(guān)審計證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊會計師認(rèn)同的有關(guān)審計證據(jù)的可靠性的下列表述中，注冊會計師認(rèn)同的是是( )( )。 A.A.書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是一種輔助證據(jù)，可靠性較弱 B.B.內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位承認(rèn)，則具有較強的可靠性的可靠性 C.C.客戶管理當(dāng)局聲明書有助于審計結(jié)論的形成，具有較強客戶管理當(dāng)局聲明書有助于審計結(jié)論的形成，具有較強的可靠性的可靠性 D.D.環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可

15、靠性較強課堂練習(xí)課堂練習(xí)1 13.3.審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下審計證據(jù)有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據(jù)是最不具有說服力的證據(jù)類型？列哪個證據(jù)是最不具有說服力的證據(jù)類型？ A.A.采購發(fā)票采購發(fā)票 B.B.從客戶獲得的銀行對賬單從客戶獲得的銀行對賬單 C.C.審計師進行的計算審計師進行的計算 D.D.事先編號的銷售發(fā)票事先編號的銷售發(fā)票 4. 4. 下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中正確的下列關(guān)于審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的說法中正確的是（是（ ）。）。 A.A.審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量 B.B.審計證

16、據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量 C.C.錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 D.D.注冊會計師可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質(zhì)注冊會計師可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質(zhì)量上的缺陷量上的缺陷 下列證據(jù)屬于什么證據(jù)？比較證明力的強弱。下列證據(jù)屬于什么證據(jù)？比較證明力的強弱。（1）被審計單位律師的聲明書）被審計單位律師的聲明書（2）被審計單位管理當(dāng)局的聲明書）被審計單位管理當(dāng)局的聲明書（3）銀行存款對賬單）銀行存款對賬單（4）被審計

17、單位的銷售發(fā)票）被審計單位的銷售發(fā)票（5）注冊會計師對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤取得的證據(jù)）注冊會計師對庫存現(xiàn)金監(jiān)盤取得的證據(jù)（6）注冊會計師親自計算取得的證據(jù)）注冊會計師親自計算取得的證據(jù)（7）注冊會計師對被審計單位有關(guān)人員的口頭詢問）注冊會計師對被審計單位有關(guān)人員的口頭詢問（8）被審計單位的收料單）被審計單位的收料單（9）注冊會計師實地觀察被審計單位的內(nèi)部控制運行）注冊會計師實地觀察被審計單位的內(nèi)部控制運行取得的證據(jù)取得的證據(jù)（10）關(guān)于應(yīng)收賬款函證的回函）關(guān)于應(yīng)收賬款函證的回函（四）（四） 獲取審計證據(jù)的審計程序獲取審計證據(jù)的審計程序按審計程序的目的，可將按審計程序的目的，可將CPACPA為獲取充分、

18、適當(dāng)?shù)臑楂@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的總體審計程序分為：審計證據(jù)而實施的總體審計程序分為：風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序控制測試控制測試（必要時或決定測試時）（必要時或決定測試時）實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序1）風(fēng)險評估程序 風(fēng)險評估程序是指注冊會計師實施必要的審計程風(fēng)險評估程序是指注冊會計師實施必要的審計程序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，序，了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以便以便評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。險。 注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)當(dāng)實施風(fēng)險評估程序，以此作為評風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基

19、礎(chǔ)。估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序并不足以并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。試時）和實質(zhì)性程序。2）控制測試（必要時或決定測試時） 控制測試是指審計師實施必要的審計程序，以測控制測試是指審計師實施必要的審計程序，以測試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的錯報方面的運行有效性運行有效性。提供間接

20、證據(jù)。提供間接證據(jù)。 當(dāng)存在下列情形時，控制測試是必要的：當(dāng)存在下列情形時，控制測試是必要的： （1 1）在評估認(rèn)定層次重大錯報時，）在評估認(rèn)定層次重大錯報時，預(yù)期控制預(yù)期控制的運行是有效的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果；以支持評估結(jié)果； （2 2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分、適僅實施實質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。3）實質(zhì)性程序 實質(zhì)性程序是指審計師實施必要的審計程序，包實質(zhì)性程序

21、是指審計師實施必要的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的括對各類交易、賬戶余額、列報與披露的細(xì)節(jié)測細(xì)節(jié)測試及實質(zhì)性分析程序，試及實質(zhì)性分析程序，以以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報報。提供直接證據(jù)。提供直接證據(jù)。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險。 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且內(nèi)內(nèi)部控制存在固有局限性部控制存在固有局限性，因此，因此，無論無論對重大錯報

22、對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。獲取審計證據(jù)的具體審計程序（獲取審計證據(jù)的具體審計程序（8 8種）種）（1 1）檢查記錄或文件）檢查記錄或文件 運用最為廣泛。運用最為廣泛。 可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)?？煽啃匀Q于記錄或文件的來源和性質(zhì)。 （2 2）檢查有形資產(chǎn)）檢查有形資產(chǎn) 可為可為存在性存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)權(quán)

23、利和義務(wù)或或計價計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。 注冊會計師檢查實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其注冊會計師檢查實物資產(chǎn)時，應(yīng)對其質(zhì)量及所有權(quán)質(zhì)量及所有權(quán)予以關(guān)注。予以關(guān)注。 現(xiàn)金，存貨，有價證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn)現(xiàn)金，存貨，有價證券，應(yīng)收票據(jù)，固定資產(chǎn) （3 3） 觀察觀察 察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。時點。察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。時點。 風(fēng)險評估和控制測試使用。風(fēng)險評估和控制測試使用。 （4 4） 詢問詢問 書面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實施其他審計書面或口頭方式。輔助程序，還應(yīng)實施其他審計程序。程序。 （5 5） 函證函證 通過直接來自第三方對有關(guān)信息和

24、現(xiàn)存狀況的聲通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 （6 6） 重新計算重新計算 對對數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。進行核對。 （7 7） 重新執(zhí)行重新執(zhí)行 重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。 控制測試使用?？刂茰y試使用。 （8 8） 分析程序分析程序【案例分析案例分析3-13-1：銀廣夏陷阱：銀廣夏陷阱】 查賬查賬: :一場斗智斗法的交鋒一場斗智斗法的交鋒 分析程序：是指分析程序：是指CPACPA通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間，非財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)

25、據(jù)與之間，非財務(wù)數(shù)據(jù)之間，以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。作出評價。 分析程序還包括識別出的、與其他相關(guān)信分析程序還包括識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。關(guān)系。 在風(fēng)險評估、實質(zhì)性測試和最后總體復(fù)核在風(fēng)險評估、實質(zhì)性測試和最后總體復(fù)核階段都可用，但實質(zhì)性測試中不是強制性階段都可用，但實質(zhì)性測試中不是強制性的。的?！菊n堂練習(xí)2】1.1.（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計（單選）在注冊會計師所實施的審計程序中，專供注冊會計師實施控制測試的審計程序有（師

26、實施控制測試的審計程序有（ ）。）。 A A重新計算重新計算 B B觀察固定資產(chǎn)觀察固定資產(chǎn) C C函證函證 D D重新執(zhí)行重新執(zhí)行 2. 2. （單選）為證實（單選）為證實W W公司所記錄的資產(chǎn)是否均由公司所記錄的資產(chǎn)是否均由W W公司擁有或公司擁有或控制，記錄的負(fù)債是否均為控制，記錄的負(fù)債是否均為W W公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊公司應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)，注冊會計師采用下列（會計師采用下列（ ）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。）程序能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 A A檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn) B B檢查文件或記錄檢查文件或記錄 C C重新執(zhí)行重新執(zhí)行 D D詢問詢問 3. 3. （多選）

27、在確定審計證據(jù)的（多選）在確定審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性時，時，CPACPA應(yīng)當(dāng)考慮（應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。）。 A A檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān) B B有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)相關(guān)的審計證據(jù) C C有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)能夠替代與存貨計價相關(guān)的審有關(guān)存貨存在的審計證據(jù)能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)計證據(jù) D D注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收

28、賬款的期后注冊會計師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù)收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計價有關(guān)的審計證據(jù) 4. 4. （多選）下列關(guān)于三種審計程序的說法中正確的（多選）下列關(guān)于三種審計程序的說法中正確的是（是（ ）。）。 A A在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試以支持評估結(jié)果評估結(jié)果 B B僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以適當(dāng)?shù)膶?/p>

29、計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù) C C無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) D D注冊會計師可以通過實施風(fēng)險評估程序獲取充注冊會計師可以通過實施風(fēng)險評估程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 5.注冊會計師正在閱讀和分析A公司2009年12月31日的資

