定額成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的區(qū)別

1、.荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀

2、芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁

3、蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅

4、腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆

5、芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀

6、蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁

7、腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂

8、艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆

9、蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇

10、膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁

11、莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂

12、葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃

13、膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇

14、莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈

15、肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂

16、膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃

17、莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖

18、肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈

19、膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿

20、莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃

21、肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄

22、芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊

23、蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿

24、肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀

25、芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃

26、莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅

27、肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆

28、芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿

29、莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁

30、膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄

31、節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅

32、莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿

33、膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀

34、芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁

35、蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅

36、腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆

37、芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀

38、蒁薆襖肆蒀蠆蚆羂葿蒈袂羈肅薁螅襖肅蚃羀膃肄莃螃聿肅蒅罿羅肂薇螁袁膁蝕薄腿膀荿螀肅腿薂薂肁腿蚄袈羇膈莄蟻袃膇蒆袆膂膆薈蠆肈膅蝕裊羄芄莀蚇袀芃蒂袃螆芃蚅蚆膄節(jié)莄羈肀芁蕆螄羆芀蕿罿袂艿蟻螂膁莈莁薅肇莇蒃螀羃莇薆薃衿莆蒞蝿裊蒞蒈螞膃莄薀袇聿莃螞蝕羅莂莂裊袁蒂蒄蚈膀蒁薆襖肆蒀蠆 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本的產(chǎn)生背景 標(biāo)準(zhǔn)成本是早期管理會(huì)計(jì)的主要支柱之一。美國(guó)工業(yè)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)以后有很大的發(fā)展，許多工廠發(fā)展成為生產(chǎn)多種產(chǎn)品的大企業(yè)。但是由于企業(yè)管理落后，勞動(dòng)生產(chǎn)率較低，許多工廠的產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。為了改進(jìn)管理，一些工程技術(shù)人員和管理者進(jìn)行了各種試驗(yàn)，他們努力把科學(xué)技術(shù)的最新成就應(yīng)用于生產(chǎn)管理，大大提高了勞動(dòng)生

39、產(chǎn)率，并因此而形成了一套科學(xué)管理制度。 為了提高工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率，他們首先改革了工資制度和成本計(jì)算方法，以預(yù)先設(shè)定的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)件工資制度，采用標(biāo)準(zhǔn)人工成本的概念。在此之后，又把標(biāo)準(zhǔn)人工成本概念引申到標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等。最初的標(biāo)準(zhǔn)成本是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的一種計(jì)算工作。1919年美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，對(duì)推廣標(biāo)準(zhǔn)成本曾起了很大的作用。1920年1930年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期爭(zhēng)論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的含義標(biāo)準(zhǔn)成本一詞準(zhǔn)確地講有兩種含義：一種是指“單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算出來(lái)的

40、。 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 它又被稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”；另一種含義是指“實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本”，它是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來(lái)的，即： 標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本是目標(biāo)成本的一種 目標(biāo)成本是一種預(yù)計(jì)成本，是指產(chǎn)品、勞務(wù)、工程項(xiàng)目等在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，根據(jù)預(yù)定的目標(biāo)所預(yù)先制定的成本。這種預(yù)計(jì)成本與目標(biāo)管理的方法結(jié)合起來(lái)，就稱 為目標(biāo)成本。目標(biāo)成本一般指單位成本而言，它一般有計(jì)劃成本、定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和估計(jì)成本等，而標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)來(lái)講是一種較科學(xué)的目標(biāo)成本。 計(jì)劃成本是根據(jù)計(jì)劃消耗定額計(jì)算的，表示計(jì)劃期預(yù)定成本；定額成本是根據(jù)目前使

