a稅務規(guī)劃消費稅及會計處理37頁

1、 消費稅及會計處理36 / 36 第一節(jié)消費稅概述 第二節(jié)納稅義務人 第三節(jié)稅目與稅率 第四節(jié)計稅依據(jù) 第五節(jié)應納稅額的一般計算 第六節(jié)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算 第七節(jié)委托加工應稅消費品應納消費稅的計算 第八節(jié)進口應稅消費品應納稅額的計算 第九節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 第十節(jié)申報與繳納 第一節(jié)消費稅概述 一、概念消費稅是對我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、特點“五性” （一）征稅項目選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)單一性 （三）征收方法多樣性 （四）稅收調節(jié)特殊性 （五）消費稅轉嫁性來自資料搜索網(wǎng)( ), 海量資料下載消費稅

2、與增值稅異同比較不同相同征稅的范圍不同。消費稅征稅范圍現(xiàn)在是十四種應稅消費品，而增值稅是所有的有形動產(chǎn)和應稅勞務對于應稅消費品既要繳增值稅也要繳消費稅，在某一指定的環(huán)節(jié)兩個稅同時征收時，兩個稅的計稅依據(jù)（銷售額）在從價定率征收的情況下一般是相同的征稅環(huán)節(jié)不同。消費稅征稅環(huán)節(jié)是一次性的（單一的）；增值稅在貨物每一個流轉環(huán)節(jié)都要交納計稅方法不同。消費稅是從價征收、從量征收和從價從量征收，選擇某一種方法時是根據(jù)應稅消費品選擇計稅的方法；增值稅是根據(jù)納稅人選擇計稅的方法三、其他問題 【例題·多選題】（2009）根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。 A.消費稅稅收負擔具有轉嫁性 B.消費

3、稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式 C.消費品生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售的應稅消費品均不征消費稅 D.消費稅稅目列舉的消費品都屬消費稅的征稅范圍 E.消費稅實行多環(huán)節(jié)課征制度 AD第二節(jié)納稅義務人 在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。 【例題·單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列行為中應繳納消費稅的是（）。A.進口卷煙 B.進口服裝 C.零售化妝品 D.零售白酒 A 【例題·多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有（）。 A.生產(chǎn)銷售應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位 B.委托加工應稅消費品

4、（金銀首飾類除外）的單位 C.進口應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位D.受托加工應稅消費品（金銀首飾類除外）的單位 E.批發(fā)應稅消費品的單位 ABC第三節(jié)稅目與稅率一、稅目：14個稅目：注意不屬于征稅范圍的消費品稅目子目注釋一、煙1.卷煙2.雪茄煙3.煙絲二、酒及酒精1.糧食白酒2.薯類白酒3.黃酒4.啤酒5.其他酒6.酒精【關注】（1）無醇啤酒比照啤酒征稅（2）娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒（3）配制酒、泡制酒規(guī)定（4）調味料酒不征消費稅三、化妝品包括成套化妝品不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等四、貴重首飾及珠寶玉石金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費稅

5、五、鞭炮、焰火體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不按本稅目征收六、成品油包括汽油、柴油等7個子目航空煤油暫緩征收消費稅七、汽車輪胎不包括子午線輪胎，翻新輪胎。八、摩托車輕便摩托車、摩托車（兩輪、三輪）50km/h，汽缸容量50ml的三輪摩托車不征消費稅。九、小汽車（1）對于購進乘用車或中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)的汽車，應按規(guī)定征收消費稅（1.5）（2）電動汽車不屬于本稅目征收范圍（3）貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征消費稅十、高爾夫球及球具十一、高檔手表銷售價格（不含增值稅）每只10000元（含）以上十二、游艇8-90米長，十三、木制一次性筷子十四、實木地板 【例題·

6、;單選題】根據(jù)消費稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列車輛屬于應稅小汽車征稅范圍的是（）。 A.電動汽車 B.用廂式貨車改裝的商務車 C.用中輕型商務車底盤改裝的中輕型商務客車 D.車身12米并且有25座的大客車 C 答案解析電動汽車不屬于征收消費稅的小汽車征稅范圍內；貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不征收消費稅；車身長度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商務客車征稅范圍，不征收消費稅二、稅率 （一）稅率形式比例稅率、定額稅率 1.比例稅率：10檔：1%56% 2.定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油 3.定額稅率和比例稅率相結合：只適用于卷煙、白酒 【

