個(gè)人所得稅改革最新講解(共49頁(yè)).ppt

1、個(gè)人所得稅改革最新講解2013年5月山東財(cái)經(jīng)大學(xué)改革回顧n（1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò) 根據(jù)1993年10月31日第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第一次修正n根據(jù)1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第二次修正n根據(jù)2005年10月27日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第三次修正n根據(jù)2007年6月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十八次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第四次修正

2、n根據(jù)2007年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第五次修正）n根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定第六次修正）n（1）2005年底修訂稅法；n將工資、薪金所得項(xiàng)目費(fèi)用扣除額由原800元/月提高到1600元/月；n建立年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)制度；n扣繳義務(wù)人全員全額扣繳申報(bào)制度。n（2）2007年8月降低銀行儲(chǔ)蓄利息稅率，由20%降低為5%；n（3）2008年3月，再次將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2000元/月；n（4）2008年10月，暫停征收利息稅。n

3、1980年至2006年的20多年間，我國(guó)個(gè)人所得稅工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（即通常所稱的個(gè)稅起征點(diǎn)）為800元/月。2006年個(gè)稅起征點(diǎn)改為1600元/月。十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議29日上午表決通過(guò)了關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2011年9月1日之后，起征點(diǎn)為3500/月 。n1980年個(gè)人所得稅法n1986年個(gè)體工商戶所得稅暫行條例n1987年個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例n1993年個(gè)人所得稅法n1999年第二次修正個(gè)人所得稅法n2000年關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 最近幾次稅制改革有效緩解了現(xiàn)行稅制

4、存在的一些問(wèn)題：費(fèi)用扣除額偏低，通過(guò)調(diào)整起征點(diǎn)起到以下作用：n低收入階層避稅能力差，高收入階層由于收入渠道多元化,偷逃稅渠道多；調(diào)高起征點(diǎn)對(duì)中低收入者是一個(gè)利好，有利于提高社會(huì)滿意度。n現(xiàn)行稅率表對(duì)低檔次稅率的級(jí)距設(shè)計(jì)過(guò)短，納稅人收入稍有增加便可能適用一個(gè)較高的稅率，使納稅人深感稅負(fù)較重。n一、個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)n二、工資薪金所得個(gè)人所得稅講解n三、全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅講解n四、企業(yè)年金征收個(gè)稅政策講解n五、其他新政策一、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)征稅對(duì)象n以個(gè)人取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象n分為以下11個(gè)稅目 11個(gè)稅目個(gè)人所得稅法新舊對(duì)比：個(gè)人所得稅法新舊對(duì)比：1.1.減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由減除費(fèi)用

5、標(biāo)準(zhǔn)由20002000元元/ /月提高到月提高到35003500元元/ /月月2.2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu), ,由由9 9級(jí)調(diào)整為級(jí)調(diào)整為7 7級(jí)，級(jí)，取消了取消了15%15%和和40%40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%5%降為降為3%3%3.3.調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距單位承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距4.4.納稅期限由納稅期限由7 7天改為天改為1515天天1.1.提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 2000350020003500中華人民共和國(guó)個(gè)

6、人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第六條第六條第一款第一項(xiàng)修改為：第一款第一項(xiàng)修改為：“工資、薪金所得，以工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為每月收入額減除費(fèi)用三千五百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額?！闭{(diào)低附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)低附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn) 2800130028001300中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例第二十九條修改為：第二十九條修改為：“稅法第六條第三款所說(shuō)稅法第六條第三款所說(shuō)的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為13001300元。元?！倍惵世圻M(jìn)稅率累進(jìn)稅率比例稅率比例稅率工資薪金工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得7 7

7、級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率5 5級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率其他征稅項(xiàng)目，單一稅率其他征稅項(xiàng)目，單一稅率20%20%存款利息：存款利息：2008.10.9 5%2008.10.9 5%；后暫免；后暫免；個(gè)人出租房屋：起，個(gè)人出租房屋：起，10%10%；勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，加成征收加成征收；2.調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)n影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負(fù)影響：第一，大幅度減輕中低收入納稅群體負(fù)擔(dān)。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由擔(dān)。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到元提高到3500元，元，全國(guó)工薪收入者的納稅面由目前的約全國(guó)工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降下降到約