41、用的定額計(jì)算的。企業(yè)應(yīng)通過(guò)各項(xiàng)措施，有步驟地降低現(xiàn)行定額，以求達(dá)到計(jì)劃中所規(guī)定的成本水平。 目標(biāo)成本管理是目標(biāo)管理的重要組成部分，而制定目標(biāo)成本是實(shí)行目標(biāo)成本管理必不可少的基礎(chǔ)。推行目標(biāo)成本管理可以促使企業(yè)加強(qiáng)成本管理，推動(dòng)全體職工人人關(guān)心成本，形成民主管理，從而能夠更好地貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步降低成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本按其制定所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本；在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中廣泛使用正常標(biāo)準(zhǔn)成本 西方企業(yè)采用的標(biāo)準(zhǔn)成本有多種，按照制定標(biāo)準(zhǔn)成本所依據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)水平分類，分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本，正常標(biāo)準(zhǔn)成本和現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成

42、本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。由于基本標(biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達(dá)到的最優(yōu)水平的成本，這種成本難于實(shí)際運(yùn)用；正常標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)正常的工作效率，正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價(jià)格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，它一般只用來(lái)估計(jì)未來(lái)的成本變動(dòng)趨勢(shì)；現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)適用期合理的耗費(fèi)量，合理的耗費(fèi)價(jià)格和生產(chǎn)能力可能利用程度等條    標(biāo)準(zhǔn)成本法件制定的切合適用期實(shí)際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本，標(biāo)準(zhǔn)成本法一般采用這種標(biāo)準(zhǔn)成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。其中標(biāo)

43、準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的；成本差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點(diǎn)，借此可以促成成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)。 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 產(chǎn)品成本一般由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分構(gòu)成，標(biāo)準(zhǔn)成本也應(yīng)由這三大部分分別確定。 直接材料成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本，它包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面。材料標(biāo)準(zhǔn)用量，首先要根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出 所需的各種材料以及可能的代用材料，并要說(shuō)明這些材料的種類、質(zhì)量以及庫(kù)存情況。其次，通過(guò)對(duì)過(guò)去用料經(jīng)驗(yàn)的記錄進(jìn)行分析，采用其平均值，或最高與最低值 的平均數(shù)，或最節(jié)省的數(shù)量，或通過(guò)

44、實(shí)際測(cè)定，或技術(shù)分析等數(shù)據(jù)，科學(xué)地制訂用量標(biāo)準(zhǔn)。 直接人工成本是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本。在制訂產(chǎn)品直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，首先要對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程加以研究，研究有哪些工藝，有哪些作業(yè)或操作、工序等。其次要對(duì)企業(yè)的工資支付形式、制度進(jìn)行研究，以便結(jié)合實(shí)際情況來(lái)制訂標(biāo)準(zhǔn)。 制造費(fèi)用可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。這兩部分制造費(fèi)用都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時(shí)表示。 上述標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，可以通過(guò)編制標(biāo)準(zhǔn)成本單來(lái)進(jìn)行。 在制定時(shí)，其中每一個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。其中，用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資

45、率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等。具體如下： （1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的用量標(biāo)準(zhǔn)×材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) （2）直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 （3）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) （4）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 其中：固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析（一）、變動(dòng)成本差異分析1直接材料成本差異分析 直接材料實(shí)際成本與標(biāo)

46、準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項(xiàng)差異形成的基本原因有兩個(gè)：一    標(biāo)準(zhǔn)成本法個(gè)是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)（價(jià)差），另一個(gè)是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)（量差）。有關(guān)計(jì)算公式如下： 材料價(jià)格差異= 實(shí)際數(shù)量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 材料數(shù)量差異= （實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接材料成本差異= 價(jià)格差異+數(shù)量差異 材料價(jià)格差異是在采購(gòu)過(guò)程中形成的，采購(gòu)部門(mén)未能按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格進(jìn)貨的原因主要有：供應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨、采購(gòu)時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款、承接緊急定貨造成額外采購(gòu)等等。 材料

47、數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、 機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)；又如加工藝變更、檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán)也會(huì)使數(shù)量差 異加大。 2直接人工成本差異分析 直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。它也被區(qū)分為"價(jià)差"和"量差"兩部 分。價(jià)差是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，其差額按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算

48、確定 的金額，又稱人工效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下： 工資率差異= 實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） 人工效率差異= （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率 直接人工成本差異= 工資率差異+人工效率差異 工資率差異形成的原因，包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗(yàn)不足、勞動(dòng)情緒不佳、新工人上崗太多、機(jī)器或工具選用不當(dāng)、設(shè)備故障較多、作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)、產(chǎn)量太少無(wú)法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。 3變動(dòng)制造費(fèi)用的差異分析 變動(dòng)制造費(fèi)用的差異，是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用