7、例題·單選題】根據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的是（）。 A.啤酒B.糧食白酒C.酒糟D.葡萄酒 B 【例題·單選題】關于消費稅的稅率，下列表述錯誤的是（）。 A.消費稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的 B.消費稅對卷煙、白酒實行復合稅率，是為了更有效的保全消費稅的稅基 C.消費稅對啤酒實行定額稅率，是因為啤酒的計量單位不規(guī)范 D.消費稅對汽車輪胎征收消費稅但稅率較低，是為了限制消費而不限制生產(chǎn) 正確答案C答案解析消費稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定的，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計算單位規(guī)范

8、的消費品，選擇計稅簡便的定額稅率，如黃酒、啤酒、成品油等（二）最高稅率運用 1.納稅人兼營不同稅率的應稅消費品（即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時）應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅； 2.納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)成套消費品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。 【例題·單選題】納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應按（）。A.應稅消費品的平均稅率計征 B.應稅消費品的最高稅率計征 C.應稅消費品的不同稅率，分別計

9、征 D.應稅消費品的最低稅率計征 B 【例題·計算題】某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其它酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。應繳納的消費稅200×20%2×0.541（元）三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）卷煙適用稅率： 1.從價計稅中適用最高稅率的有： （1）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應當按照納稅人生產(chǎn)的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。沒有同牌號規(guī)格卷煙銷售價格的，一律按照卷煙最高稅率征稅。 （2）委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率

10、征稅。（同上） （3）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照每標準箱150元計征定額稅： 白包卷煙；手工卷煙；未經(jīng)國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙。 2.進口卷煙消費稅適用比例稅率（第八節(jié)進口消費稅計算中講）3.非標準條包裝卷煙 4.卷煙消費稅稅率調整應稅消費品定額稅率比例稅率2009-5-1前2009-5-1后卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)每標準箱150元45%（每條價格50元）56%（每條價格70元）30%（每條價格<50元）36%（每條價格<70元）批發(fā)環(huán)節(jié)無5%（二）酒的適用稅率應稅消費品定額稅率比例稅率白酒每斤0.5元20% （三）乘用車稅率調整 （四）成品油稅率調

11、整：航空煤油暫緩征收消費稅 【例題·單選題】根據(jù)消費稅的現(xiàn)行規(guī)定，下列卷煙征收消費稅適用稅率錯誤的是（）。 A.白包卷煙不分征稅類別一律按照56%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅 B.殘次品卷煙按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率 C.委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅 D.手工卷煙不分征稅類別一律按照36%的比例稅率征稅，同時按定額稅率征稅正確答案D答案解析手工卷煙不分征稅類別，一律按照56%卷煙稅率征稅。第四節(jié)計稅依據(jù)一、銷售數(shù)量的確定： （一）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量； （二）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量

12、； （三）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量； （四）進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。二、銷售額的確定： （一）一般規(guī)定：應稅消費品的銷售額包括銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。 （二）含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率） 【例題·單選題】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法不正確的是（）。 A.凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅C.應稅消費品征收增值稅的，

13、其稅基含有消費稅 D.應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅 B（三）包裝物的規(guī)定： 1.應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。 2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。 3.對既作價隨同應稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。 4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷

14、售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售果酒500公斤，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元。計算此業(yè)務應納消費稅稅額。 正確答案此業(yè)務酒廠應計算的消費稅額為：應納消費稅稅額=（936002000）÷1.17×10%8170.94（元） 【例題·計算題】某酒廠本月取得啤酒的逾期包裝物押金2萬元，白酒的逾期包裝物押金3萬元。計算增值稅銷項稅及消費稅。 正確答案銷項稅2÷