30、產(chǎn)負(fù)債表和2009年度的利潤表，針對下列會計報表項目認(rèn)定應(yīng)實施哪些最為有效的審計程序，并獲得什么審計證據(jù)？（1）已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性（2）賬面存貨金額的準(zhǔn)確性（3）固定資產(chǎn)的真實性（4）長期股權(quán)投資的成本核算方法的正確性（5）長期借款利息計算的正確性（6）資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額的真實性（7）資產(chǎn)負(fù)債表日無形資產(chǎn)的真實性（8）資產(chǎn)負(fù)債表日長期股權(quán)投資是否存在（9）2009年度主營業(yè)務(wù)收入是否跨期入賬（10）資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的真實性6.確認(rèn)以下各項審計工作屬于獲取審計證據(jù)的具體方法中的哪一種：（1）與信用管理經(jīng)理復(fù)核應(yīng)收賬款以確認(rèn)其可收回性；（2）在打卡機旁看是否有員工重復(fù)打卡；（3）與客

31、戶員工一起盤點存貨項目并記錄在工作底稿中；（4）從客戶的保險公司處獲得確認(rèn)信以說明律師未發(fā)現(xiàn)任何現(xiàn)存法律訴訟；（5）測試存貨列表中的存貨成本和數(shù)量以檢驗其準(zhǔn)確性；（6）從客戶的保險公司處獲得確認(rèn)信以確認(rèn)建筑物和設(shè)備火險的金額；（7）檢查建筑物和設(shè)備火險的合同；（8）計算銷售成本占銷售收入的比重以確定毛利率的合理性；（9）讓客戶填寫問卷以獲得內(nèi)控的信息；（10）核對現(xiàn)金支出總額與日記賬；（11）檢查某項設(shè)備以確定該設(shè)備為計劃采購且已購入并在運行中；（11）檢查某項設(shè)備以確定該設(shè)備為計劃采購且已購入并在運行中；（12）計算銷售傭金占銷售額的比重以確定銷售傭金的合理性；（13）檢查公司有關(guān)會議記錄以

32、確認(rèn)發(fā)行債券的授權(quán)；（14）從管理層獲得確認(rèn)信以認(rèn)定沒有未入賬的負(fù)債；（15）復(fù)核每個月的修理和維護費總額，以確認(rèn)是否有某個月的金額非正常的偏大；（16）對比銷售發(fā)票與銷售日記賬，以確定客戶姓名和金額；（17）賈總銷售日記賬分錄以確認(rèn)總額是否正確；（18）從銀行處獲得書面證明證實客戶的存款以及負(fù)債。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 （一）（一） 審計工作底稿的含義和目的審計工作底稿的含義和目的 1 1）含義）含義 審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以

33、及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計結(jié)論作出的記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。 審計工作底稿形成于審計過程，反映了整個審計過程。審計工作底稿形成于審計過程，反映了整個審計過程。 2 2）編制目的）編制目的 CPACPA應(yīng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：應(yīng)及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： （1 1）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A(chǔ)；）提供充分適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)； （2 2）提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審）提供證據(jù)，證明其按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，履行了相關(guān)責(zé)任。計工作，履行了相關(guān)責(zé)任。（二（二) ) 審計工作底稿的

34、形成與復(fù)核審計工作底稿的形成與復(fù)核 1 1）審計工作底稿的種類）審計工作底稿的種類 存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。存在形式：紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。 包含的內(nèi)容：包含的內(nèi)容： 綜合性的資料綜合性的資料和和具體審計外勤工作的記錄具體審計外勤工作的記錄等。例如：等。例如： （1 1）總體審計策略、具體審計計劃、）總體審計策略、具體審計計劃、分析表分析表、問題問題備忘錄備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等；

35、以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等； （2 2）業(yè)務(wù)約定書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位）業(yè)務(wù)約定書、項目組內(nèi)部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯誤匯總表等。師、專家等）的溝通文件及錯誤匯總表等。 分析表：主要指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)分析表：主要指對被審計單位財務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。行分析程序的記錄。 問題備忘錄問題備忘錄：一般指對某一事項或問題的：一般指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。概要的匯總記錄。 核對表：一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使用核對表：一般是指會計師事務(wù)所內(nèi)部使

36、用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格例如，特定項目（如財?shù)耐瓿汕闆r的表格例如，特定項目（如財務(wù)報表列報）審計程序核對表、審計工作務(wù)報表列報）審計程序核對表、審計工作完成情況核對表等。完成情況核對表等。2 2）審計工作底稿的）審計工作底稿的要素要素 （1 1）被審計單位的名稱。）被審計單位的名稱。 （2 2）審計項目的名稱。）審計項目的名稱。 （3 3）審計項目時點或期間。）審計項目時點或期間。 （4 4）審計過程記錄。）審計過程記錄。 （5 5）審計結(jié)論。）審計結(jié)論。 （6 6）審計標(biāo)識及其說明。）審計標(biāo)識及其說明。 （7 7）索引號及編號

37、。）索引號及編號。 （8 8）編制者姓名以及編制日期。）編制者姓名以及編制日期。 （9 9）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時間。）復(fù)核者的姓名以及復(fù)核時間。 （1010）其他應(yīng)說明事項。）其他應(yīng)說明事項。3 3）形成審計工作底稿時應(yīng)考慮的因素）形成審計工作底稿時應(yīng)考慮的因素 （1 1）實施審計程序的）實施審計程序的性質(zhì)性質(zhì)。 （2 2）已識別的）已識別的重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險。 （3 3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的斷的范圍范圍。 （4 4）已獲?。┮勋@取審計證據(jù)審計證據(jù)的的重要程度重要程度。 （5 5）已識別的）已識別的例外事項例外事項的的性

38、質(zhì)和范圍性質(zhì)和范圍。 （6 6）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中）當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的礎(chǔ)的必要性必要性。 （7 7）使用的）使用的審計方法和工具審計方法和工具。 4 4）審計工作底稿的復(fù)核）審計工作底稿的復(fù)核三級復(fù)核制度：三級復(fù)核制度： 指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理指會計師事務(wù)所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理為復(fù)核人，對審計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。計工作底稿進行逐級復(fù)核的一種制度。

39、l 項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人）項目經(jīng)理（或項目負(fù)責(zé)人） 部門經(jīng)理（或注冊部門經(jīng)理（或注冊會計師）會計師） 主任會計師（所長或指定代理人）主任會計師（所長或指定代理人）l 技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）技術(shù)性復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核） 一般復(fù)核一般復(fù)核 重重點復(fù)核點復(fù)核（三）（三） 審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸檔1 1）審計工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分類）審計工作底稿按其內(nèi)容和使用期限分類當(dāng)期檔案當(dāng)期檔案：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期：是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計使用和下期審計參考的審計檔案。審計使用和下期審計參考的審計檔案。 例如，具體審計計劃、盤點表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢征例如，具體

40、審計計劃、盤點表、應(yīng)收賬款賬齡分析表、詢征函、內(nèi)部控制制度測試和評價表等在當(dāng)期審計中形成的資料。函、內(nèi)部控制制度測試和評價表等在當(dāng)期審計中形成的資料。永久性檔案永久性檔案 ：是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長：是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。作用的審計檔案。 包括企業(yè)章程、組織機構(gòu)系統(tǒng)圖、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)文件、各包括企業(yè)章程、組織機構(gòu)系統(tǒng)圖、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)文件、各種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本，重要資產(chǎn)的所有權(quán)種業(yè)務(wù)處理流程圖、內(nèi)部控制制度副本，重要資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件，

41、審計報告、管理意見書等或使用權(quán)的證明文件復(fù)印件，審計報告、管理意見書等。 （1 1）歸檔期限：）歸檔期限：6060天天 完成審計業(yè)務(wù)：審計報告日后完成審計業(yè)務(wù)：審計報告日后6060天內(nèi)；天內(nèi)； 未能完成審計的：審計業(yè)務(wù)中止后未能完成審計的：審計業(yè)務(wù)中止后6060天內(nèi)。天內(nèi)。 （2 2）歸檔后對工作底稿的變動）歸檔后對工作底稿的變動 一般情況下，審計報告日后一般情況下，審計報告日后不需要對審計工作底不需要對審計工作底稿進行修改或增加。稿進行修改或增加。 如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：，注冊會

42、計師可以作出變動，主要包括： A.A.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； B.B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； C.C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可； D.D.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 （3 3）無論修改或增加的性質(zhì)如何，審計均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：）無論修改或增加的性質(zhì)如何，審計均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項： 修改或增加審計工作底稿的修改或增

43、加審計工作底稿的時間和人員時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員；，以及復(fù)核的時間和人員； 修改或增加審計工作底稿的修改或增加審計工作底稿的具體理由具體理由； 修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響產(chǎn)生的影響。修改現(xiàn)有審計工作底稿，要求對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆修改現(xiàn)有審計工作底稿，要求對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作蓋等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改。底稿中增加新的注釋的方式予以修改。修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要

44、有以下兩修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：種： 注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜詴嫀熞褜嵤┝吮匾膶徲嫵绦颍〉昧顺浞?、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分； 審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 (4(4）在完成最終審計檔案的歸整工作后，審計師不得在規(guī)定的保存期）在完成最終審計檔案的歸整工作后，審計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。屆滿前刪