第5章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

1、第五章第五章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算 第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用概述 一一二輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的種類輔助生產(chǎn)費(fèi)用的種類核算應(yīng)設(shè)置的賬戶核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述 .輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念 .輔助生產(chǎn)的種類輔助生產(chǎn)的種類 單品種輔助生產(chǎn)單品種輔助生產(chǎn) 多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn) 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行

2、的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費(fèi)用即輔助生產(chǎn)費(fèi)用。進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費(fèi)用即輔助生產(chǎn)費(fèi)用。.輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算應(yīng)設(shè)置的賬戶輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目進(jìn)行。科目進(jìn)行。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用” 應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)粽召M(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表項(xiàng)費(fèi)用。格式見(jiàn)下頁(yè)表 輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用 月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項(xiàng)費(fèi)用分配

3、轉(zhuǎn)入各受益部門 表表1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬車間：修理車間車間：修理車間 200 年年 月月 單位：元單位：元摘 要 原材料外購(gòu)動(dòng)力 工資及福利費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 水電費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 辦公費(fèi) 其他 合計(jì) 轉(zhuǎn)出 其他費(fèi)用分配表 材料費(fèi)用分配表 動(dòng)力費(fèi)用分配表 人工費(fèi)用分配表 待攤費(fèi)用分配表 折舊費(fèi)用分配表 輔助生產(chǎn)分配表 制造費(fèi)用分配表 合 計(jì) 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表記入根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費(fèi)用分配表

4、記入“輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起賬戶的借方，通過(guò)登記，把所發(fā)生的費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，從來(lái)，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記的對(duì)應(yīng)科目來(lái)看，應(yīng)貸記“原材料原材料”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“預(yù)提費(fèi)預(yù)提費(fèi)用用”、“銀行存款銀行存款”等科目；同時(shí)等科目；同時(shí)并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入并按費(fèi)用的項(xiàng)目，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。一一二二四四直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法 代數(shù)分配法代數(shù)分配法 三三 第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配因

5、為企業(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)的，根據(jù)受益因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用原則，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用向各個(gè)受益部門進(jìn)行分配。向各個(gè)受益部門進(jìn)行分配。一、一、直接分配法直接分配法 直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費(fèi)用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、

6、部門。的各受益產(chǎn)品、車間、部門。 其特點(diǎn)是只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相其特點(diǎn)是只對(duì)外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進(jìn)行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)?；ブg提供的勞務(wù)。 具體的計(jì)算公式如下：具體的計(jì)算公式如下： 某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率某輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率 =外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)外部受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)部門歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門歸集的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)部門對(duì)外提供的勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)部門對(duì)外提供的勞務(wù)總量=該收益對(duì)象該收益對(duì)象接受勞務(wù)量接受勞務(wù)量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配率的直接分配率 案例案例1：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配：輔

7、助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 基本案情基本案情M公司有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理公司有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費(fèi)用分別是等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費(fèi)用分別是20650元和元和47400元。元。產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況M公司供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)公司供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量祥見(jiàn)表數(shù)量祥見(jiàn)表1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設(shè)該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設(shè)“直接材料直接材料”、 “燃料及動(dòng)力燃料及動(dòng)力”、“直接人直接人工工”和和“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)

8、用直接計(jì)入四個(gè)成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用直接計(jì)入“本本”科目?？颇俊：怂阋蠛怂阋蟛捎弥苯臃峙浞ㄓ?jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制采用直接分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。表表1 產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表供應(yīng)對(duì)象 供水?dāng)?shù)量（立方米） 供電數(shù)量（千瓦小時(shí)） 基本生產(chǎn)-丙產(chǎn)品 103000基本生產(chǎn)車間205000 80000輔助生產(chǎn)車間 供電車間 100000 供水車間 30000行政管理部門 8000012000專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 280005000合 計(jì) 413000230000會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 供水車間費(fèi)用分配率供水車間費(fèi)用

9、分配率=20650(413000-100000) =0.066 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)2050000.066=13530(元元) 行政管理部門應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)行政管理部門應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=800000.066=5280(元元) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=280000.066=1840(元元) 供電車間費(fèi)用分配率供電車間費(fèi)用分配率=47400(230000-30000）=0.237 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=1030000.237=24411（元）（元） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=800000.237=18960（元）（元） 行政管理部門應(yīng)承

10、擔(dān)電費(fèi)行政管理部門應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=120000.237=2844（元）（元） 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=50000.237=1185(元元) 實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)實(shí)際工作中，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配是通過(guò)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的用分配表進(jìn)行的,本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表本例輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表2。表表2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法直接分配法) 200 年年月月 輔助生產(chǎn)車間名稱 待分配費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量 費(fèi)用分配率（單位成本） 基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品 應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目 基本生產(chǎn)車間一般耗用 應(yīng)借“制造費(fèi)用”科目 行政

11、管理部門耗用 應(yīng)借“管理費(fèi)用”科目 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用應(yīng)借“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目 根據(jù)表根據(jù)表314，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本-丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 24411 制造費(fèi)用制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 32490 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 8124 營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用 3025 貸：輔助生產(chǎn)成本貸：輔助生產(chǎn)成本供水供水 20650 供電供電 47400直接分配法一般適宜在輔直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行務(wù)、作業(yè)不多，不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔費(fèi)用的交互分配，對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采成本影響不大的情況下采用。用。 簡(jiǎn)化分批法簡(jiǎn)化分批法 首先指出：簡(jiǎn)化分首先指出：簡(jiǎn)化分批法是我國(guó)會(huì)計(jì)人員在批法是我國(guó)會(huì)計(jì)人員在成本計(jì)算方法方面的一成本計(jì)算方法方面