15、（117%）×17%0.29（萬元），由于是啤酒從量計征消費稅，所以，啤酒包裝物押金逾期時消費稅不計算。白酒是在收取時計算繳納增值稅及消費稅，逾期時不再計算繳納增值稅及消費稅。 【例題·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（）。 A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元 C 答案解析啤酒每噸出廠價（含包裝物及押金）在3000元以上，適用消費稅稅額是250元/噸；每噸出產(chǎn)價（含包裝

16、物及押金）在3000元以下，適用消費稅稅額是220元/噸。 型啤酒的單位售價（580003000÷1.17）÷203028.21（元/噸），適用消費稅額是250元/噸，應納消費稅額20×2505000（元）； 型啤酒的單位售價（327601500）÷1.17÷102928.21（元/噸），適用消費稅額是220元/噸，應納消費稅額10×2202200元。該啤酒廠應繳納的消費稅500022007200（元）。（四）酒類其他規(guī)定： 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的

17、組成部分。 2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定 （一）計稅價格的核定應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權核定其計稅價格。應稅消費品計稅價格的核定權限規(guī)定如下： （1）卷煙和糧食白酒：國家稅務總局核定；消費稅的計稅價格的核定的公式為：某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格該牌號卷煙市場零售價÷（145%）不進入煙草交易會，沒有調撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅

18、務局按照下列公式核定：某牌號規(guī)格卷煙計稅價格該牌號卷煙市場零售價÷（135%） （2）其他應稅消費品：各省、自治區(qū)、直轄市稅務機關核定； （3）進口的應稅消費品：海關核定； （4）實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格或核定價格征稅。（二）白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法 自2009年8月1日起，對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。 要點： 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。 2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)

19、企業(yè)自行申報，稅務機關核定。 3.已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。 4.已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。（三）自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定 納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。 【例題·單選題】某橡膠廠系增值稅一般納稅人， 8月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上

20、注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為3%，則該橡膠廠本月應納消費稅稅額為（）萬元。 A.10.88B.35.25C.33.4D.10.48 正確答案D答案解析應納消費稅稅額=200×3%100÷（117%）×3%74.88÷（117%）×3%10.48（萬元） （四）納稅人用于以物易物（換生產(chǎn)資產(chǎn)或消費資料）、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消

21、費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。 【例題·多選題】按消費稅暫行條例的規(guī)定，下列情形之一的應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。 A.用于抵債的應稅消費品 B.用于饋贈的應稅消費品 C.用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品 D.用于換取消費資料的應稅消費品 E.對外投資入股的應稅消費品 ACDE 【例題·計算題】某酒廠8月用5噸特制糧食白酒與供貨方換取原材料，合同規(guī)定，該特制糧食白酒按平均售價計價，供貨方提供的原材料價款20萬元，酒廠開具了稅款為3.74萬元的增值稅專用發(fā)票。特制糧食白酒平均售價22元/斤；最高售價25元/斤。計算增值稅及

22、消費稅。 正確答案 應納消費稅5×2000×25×20%÷100005×2000×0.5÷100005.5（萬元） 應納增值稅5×2000×22×17%÷100003.74（萬元）第五節(jié)應納稅額的一般計算三種計稅方法三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額銷售額×比例稅率銷售額（含消費稅、不含增值稅）2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應納稅額銷售數(shù)量×單位稅額3.復合計稅（白酒、卷煙）應納稅額銷售額×比例稅率銷售數(shù)量×單位稅額 【例題&#

23、183;計算題】甲企業(yè)的銷售業(yè)務如下: （1）向某商貿(mào)企業(yè)銷售白酒80噸，取得不含稅銷售額400萬元，并負責運輸，收取運費35萬元、裝卸費1.44萬元、建設基金1萬元。 （2）銷售干紅酒15噸，取得不含稅銷售額150萬元。將10噸不同度數(shù)的糧食白酒組成禮品盒銷售，取得不含稅銷售額120萬元。 （3）采用分期收款方式向乙企業(yè)銷售白酒16噸，合同規(guī)定不含稅銷售額共計80萬元，本月收取60%的貨款，其余貨款于下月10日收取，由于本月資金緊張，經(jīng)協(xié)商，本月收取不含稅貨款30萬元，甲企業(yè)按收到的貨款開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票。計算甲企業(yè)應納消費稅和增值稅銷項稅。 正確答案 （1）應納消費稅=400

24、15;20%+（35+1.44+1）÷1.17×20%+80×2000×0.5÷10000+ 150×10%+120×20%+10×2000×0.5÷10000+80×60%×20%+16× 60%×2000×0.5÷10000=144.96（萬元） （2）甲企業(yè)應納增值稅的銷項稅=400×17%+（35+1.44+1）÷1.17×17%+150×17%+120×17%+80×

25、60%×17%=127.5（萬元）第六節(jié)自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算一、用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品 不納稅 如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅。二、用于其他方面 于移送使用時納稅 用于其它方面是指： 生產(chǎn)非應稅消費品；這種情況下繳消費稅，不繳增值稅 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構；這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。這種情況下消費稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅確認收入。 【例題

26、·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。 A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位 B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙 C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護膚品D.汽車廠將自產(chǎn)的應稅小汽車贊助給某藝術節(jié)組委會 E.地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻的職工 ADE 【例題·單選題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車和商用小客車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元/輛，小客車不含稅出廠價為6.8/輛萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小

27、客車移送改裝分廠，將其改裝為救護車。該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅（）萬元。（本題中小汽車消費稅稅率為3%，小客車消費稅稅率為5%）A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.84 正確答案B答案解析（86003）×12.5×3%（57610）×6.8×5%3226.13199.243425.37（萬元）三、組成計稅價格 （一）有同類消費品銷售價格的按售價（加權平均售價） （二）沒有應稅消費品銷售價格的按組價 1.在從價定率及復合計稅征收消費稅的情況下，組成計稅價格也是增值稅的計算依據(jù)。組成計稅價格（成本利潤）÷（1消費稅稅率

28、）成本×（1成本利潤率）÷（1消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格×適用稅率 【例題·單選題】某日化廠將某品牌的化妝品與護膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生產(chǎn)成本90元套，護膚品的生產(chǎn)成本50元套。2009年3月將100套成套化妝品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務應納消費稅（ ）元。（化妝品成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%）A.2700B.4200C.4050D.6300 正確答案D答案解析應納消費稅（9050）×（15%）÷（130%）×100×30%6300（元）2.自產(chǎn)自用白酒、卷煙 組價公式變化為：組成計

29、稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1比例稅率） 【例題·計算題】某酒廠2009年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價，生產(chǎn)成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為20%。計算該廠當月應繳納的消費稅和增值稅。 正確答案 （1）應納消費稅：從量稅0.2×2000×0.5200（元）從價稅0.2×35000×（110%）200÷（120%）×20%1975（元） 應納消費稅20019752175（元） （2）應納增

30、值稅 0.2×35000×（110%）200 ÷（120%）×17%1678.75（元）3.單一數(shù)量征收 【例題·計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。計算消費稅及增值稅。 正確答案 應納消費稅20×2204400（元）應納增值稅20×1000×（110%）4400×17%4488（元）四、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定掌握 小結： 如卷煙廠外購煙絲加工生產(chǎn)卷煙，生產(chǎn)完畢對外銷售時，要繳納增值稅及消費稅，增值稅銷項稅額進項稅額（購進抵扣），要繳納

31、消費稅，由于銷售時從價部分含外購煙絲已納的消費稅，加工生產(chǎn)對外銷售時繳納消費稅對這部分來講就存在重復征稅的問題，所以，稅法規(guī)定，對于外購已稅規(guī)定范圍的消費品已納消費稅可以按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣（生產(chǎn)領用數(shù)抵扣）。1.扣稅范圍11項 注意的問題： 14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。 舉例的11項，也必須是同一稅目。 單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納潤消費稅。 【例題·單選題】按照現(xiàn)行消費稅制度規(guī)

32、定，納稅人外購下列已稅消費品可以從應稅銷售額中扣除的有（）。 A.外購已稅散裝白酒裝瓶出售的白酒 B.外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車 C.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品 D.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀首飾 C 【例題·多選題】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有（）。 A.以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙 B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾C.以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車 D.以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油 E.以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 正確答案ADE2.扣稅方法 按當期生產(chǎn)領用部分扣稅 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅

33、消費品買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額 當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量 【例題·計算題】某化妝品廠期初庫存化妝品30000元，本期外購化妝品80000元（不含稅價），本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出化妝品對外銷售，取得不含稅銷售額250000元，化妝品消費稅稅率為30%。計算應納消費稅稅額。 正確答案準予扣除消費稅（300008000020000）×30%27000（元）應納消費稅250000×30%2700048000（元） 【注意

34、】外購應稅消費稅可以抵扣的是專用發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅額），普通發(fā)票不可以抵扣消費稅（增值稅也不可以抵扣）； 生產(chǎn)領用時要注意，題目中如給出生產(chǎn)好后對外銷售的量或生產(chǎn)領用數(shù)量均不作為可以抵扣的基數(shù)，只有用生產(chǎn)領用價格才是可以用來計算的。3.扣稅環(huán)節(jié)： 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進口購進應稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅。 注意：從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應

35、稅消費品已納消費稅。 注意購進環(huán)節(jié)：從生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)（批發(fā)）企業(yè)、委托加工企業(yè)、國外進口時購進的可以抵扣，而從零售環(huán)節(jié)購進的不可以抵扣。 扣稅環(huán)節(jié)：是在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，如果是零售、批發(fā)、委托加工、進口環(huán)節(jié)無扣稅規(guī)定。 【例題·計算題】某日化企業(yè)為增值稅一股納稅人，2008年8月發(fā)生如下業(yè)務：（1）進口一批化妝品作原材料，進口增值稅20.4（萬元），進口消費稅36萬元，本月生產(chǎn)領用進口化妝品的80%。（2）將護膚品和化妝品組成成套化妝品銷售，某大型商場一次購買240套，該日化企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額48萬元，其中包括護膚品18萬元，化妝品30萬元。（3）銷售其他化妝品取得不含稅銷

36、售額1 50萬元。（4）將成本為1.4萬元的新研制的化妝品贈送給消費者使用。 本月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在本月認證抵扣。2008年8月該企業(yè)國內銷售環(huán)節(jié)應納消費稅（）萬元。A.25.20B.31.23C.59.40D.60.03 正確答案B答案解析國內銷售環(huán)節(jié)應納消費稅為：48×30%+150×30%+1.4×（1+5%）÷（1-30%）×30%-36×80% =31.23（萬元）第七節(jié)委托加工應稅消費品應納稅額的計算一、委托加工應稅消費品的確定 委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔

37、助材料加工的應稅消費品。如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅： 1.受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品； 2.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品； 3.受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品； 【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當月允許抵扣的進項稅額為340元。煙絲的成本利潤率為5%，下列表述正確的是（）。 A.甲企業(yè)應納增值稅360元，應代收代繳消

38、費稅18450元 B.甲企業(yè)應納增值稅1020元，應代收代繳消費稅17571.43元 C.甲企業(yè)應納增值稅680元，應納消費稅18450元 D.甲企業(yè)應納增值稅10115元，應納消費稅18450元 正確答案D答案解析本題由受托方提供原料主料，不屬于委托加工業(yè)務，而屬于甲企業(yè)自制應稅消費品銷售，其應稅消費品的組價（3500020004000）×（15%）÷（130%）61500（元）甲企業(yè)應納增值稅61500×17%34010115（元）應納消費稅61500×30%18450（元）。二、代收代繳稅款 受托方加工完畢向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方是

39、個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。 委托方要補稅，受托方就不再補稅了。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應稅消費品直接銷售，按銷售額計稅補征；如果收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計稅價格計稅補征。 委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。三、委托加工應稅消費品組成計稅價格的計算 受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為： 1.組成計稅價格（材料成本加工費）÷（1消費稅稅率） 【例題·單選

40、題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5 000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格。該廠應代收代繳消費稅（ ）元。（以上款項均不含增值稅）A.17 142.86B.19 285.71C.20 142.86D.20 250.00 正確答案B答案解析該廠應代收代繳消費稅（30000+10000+5000）÷（130%）×30%19285.71（元）。2.復合計征消費稅： 組成計稅價格（材料成本加工費+從量消費稅）÷（1消費稅稅率）【例題·計算題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2009年2月發(fā)生以

41、下業(yè)務： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。 （2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，上面注明加工費40000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。 正確答案 代收代繳的消費稅的組成計稅價格（材料成本加工費消費稅定額稅）÷（1消費稅稅率）30×2000×（1l3%）400008×2000×0.5÷（120%）125250（元）應代收代繳的消費稅125250

42、×20%8×2000×0.533050（元） 應納增值稅40000×17%6800（元）四、用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品計算征收消費稅問題 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。 1.扣稅范圍12項 注意的問題： 14個稅目中沒有酒類產(chǎn)品、除石腦油和潤滑油之外的成品油、小汽車、高檔手表4項 2.扣稅方法按當期生產(chǎn)領用部分扣稅 3.扣稅環(huán)節(jié)具體規(guī)定：納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消

43、費稅的金銀首飾和鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款。 【例題·單選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中，準予扣除已納消費稅的是（）。A.以委托加工的汽車輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護膚護發(fā)品 C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品 D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒 正確答案C答案解析只有C選項符合稅法規(guī)定12類委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品可抵扣已納消費稅的環(huán)節(jié)。五、卷煙回購： 對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（簡稱回購企業(yè)），從聯(lián)營企業(yè)購

44、進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅；不符合下述條件的，則征收消費稅： 回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務機關已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調撥價格申報繳納消費稅。 回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應與自產(chǎn)的卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務機關檢查；如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。 【例題·單選題】下列各項業(yè)務中，在收回委托加工應稅消費品后仍應征收消費稅的是（）。 A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)收回委托加工的特制白酒直接銷售 B.工業(yè)企業(yè)收回委

45、托某外商投資企業(yè)加工的化妝品直接銷售 C.某卷煙廠委托聯(lián)營企業(yè),加工同牌號卷煙收回后直接銷售，其收入與自產(chǎn)卷煙收入未分開核算 D.某酒廠收回委托某外商投資企業(yè)加工的已稅白酒直接銷售 C第八節(jié)進口應稅消費品應納稅額的計算 一、進口應稅消費品的基本規(guī)定 二、進口應稅消費品組成計稅價格的計算 三種計稅方法： 1.從價定率辦法計稅： 應納稅額組成計稅價格×消費稅稅率組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）÷（1消費稅稅率）消費稅組價： 1.自產(chǎn)自用（成本利潤）÷（1消費稅稅率）是計算增值稅和消費稅的計稅依據(jù) 2.委托加工（材料成本加工費）÷（1消費稅稅率）是委托方代收代

46、繳消費稅的計稅依據(jù)。注意：自2009年1月1日起，增加了實行符合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1消費稅稅率） 3.進口（關稅完稅價格關稅）÷（1消費稅稅率）計算進口增值稅和消費稅的計稅依據(jù) 【例題·計算題】某商業(yè)企業(yè)2月從國外進口一批化妝品，海關核定的關稅完稅價格為82000元（關稅稅率為40%，消費稅稅率為30%），已取得海關開具的專用繳款書，2月份該企業(yè)把其中的一部分化妝品在國內市場銷售，取得不含稅銷售收入212000元。 假定該企業(yè)沒發(fā)生其他增值稅業(yè)務，銷售環(huán)節(jié)應納稅額是： 正確答案

47、組成計稅價格（8200082000×40%）÷（130%）164000（元）進口環(huán)節(jié)應納增值稅164000×17%27880（元）進口環(huán)節(jié)應納消費稅164000×30%49200（元）銷售進口應稅消費品應納增值稅212000×17%278808160（元） 2.從量定額辦法計稅：啤酒、黃酒、成品油應納稅額進口應稅消費品數(shù)量×單位稅額 3.復合計稅辦法：只適用于進口卷煙、白酒 稅率規(guī)定：（1）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格（關稅完稅價格關稅消費稅定額稅率）/（1消費稅稅率）。 其中，消費稅定額稅率為每條（200

48、支）0.6元（依據(jù)現(xiàn)行消費稅定額稅率折算而成）；消費稅稅率固定為36%。 【例題·計算題】某煙草進出口公司從國外進口卷煙80000條（每條200支），支付買價元，支付到達我國海關前的運輸費用120000元、保險費用80000元。關稅完稅價格元。假定進口卷煙關稅稅率為20%。要求：計算進口卷煙消費稅、增值稅。 正確答案 （1）進口卷煙應納關稅×20%440000（元）（2）進口卷煙消費稅的計算： 定額消費稅80000×0.648000（元） 每標準條確定消費稅適用比例稅率的價格（44000048000）÷（136%）÷8000052.5（元）每條

49、價格小于70元，所以適用36%的稅率。從價應納消費稅（44000048000）÷（136%）×36%×36%=1512000（元） 應納消費稅48000（元）156（萬元） （3）進口卷煙應納增值稅×17%714000（元）=71.4（萬元 （2）每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格70元人民幣的，適用比例稅率為56%；每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用比例稅率為36%。進口卷煙的組價： （1）組成計稅價格（關稅完稅價格關稅消費稅定額稅）/（1進口卷煙消費稅適用比例稅率）。 （2）應納

50、消費稅稅額進口卷煙消費稅組成計稅價格×進口卷煙消費稅適用比例稅率消費稅定額稅。其中，消費稅定額稅海關核定的進口卷煙數(shù)量×消費稅定額稅率，消費稅定額稅率為每標準箱（50000支）150元。第九節(jié)消費稅征稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定一、關于金銀首飾征收消費稅的若干規(guī)定 （一）納稅義務人在中華人民共和國境內從事金銀首飾零售業(yè)務的單位和個人，為金銀首飾消費稅的納稅義務人。委托加工（除另有規(guī)定外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。金銀首飾的零售業(yè)務是指：將金銀首飾銷售給中國人民銀行批準的金銀首飾生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售單位（以下簡稱經(jīng)營單位）以外的單位和個人的業(yè)務。下列行為視同零售業(yè)務： 1

51、.為經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，不包括修理、清洗業(yè)務； 2.經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面； 3.未經(jīng)中國人民銀行總行批準，經(jīng)營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經(jīng)營單位。（二）改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍 僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從2003年5月1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。 【例題

52、·多選題】某金店采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈1條，并以同一方式銷售某名牌金表1塊，下列說法正確的有（）。 A.純金項鏈只繳納增值稅 B.純金項鏈只繳納消費稅 C.純金項鏈繳納消費稅和增值稅 D.金表繳納消費稅和增值稅 E.金表只繳納增值稅 CE答案解析金表在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)征收消費稅，其他環(huán)節(jié)不征收；（三）計稅依據(jù) 1.納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅額，在計算消費稅時，應按以下公式換算為不含增值稅稅額的銷售額。金銀首飾的銷售額含增值稅的銷售額÷（1增值稅稅率或征收率） 2.金銀首飾連同包裝物銷售

53、的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。 3.帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格（材料成本加工費）÷（1金銀首飾消費稅稅率） 4.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。（此時金銀首飾增值稅計稅依據(jù)也照此計算） 5.生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價

54、格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格購進原價×（1利潤率）÷（1金銀首飾消費稅稅率）納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的“購進原價”為生產(chǎn)成本，公式中的“利潤率”一律定為6%。 6.金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。 【例題·單選題】某商場為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營批發(fā)和零售業(yè)務，2008年9月有關生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：珠寶首飾行采用以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入9.36萬元，該批首飾市場零售價15.21萬元；銷售鉆石首飾取得零售收入17.55萬元，修理鉆石飾品取得修理收入0.468萬元，銷售其他首飾取得零售收入14.04萬元；銷售服裝取得不含稅收入600萬元。該商場應繳納消費稅（）萬元。A.1.15B.1.17C.1.25D.2.02 正確答案A答案解析消費稅（9.3617.55）÷（117%）×5%1.15（萬元） 【例題·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額C.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托