49、之間的差額。它也可以分解為"價(jià)差"和"量差"兩部分，價(jià)差是指變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率 脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的金額，稱為耗費(fèi)差異。量差是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，按標(biāo)準(zhǔn)的小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算確定的金額，稱為變動(dòng)費(fèi)用效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下： 變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異= 實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 變動(dòng)費(fèi)用效率差異= （實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)費(fèi)用成本差異= 變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)費(fèi)用效率差異 變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差

50、異形成原因與人工效率差異相同。 （二）、固定制造費(fèi)用成本差異分析1、二因素分析法。 二因素分析法是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異= 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) - 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用能量差異= 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) - 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = (生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 2、三因素分析法。 三因素分析法是將固定制造費(fèi)用的成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的"能 量差異"進(jìn)一步分解為兩部分：一部分是實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)能量而形

51、成的閑置能量差異；另一部分是實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的效率差異。有關(guān)計(jì)算公式如下： 耗費(fèi)差異= 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量 閑置能量差異= 固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 = （生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異=（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）× 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理為了同時(shí)提供標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異和實(shí)際成本三項(xiàng)成本資料。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的賬務(wù)處理具有以下特點(diǎn)：    標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）"原材料&qu

52、ot;、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶登記標(biāo)準(zhǔn)成本 無(wú)論是借方和貸方均登記實(shí)際數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，其余額亦反映這些資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）設(shè)置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異 在需要登記"原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶時(shí)，應(yīng)將實(shí)際成本分離為標(biāo)準(zhǔn)成本和有關(guān)的成本差異，標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)記錄;原材料"、"生產(chǎn)成本"和"產(chǎn)成品"賬戶，而有關(guān)的差異分別記入各成本差異賬戶。各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。 （三）各會(huì)計(jì)期末對(duì)成本差異進(jìn)行處理 各成本

53、差異賬戶的累計(jì)發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績(jī)。在月末（或年末）對(duì)成本差異的處理方法有兩種： 1、結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將所有差異轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)"賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"賬戶，再隨同已銷(xiāo)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至"利潤(rùn)"賬戶。采 用這種方法的依據(jù)是確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤(rùn)能體現(xiàn)本期工作成績(jī)的好 壞。此外，這種方法的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)便。但是，如果差異數(shù)額較大或者標(biāo)準(zhǔn)成本制訂得不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪

54、曲 本期經(jīng)營(yíng)成果，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)采用此種方法為宜。 2、調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法 按照這種方法，在會(huì)計(jì)期末將成本差異按比例分配至已銷(xiāo)產(chǎn)品成本和存貨成本。 采用這種方法的依據(jù)是稅法和會(huì)計(jì)制度均要求以實(shí)際成本反映存貨成本和銷(xiāo)貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應(yīng)由存貨和銷(xiāo)貨成本共同負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種做法會(huì)增加一些 計(jì)算分配的工作量。此外，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)?yè)Q取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，不如作 為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。 成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，包括差異的類型（材料、人工，或制造費(fèi)用）、差異的大小、差異的原 因、差異的

55、時(shí)間（如季節(jié)性變動(dòng)引起的非常性差異）等。因此，可以對(duì)各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法，閑置能量 差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其它差異則可因企業(yè)具體情況而定。值得強(qiáng)調(diào)的是，差異處理的方法要保持歷史的一致性，以便使成本數(shù)據(jù)保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。標(biāo)準(zhǔn)成本的用途1、作為成本控制的依據(jù)成本控制的標(biāo)準(zhǔn)有兩類：一類是以歷史上曾經(jīng)達(dá)到的水平為依據(jù)；另一類是以應(yīng)該發(fā)生的成本為依據(jù)，如各種標(biāo)準(zhǔn)成本。 2、代替實(shí)際成本作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)由于標(biāo)準(zhǔn)成本中已去除了各種不合理因素，以它為依據(jù)，進(jìn)行材料在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)，可使存貨計(jì)價(jià)建立在更加健全的基礎(chǔ)上。而以實(shí)際成本

56、計(jì)價(jià)，往往同樣實(shí)物形態(tài)的存貨有不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不能反映其真實(shí)的價(jià)值。 3、作為經(jīng)營(yíng)決策的成本信息由于標(biāo)準(zhǔn)成本代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價(jià)依據(jù)，并可作為本量利分析的原始數(shù)據(jù)資料，以及估算產(chǎn)品未來(lái)成本的依據(jù)。 4、作為登記賬簿的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)使用標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)記錄材料，在產(chǎn)品和銷(xiāo)售賬戶，可以簡(jiǎn)化日常的賬務(wù)處理和報(bào)表的編制工作。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，上述賬戶按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，使賬務(wù)處理及時(shí)簡(jiǎn)單，減少了許多費(fèi)用的分配計(jì)算。 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)1、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)概述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是為克服實(shí)際成本計(jì)算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來(lái)的一種成本計(jì)算系統(tǒng)。 根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本的主要用途，標(biāo)準(zhǔn)

57、成本系統(tǒng)又可以分為標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。 2、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本控制，主要是運(yùn)用成本會(huì)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和管理，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較，以衡量業(yè)績(jī)，并按照例外管理的原則，注意對(duì)不利差異的糾正，以提高工資效率，不斷降低成本。 標(biāo)準(zhǔn)成本控制制度包括事先、事中和事后三個(gè)階段。 3、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)把標(biāo)準(zhǔn)成本歸入會(huì)計(jì)體系，不僅能提高成本計(jì)算的質(zhì)量和效率，使標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)揮更大的功效，而且可以簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。 標(biāo)準(zhǔn)成本法在成本控制和管理方面，不愧是一種科學(xué)可行的方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的相同之處（1）都在事前制定目標(biāo)成本，進(jìn)行成本的事前控制； （2）都根據(jù)目標(biāo)成

58、本進(jìn)行成本的事中控制； （3）都進(jìn)行成本差異的事中和事后分析，并進(jìn)行反饋，根據(jù)反饋的信息，改進(jìn)工作。因此，兩者都能較好地發(fā)揮對(duì)于成本的控制作用。 標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的不同之處定額法與標(biāo)準(zhǔn)成本法都屬于成本計(jì)算方法，兩者有基本相同的功能和實(shí)施環(huán)節(jié)，都要事先制訂產(chǎn)品的目標(biāo)成本（即定額成本和標(biāo)準(zhǔn)成本）作為產(chǎn)品應(yīng)該發(fā)生的成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，將實(shí)際消耗水平與定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，計(jì)算脫離目標(biāo)成本的差異，分析發(fā)生差異的原因，采取措施，挖掘潛力，降低成本。但是兩種方法又有許多不同之處。一、制訂目標(biāo)成本的依據(jù)不同1.定額法。定額成本是按現(xiàn)行定額以及計(jì)劃單位成本、分成本項(xiàng)目（即原

59、材料費(fèi)用、生產(chǎn)工資費(fèi)用和制造費(fèi)用）來(lái)制訂的。 2.標(biāo)準(zhǔn)成本法。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂比較靈活，通常有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用三方面著手進(jìn)行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單位成本兩方面；直接人工成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和工資率兩方面（計(jì)時(shí)工資時(shí)）；制造費(fèi)用分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分，都是按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率來(lái)計(jì)算。 二、制訂目標(biāo)成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同1.定額法。由于定額成本所依據(jù)的消耗定額就是現(xiàn)行定額，是企業(yè)在當(dāng)時(shí)生產(chǎn)技術(shù)條件下，在各項(xiàng)消耗上應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，所以任何一項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)有所變化時(shí)，現(xiàn)行定額都應(yīng)予以修訂。也就是說(shuō)，定額法下的定額是可能變化的，應(yīng)設(shè)計(jì)一套定額變動(dòng)計(jì)算方法，以計(jì)算定額變動(dòng)的趨勢(shì)和金額。如：以按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用與按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用之比確定系數(shù)的