8、到約7.7%，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約，納稅人數(shù)將由現(xiàn)在的約8400萬(wàn)人萬(wàn)人減至約減至約2400萬(wàn)人。萬(wàn)人。n 第二，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)第二，適當(dāng)加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。實(shí)行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得行提高工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在稅率結(jié)構(gòu)變化聯(lián)動(dòng)，能夠使一部分高收入者在抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，抵消減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高得到的減稅好處以后，適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。適當(dāng)增加了一些稅負(fù)。個(gè)人所得稅稅率表（個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率。級(jí)稅率。2011年年6月月30日通過(guò)，日通過(guò)，9月月1日起實(shí)施）日起實(shí)施）20112011

9、年個(gè)人所得稅新稅率表年個(gè)人所得稅新稅率表（適用工資、薪金）（適用工資、薪金）n舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收舉例：張三為一企業(yè)員工，每月工資收入入5000元（已扣除三險(xiǎn)一金），本次稅元（已扣除三險(xiǎn)一金），本次稅改后，每月可少繳納多少個(gè)人所得稅？改后，每月可少繳納多少個(gè)人所得稅？n原應(yīng)納稅額原應(yīng)納稅額=（5000-2000）*15%-125=325元元n調(diào)整后應(yīng)納稅額調(diào)整后應(yīng)納稅額=（5000-3500）*3%=45元元n每月可少繳納每月可少繳納325-45=280元元n舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績(jī)特別舉例：李四為一企業(yè)高管，某月工作業(yè)績(jī)特別突出，工資加上獎(jiǎng)金收入共計(jì)突出，工資加上獎(jiǎng)

10、金收入共計(jì)85000元，稅改元，稅改前后繳納個(gè)人所得稅的變化？前后繳納個(gè)人所得稅的變化？n稅改前應(yīng)納稅額稅改前應(yīng)納稅額=（85000-2000）*40%- 10375=22825元元n調(diào)整后應(yīng)納稅額調(diào)整后應(yīng)納稅額 =（85000-3500）*45%-13505=23170元元n稅改后需多繳納稅改后需多繳納23170-22825=345元元n3.對(duì)個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的必要減除費(fèi)用，在修改對(duì)個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的必要減除費(fèi)用，在修改個(gè)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例人所得稅法實(shí)施條例的決定中明確的決定中明確n第十八條修改為：“稅法第六條第一款第三項(xiàng)所說(shuō)的每一納稅年度的收入總額，是指納稅義務(wù)人按照

11、承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說(shuō)的減除必要費(fèi)用，是指按月減除3500元?！?n對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的必要減對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的個(gè)人投資者的必要減除費(fèi)用，通過(guò)財(cái)政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件明確。除費(fèi)用，通過(guò)財(cái)政部、稅務(wù)總局的規(guī)范性文件明確。n對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。 財(cái)稅201162號(hào)例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出例：某個(gè)人獨(dú)資

12、企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出20112011年度全年應(yīng)納稅所得額為年度全年應(yīng)納稅所得額為2500025000元（減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為，元（減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為，前前8 8個(gè)月按老稅法個(gè)月按老稅法20002000元元/ /月計(jì)算，后月計(jì)算，后4 4個(gè)月按新稅法個(gè)月按新稅法35003500元元/ /月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 前前8 8個(gè)月應(yīng)納稅額（個(gè)月應(yīng)納稅額（250002500020%-125020%-1250）8/128/12 25002500元元 后后4 4個(gè)月應(yīng)納稅額（個(gè)月應(yīng)納稅額（250002500010%-75010%-750）4/124/1258

13、3.33583.33元元 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額2500+583.332500+583.333083.333083.33元元 如果按照老稅法計(jì)算，投資者本人需繳納個(gè)人所得如果按照老稅法計(jì)算，投資者本人需繳納個(gè)人所得 稅稅50505050元，因此，新稅法實(shí)施后，投資者本人節(jié)省元，因此，新稅法實(shí)施后，投資者本人節(jié)省1966.671966.67元稅款。元稅款。例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按照新老稅法相關(guān)規(guī)定計(jì)算出20112011年度全年應(yīng)納稅所得額為年度全年應(yīng)納稅所得額為2500025000元（減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為，元（減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為，前前8 8個(gè)月按老稅法個(gè)月按老稅法

14、20002000元元/ /月計(jì)算，后月計(jì)算，后4 4個(gè)月按新稅法個(gè)月按新稅法35003500元元/ /月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下：月計(jì)算），則其全年應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 前前8 8個(gè)月應(yīng)納稅額（個(gè)月應(yīng)納稅額（250002500020%-125020%-1250）8/128/1225002500元元 后后4 4個(gè)月應(yīng)納稅額（個(gè)月應(yīng)納稅額（250002500010%-75010%-750）4/124/12583.33583.33元元 全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額2500+583.332500+583.333083.333083.33元元 如果按照老稅法計(jì)算，投資者本人需繳納個(gè)人所得稅如果按照老稅

15、法計(jì)算，投資者本人需繳納個(gè)人所得稅50505050元，因此，新稅法實(shí)施后，投資者本人節(jié)省元，因此，新稅法實(shí)施后，投資者本人節(jié)省1966.671966.67元稅款。元稅款。4 4、延長(zhǎng)申報(bào)繳納稅款期限、延長(zhǎng)申報(bào)繳納稅款期限 次月次月7 7日內(nèi)日內(nèi) 次月次月1515日內(nèi)日內(nèi) 中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法第第九條中九條中“七日內(nèi)七日內(nèi)”修改為：修改為：“十五日十五日內(nèi)內(nèi)”。此項(xiàng)修改使個(gè)人所得稅與其他主要稅此項(xiàng)修改使個(gè)人所得稅與其他主要稅種的申報(bào)繳納時(shí)間一致。種的申報(bào)繳納時(shí)間一致。二、工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率

16、應(yīng)納稅所得額適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)n其中 應(yīng)納稅所得額=工薪收入-免稅收入-扣除費(fèi)用-按照規(guī)定繳付的五險(xiǎn)一金-采暖費(fèi)補(bǔ)貼-公務(wù)用車(chē)及通訊費(fèi)-捐贈(zèng) 工薪所得的個(gè)人所得稅計(jì)算公式工資薪金收入n工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。n個(gè)人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關(guān)，不管其單位的資金開(kāi)支渠道是以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券或其他支付形式（比如獎(jiǎng)勵(lì)旅游、購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等）支付的，都是工資、薪金所得的征稅范圍。 不屬于工資、薪金所得項(xiàng)目的收入 n獨(dú)生子女補(bǔ)貼；n托兒補(bǔ)助費(fèi)；n差旅費(fèi)津貼；n誤餐補(bǔ)

17、助 免稅收入n免稅的福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金福利費(fèi)：指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金：指國(guó)家民政部門(mén)支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。n以下所得也屬于“工資、薪金所得”征稅范圍從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； 單位為個(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出扣除費(fèi)用n按照修改后的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資薪金所得，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3500元。n而

18、納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資薪金所得，無(wú)論稅款是否在2011年9月1日以后由扣繳單位申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用舊稅法的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2000元。五險(xiǎn)一金超過(guò)國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保金、補(bǔ)充養(yǎng)老保金；企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)；單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)，作為工資、薪金所得項(xiàng)目納稅公務(wù)費(fèi)用 n（大連）公務(wù)用車(chē)費(fèi)用每人每月不超過(guò)2700元n通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過(guò)當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號(hào)捐贈(zèng)n個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。三、全年

19、一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅 “老算法，新稅率”“老算法”nA:全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)nB:應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)特別提醒特別提醒 n在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。 n實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按年終獎(jiǎng)金的辦法執(zhí)行。n雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 “新稅率”n9月1日（含）以后當(dāng)月實(shí)際取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)適用修改后的新個(gè)人所得稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算

20、繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方法 n一、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資薪金所得合并，減除3500的余額，除以12，其商數(shù)按照修改后的新個(gè)人所得稅法工薪所得適用稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金+當(dāng)月工薪所得-3500）適用稅率-速算扣除數(shù)n二、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金除以12，以其商數(shù)按新個(gè)稅法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)n某公司職員朱先生某公司職員朱先生20112011年年1212月月1414日日取得工資、薪金所得取得工資、薪金所得45004500元，當(dāng)月元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入3000030000元。元。其當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅其當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅n修改前工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅修改前工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-2000）15%-125=250n修改后工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅修