專題四成本利潤

1、專題四專題四 成本利潤分析成本利潤分析l 企業(yè)決策中的成本概念企業(yè)決策中的成本概念l 短期與長期成本函數(shù)短期與長期成本函數(shù)l 成本利潤分析方法與應用成本利潤分析方法與應用第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)管理決策中重要的成本概念企業(yè)管理決策中重要的成本概念一、會計成本和機會成本一、會計成本和機會成本1.1.會計成本會計成本( (Accounting Costs) ) 又稱為歷史成本又稱為歷史成本( (History Costs) )，是指企業(yè)在經營過程中所發(fā)，是指企業(yè)在經營過程中所發(fā)生的一切成本生的一切成本( (財務會計意義財務會計意義) )。 從會計成本的意義來看，有三種類型：從會計成本的意義來看，有三種類

2、型：: :當期就產生收入的支出當期就產生收入的支出( (已消耗的支出已消耗的支出) )。: :當期尚未產生收入，但以后會產生收入的支出當期尚未產生收入，但以后會產生收入的支出( (未消耗的支未消耗的支 出出) )。: :未產生收入的已經消耗了的支出。未產生收入的已經消耗了的支出。（1 1）機會成本的含義）機會成本的含義l機會成本涉及資源的稀缺性和多用途性機會成本涉及資源的稀缺性和多用途性 設某種資源有設某種資源有n種用途，各種用途下的收益分別為：種用途，各種用途下的收益分別為：R1 1，R2 2，Rn n。則該資源用于第。則該資源用于第i種用途的機會成本為種用途的機會成本為: :2.2.機會成

3、本機會成本( (Opportunity Costs) )1211m ax ,iiinO CRRRRR例例: :有有1010萬元資金，可定期儲蓄，年獲利息萬元資金，可定期儲蓄，年獲利息80008000元；可購買債券，年獲利元；可購買債券，年獲利息息1000010000元；可直接投資，年獲利潤元；可直接投資，年獲利潤1200012000元。假設只有三種用途，那么：元。假設只有三種用途，那么：n用于儲蓄的機會成本：用于儲蓄的機會成本：1200012000元元n用于購買債券的機會成本：用于購買債券的機會成本：1200012000元元n用于直接投資的機會成本：用于直接投資的機會成本：1000010000

4、元元l業(yè)主用己有資金辦企業(yè)的機會成本，等于如果把這筆資金借業(yè)主用己有資金辦企業(yè)的機會成本，等于如果把這筆資金借 給別人他可能得到的利息。給別人他可能得到的利息。l業(yè)主自己兼任經理的機會成本，等于如果他在別處從事其他業(yè)主自己兼任經理的機會成本，等于如果他在別處從事其他 工作可能得到的薪水收入。工作可能得到的薪水收入。l機器原來是閑置的，現(xiàn)在用來生產某種產品的機會成本是零。機器原來是閑置的，現(xiàn)在用來生產某種產品的機會成本是零。l過去買進的物料，現(xiàn)在市價變了，其機會成本就應當按市價過去買進的物料，現(xiàn)在市價變了，其機會成本就應當按市價 來計算。來計算。l使用按目前市價購進的物料、按目前工資水平雇用的職

5、工及使用按目前市價購進的物料、按目前工資水平雇用的職工及 按目前利率貸入的資金的機會成本與其會計成本是一致的。按目前利率貸入的資金的機會成本與其會計成本是一致的。l機器設備折舊的機會成本是該機器設備期初與期末可變賣價機器設備折舊的機會成本是該機器設備期初與期末可變賣價 值之差。值之差。幾種特殊情況下機會成本的計算幾種特殊情況下機會成本的計算（2）計算實例）計算實例實例實例1 1 企業(yè)甲每年耗用鋼材企業(yè)甲每年耗用鋼材100100噸，用的是庫存材料，當時價格噸，用的是庫存材料，當時價格100100元元 / /噸，企業(yè)乙每年也耗用鋼材噸，企業(yè)乙每年也耗用鋼材100100噸，用的是現(xiàn)購材料，市價為噸，

6、用的是現(xiàn)購材料，市價為120120元元/ /噸。噸。實例實例2 2 有兩個方案：有兩個方案：方案方案：機器甲原來閑置，現(xiàn)用來生產產品：機器甲原來閑置，現(xiàn)用來生產產品B B，所花的人工、材料費，所花的人工、材料費按現(xiàn)行市價計算共為按現(xiàn)行市價計算共為10001000元；折舊費為元；折舊費為 200200元（與機器期初、期末殘元（與機器期初、期末殘值的差額相等）。值的差額相等）。方案方案：機器乙原來生產產品：機器乙原來生產產品A A，利潤收入為，利潤收入為 200200元?，F(xiàn)改為生產產元?，F(xiàn)改為生產產品品B B，所花的人工、材料費按現(xiàn)行市價計算共為，所花的人工、材料費按現(xiàn)行市價計算共為1000100

7、0元；折舊費為元；折舊費為200200元（機器乙期初、期末殘值的差額為元（機器乙期初、期末殘值的差額為400400元）。元）。 試求兩方案的會計成本和機會成本。試求兩方案的會計成本和機會成本。企業(yè)管理決策中重要的成本概念企業(yè)管理決策中重要的成本概念二、顯性成本與隱性成本二、顯性成本與隱性成本( (Explicit and Implicit Costs) )1.1.顯性成本顯性成本 指帳面上的看得見的實際支出。主要指企業(yè)向供給其產品或勞務指帳面上的看得見的實際支出。主要指企業(yè)向供給其產品或勞務的一方支付現(xiàn)金的那些成本。的一方支付現(xiàn)金的那些成本。（合同、契約）合同、契約）2.2.隱性成本隱性成本

8、指企業(yè)自有資源，實際上已經投入，但在形式上沒有按合同支付指企業(yè)自有資源，實際上已經投入，但在形式上沒有按合同支付報酬的義務。報酬的義務。企業(yè)管理決策中重要的成本概念企業(yè)管理決策中重要的成本概念三、增量成本與沉沒成本三、增量成本與沉沒成本( (Increment and Sunk Costs) )1.1.增量成本增量成本 指隨決策而變動的成本，即某項決策帶來的總成本的變化。指隨決策而變動的成本，即某項決策帶來的總成本的變化。2.2.沉沒成本沉沒成本 指無法回收指無法回收( (Unrecoverable) )的業(yè)已支出的成本。的業(yè)已支出的成本。n廣告費用，產品研發(fā)費用、房屋裝修費用廣告費用，產品研

9、發(fā)費用、房屋裝修費用n一般由專用性投資或專用性資產一般由專用性投資或專用性資產( (Specific Assets) )引起引起n現(xiàn)實中，固定投資有部分是可回收的，余者即為沉沒成本現(xiàn)實中，固定投資有部分是可回收的，余者即為沉沒成本n與經濟決策無關與經濟決策無關( (資產清算，賬面價值與實際價值部分資產清算，賬面價值與實際價值部分) )實例實例4 4 某安裝工程公司投標承包一條生產線，其工程預算如下表某安裝工程公司投標承包一條生產線，其工程預算如下表所示：所示：投投 標標 準準 備備 費費 用用 2 20 00 00 00 00 0固固 定定 成成 本本 （ 不不 中中 標標 也也 要要 支支

10、出出 的的 費費 用用 ， 如如 折折 舊舊 、 管管 理理 人人 員員 工工 資資 等等 ）變變 動動 成成 本本 （ 中中 標標 后后 為為 了了 完完 成成 合合 同同 需需 要要 增增 加加 的的 支支 出出 ， 如如 材材 料料 費費 、 工工 人人 工工 資資 等等 ） 2 20 00 00 00 00 0 5 50 00 00 00 00 0總總 成成 本本利利 潤潤 （ 3 33 3% %） 9 90 00 00 00 00 0 3 30 00 00 00 00 0報報 價價 1 12 20 00 00 00 00 0 安裝工程公司報價安裝工程公司報價1200000120000

11、0元，可是投標后，發(fā)包方堅持只愿出元，可是投標后，發(fā)包方堅持只愿出600000600000元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應不應該接受承包這元，而該安裝公司目前能力有富裕。它應不應該接受承包這項工程？項工程？單位：元單位：元企業(yè)管理決策中重要的成本概念企業(yè)管理決策中重要的成本概念四、私人成本與社會成本四、私人成本與社會成本( (Private and Social Costs) )1.1.私人成本私人成本 指一個經濟單位從事某次經濟活動所需要支付的費用。指一個經濟單位從事某次經濟活動所需要支付的費用。2.2.社會成本社會成本 指指全社會為了這項活動需要支付的費用，包括從事該項經濟活動全社會為

12、了這項活動需要支付的費用，包括從事該項經濟活動的私人成本加上這一活動給其他經濟單位帶來的成本。的私人成本加上這一活動給其他經濟單位帶來的成本。l如果經濟活動產生外部不經濟，則社會成本大于私人成本如果經濟活動產生外部不經濟，則社會成本大于私人成本l如果經濟活動產生外部經濟，則社會成本小于私人成本如果經濟活動產生外部經濟，則社會成本小于私人成本l資源開采；私人交通；水域污染資源開采；私人交通；水域污染企業(yè)管理決策中重要的成本概念企業(yè)管理決策中重要的成本概念五、固定成本與可變成本五、固定成本與可變成本( (Fixed and Variable Costs) )1.1.固定成本固定成本 企業(yè)在固定投入

13、要素上的支出，它不隨產量的變化而變化。企業(yè)在固定投入要素上的支出，它不隨產量的變化而變化。2.2.可變成本可變成本 企業(yè)在可變投入要素上的支出，隨產量變化而變化的成本。企業(yè)在可變投入要素上的支出，隨產量變化而變化的成本。l有些資源成本既可能是固定成本，也可能是變動有些資源成本既可能是固定成本，也可能是變動成本成本。l會計學區(qū)分直接成本會計學區(qū)分直接成本( (Direct Costs) )和間接成本和間接成本( (Direct Costs) )，前者是，前者是 生產過程中直接發(fā)生生產過程中直接發(fā)生( (原材料、物料、設備原材料、物料、設備) )，后者不是在直接生產過，后者不是在直接生產過 程中發(fā)

14、生程中發(fā)生( (稅收、保險、獎金、管理層工資稅收、保險、獎金、管理層工資) )實例實例 某商人擬投資某商人擬投資5000050000元開設一家商店，自當經理。年收支情況元開設一家商店，自當經理。年收支情況預計如下：預計如下：銷銷 售售 收收 入入 1 16 65 50 00 00 0會會 計計 成成 本本 其其 中中 ： 銷銷 貨貨 成成 本本 售售 貨貨 員員 工工 資資 折折 舊舊 1 14 45 50 00 00 01 12 20 00 00 00 0 2 20 00 00 00 0 5 50 00 00 0會會 計計 利利 潤潤 2 20 00 00 00 0 貨物是過去進的，現(xiàn)在的銷

15、貨成本貨物是過去進的，現(xiàn)在的銷貨成本130000130000元。售貨員工資與現(xiàn)在市元。售貨員工資與現(xiàn)在市場的工資水平相當，這場的工資水平相當，這5000050000元資產，預計使用一年后只有元資產，預計使用一年后只有4400044000元。元。經理如在別處工作年收入為經理如在別處工作年收入為1500015000元。全部投資若投入其他風險相同的元。全部投資若投入其他風險相同的事業(yè)可獲收入事業(yè)可獲收入40004000元。求年預計經濟利潤；是否應在這里投資？元。求年預計經濟利潤；是否應在這里投資？第二節(jié)第二節(jié) 短期與長期成本函數(shù)短期與長期成本函數(shù)一、短期總成本一、短期總成本1.1.總固定成本總固定成

16、本( (SFC) ) 主要指經常性費用的支出：主要指經常性費用的支出：與產量無關；無法規(guī)避。與產量無關；無法規(guī)避。2.2.總變動成本總變動成本( (SVC） 隨產量變動而變動的各種成隨產量變動而變動的各種成本之和。本之和。3.3.總成本總成本( (S STC） STC=SFC+SVC CQ0STCSVCSFC總成本曲線圖總成本曲線圖Short Term Average Costs and Marginal CostsC0QSMCSAVCSACSAFC平均成本與邊際成本曲線圖平均成本與邊際成本曲線圖二、平均成本二、平均成本 與邊際成本與邊際成本1.1.平均固定成本平均固定成本( (SAFC) )

17、2.2.平均變動成本平均變動成本( (SAVC) )3.3.平均成本平均成本( (SAC) ) SAC=SAFC+SAVC4.4.邊際成本邊際成本( (SMC) )三、一種可變投入成本函數(shù)和生產函數(shù)三、一種可變投入成本函數(shù)和生產函數(shù)00LQQCProduction Function1.1.企業(yè)成本函數(shù)取決于：企業(yè)成本函數(shù)取決于：; Cost Function00LQQC00QCQLProduction FunctionCost Function一種可變投入成本函數(shù)和生產函數(shù)一種可變投入成本函數(shù)和生產函數(shù) 2.2.總成本、總變動成本與總產量總成本、總變動成本與總產量 由由 TP = Q = f

18、(L) 有有 L= f -1 (Q) 則則 SVC = wL = w f -1 (Q) STC = SFC + SVC = b + w f -1 (Q) 3.3.平均成本、平均變動成本與平均產量平均成本、平均變動成本與平均產量 SAVC = SVC/Q = w f -1(Q)/Q = w / APL SAC = STC/Q = SAVC + SAFC = w /APL + b /Q 4.4.邊際成本與邊際產量邊際成本與邊際產量 SMC = dSVC /dQ = d(wL)/dQ = w dL /dQ = w/MPL 短期與長期成本函數(shù)短期與長期成本函數(shù)四、長期總成本曲線四、長期總成本曲線( (

19、LTC) ) 如果企業(yè)能夠選擇最優(yōu)企業(yè)規(guī)模，在各個產量水平上可能的最低總如果企業(yè)能夠選擇最優(yōu)企業(yè)規(guī)模，在各個產量水平上可能的最低總成本是多少。成本是多少。CQC1C2C3KL00q1q2q3Expansion PathLTCq1q2q3C1C2C3五、長期平均成本曲線五、長期平均成本曲線 1.1.含義含義 如果企業(yè)能夠自由選擇企業(yè)規(guī)模，在各個產量水平上可能如果企業(yè)能夠自由選擇企業(yè)規(guī)模，在各個產量水平上可能的最低平均成本是多少。的最低平均成本是多少。 LAC=LTC/Q2.Relation Between LAC and SAC (1)(1)假定企業(yè)可供選擇的規(guī)假定企業(yè)可供選擇的規(guī)模只有三種：模

20、只有三種：SAC1, SAC2, SAC3,分別代表大、中、小分別代表大、中、小三種規(guī)模三種規(guī)模產量小于產量小于OA；產量大于產量大于OA小于小于OB；產量大于產量大于OBOABQCSAC1SAC2SAC3HGKJ0QCSAC1SAC2SAC3SAC4LACSAC5Q1Q2Q3Q4Q5(2)(2)當產量很多時當產量很多時Envelop Curve3.3.最優(yōu)工廠最優(yōu)工廠( (Optimum Plant) ) 企業(yè)往往要根據市場的預測來確定產量，為完成這一產量，可以企業(yè)往往要根據市場的預測來確定產量，為完成這一產量，可以任意調整一切投入及其組合比例，建立一個規(guī)模適當?shù)墓S，以求任意調整一切投入及

21、其組合比例，建立一個規(guī)模適當?shù)墓S，以求得這一產量下成本最低，這個適當?shù)囊?guī)模稱為最優(yōu)工廠。得這一產量下成本最低，這個適當?shù)囊?guī)模稱為最優(yōu)工廠。4.4.最優(yōu)產量最優(yōu)產量( (Optimum Output) ) 在短期內，企業(yè)只能根據現(xiàn)有規(guī)模進行生產，在此規(guī)模下平均成在短期內，企業(yè)只能根據現(xiàn)有規(guī)模進行生產，在此規(guī)模下平均成本最低的產量，稱為這一規(guī)模下的最優(yōu)產量。本最低的產量，稱為這一規(guī)模下的最優(yōu)產量。長期平均成本曲線長期平均成本曲線1.1.含義含義 長期邊際成本曲線長期邊際成本曲線( (LMC) )表示，假定企業(yè)能夠改變所有投入要素表示，假定企業(yè)能夠改變所有投入要素的投入量，在每一個產量上，再增加一

22、個單位產量，會使總成本增加的投入量，在每一個產量上，再增加一個單位產量，會使總成本增加多少。多少。六、長期邊際成本曲線六、長期邊際成本曲線2.2.長期邊際成本與短期邊際成本長期邊際成本與短期邊際成本l僅當僅當STC與與LTC相切時相切時，SAC與與LAC曲線相切曲線相切， SMC與與LMC曲線相交曲線相交( (即即SMC=LMC) )。l在在LAC線最低點的左邊線最低點的左邊，LMCLAC， 在在LAC線最低點線最低點，LAC=LMC=SAC=SMC。短期與長期成本函數(shù)短期與長期成本函數(shù)七、規(guī)模經濟與范圍經濟七、規(guī)模經濟與范圍經濟lSAC呈呈U U型：型：Law of Diminishing

23、of MPPlLAC呈呈U型：型：Economics of Scale and Diseconomics of Scale 1.1.規(guī)模經濟規(guī)模經濟( (Economics of Scale) )n如果隨著產量的增加單位成本不斷下降，就說生產具有規(guī)模經如果隨著產量的增加單位成本不斷下降，就說生產具有規(guī)模經濟性。濟性。n如果隨著產量的增加單位成本不斷上升，就說生產出現(xiàn)規(guī)模不如果隨著產量的增加單位成本不斷上升，就說生產出現(xiàn)規(guī)模不經濟。經濟。n規(guī)模經濟性的表示：規(guī)模經濟性的表示：/ 1-/ccTCTCTCQEMCACSEIEQQQTC規(guī)模經濟的來源規(guī)模經濟的來源l與產品有關的經濟性與產品有關的經濟性

24、即與一種產品產量相聯(lián)系的規(guī)模經濟即與一種產品產量相聯(lián)系的規(guī)模經濟 Specialization of Work Specialization of Facility l與工廠有關的經濟性與工廠有關的經濟性即與一個工廠的多產品的總產量相聯(lián)系即與一個工廠的多產品的總產量相聯(lián)系 Investment of Capital Indirect Cost Maintenancel與廠商有關的經濟性與廠商有關的經濟性與一個廠商經營的總產量相聯(lián)系與一個廠商經營的總產量相聯(lián)系 Production and Distribution Cost of Raising Money Marketing and Prom

25、otion Technology Innovation Management規(guī)模不經濟：內部協(xié)調成本增加，出現(xiàn)管理失控規(guī)模不經濟：內部協(xié)調成本增加，出現(xiàn)管理失控MES ( (Minimum Efficient Scale) )lMES：LAC達到最低值的最小生產規(guī)模達到最低值的最小生產規(guī)模l美國汽車企業(yè)美國汽車企業(yè)( (2040萬輛萬輛) )；英國鋼鐵企業(yè)；英國鋼鐵企業(yè)(900(900萬噸萬噸) )lMES越小越小,行業(yè)競爭越激烈；反之行業(yè)競爭越激烈；反之,企業(yè)數(shù)目少企業(yè)數(shù)目少,甚出現(xiàn)自然壟斷甚出現(xiàn)自然壟斷l(xiāng)企業(yè)一般通過內部發(fā)展、規(guī)模擴張或收購兼并實現(xiàn)有效規(guī)模企業(yè)一般通過內部發(fā)展、規(guī)模擴張或收

26、購兼并實現(xiàn)有效規(guī)模 ( (中國：航空公司兼并中國：航空公司兼并,鋼鐵企業(yè)聯(lián)盟鋼鐵企業(yè)聯(lián)盟,大學合并大學合并綜合競爭力綜合競爭力) )l在供給領域和消費領域均存在在供給領域和消費領域均存在( (中西部農村消費市場；城市群中西部農村消費市場；城市群) )l規(guī)模經濟性要求賣方進行大規(guī)模生產規(guī)模經濟性要求賣方進行大規(guī)模生產, ,買方大批量訂購買方大批量訂購, ,但大規(guī)但大規(guī) 模生產受到模生產受到。l經濟全球化背景下經濟全球化背景下, ,中小企業(yè)表現(xiàn)出的優(yōu)越性中小企業(yè)表現(xiàn)出的優(yōu)越性, ,說明了市場規(guī)模說明了市場規(guī)模 對規(guī)模經濟的限制。對規(guī)模經濟的限制。Galanz規(guī)模經濟的典范規(guī)模經濟的典范多工廠產量分

27、配與減少規(guī)模多工廠產量分配與減少規(guī)模l一個企業(yè)通常同時啟動多個工廠生產相同產品一個企業(yè)通常同時啟動多個工廠生產相同產品產量分配產量分配l在在Multinational Companies (MNCs(MNCs) )運營中常見，本土化生產方式，運營中常見，本土化生產方式， 一個國家內擁有多家生產基地一個國家內擁有多家生產基地) )l資本成本、土地成本、勞動力工資和管理模式的差異資本成本、土地成本、勞動力工資和管理模式的差異l分配機制分配機制？CC00MC1MC2Q1Q2Q0多工廠產量分配與減少規(guī)模多工廠產量分配與減少規(guī)模l企業(yè)貪大圖快式擴張：企業(yè)貪大圖快式擴張：圈地運動、產業(yè)鏈延伸、市場滲透圈地

28、運動、產業(yè)鏈延伸、市場滲透l企業(yè)再造企業(yè)再造( (Reengineering) )時代，瘦身運動是現(xiàn)代企業(yè)最重要的商業(yè)政時代，瘦身運動是現(xiàn)代企業(yè)最重要的商業(yè)政 策，壓縮業(yè)務規(guī)模，集中于核心領域。策，壓縮業(yè)務規(guī)模，集中于核心領域。SAC3SAC4ABCC0QQ0MCP自制減少自制減少外包減少外包減少DIY and OutsourcingDiminishing ScaleQ1Q0規(guī)模經濟與范圍經濟規(guī)模經濟與范圍經濟2.2.范圍經濟范圍經濟( (Economics of Scope) )n當生產聯(lián)合產品的總成本低于專業(yè)化生產的總成本時，稱生產當生產聯(lián)合產品的總成本低于專業(yè)化生產的總成本時，稱生產具具

29、 有范圍經濟性或多樣化經濟性。有范圍經濟性或多樣化經濟性。( (一家企業(yè)生產多種產品的總成本一家企業(yè)生產多種產品的總成本 小于多家專業(yè)化企業(yè)分別生產一種產品小于多家專業(yè)化企業(yè)分別生產一種產品) )121(,)()nniiCCQ QQQn航空公司經營來回程航班。航空公司經營來回程航班。n報社同時出版多種報紙報社同時出版多種報紙( (記者、管理人員共享；排版成本降低記者、管理人員共享；排版成本降低) )。n家電企業(yè)既生產電冰箱又生產空調家電企業(yè)既生產電冰箱又生產空調( (壓縮機技術共享壓縮機技術共享) )1212(,)(,0)(0,)(0,0)CCCCQ QQQTel and FaxEconomi

30、cs of Scopen范圍經濟性要求企業(yè)進行多元化經營，通過品牌延伸，將主導范圍經濟性要求企業(yè)進行多元化經營，通過品牌延伸，將主導產產 品品牌向相關領域滲透品品牌向相關領域滲透( (多元化經營的技術經濟基礎多元化經營的技術經濟基礎) )121212(,0)(0,)(,)(,)CCCQQQQDEOSC QQn如果說規(guī)模經濟性要求建造摩天大廈的話，那么，范圍經濟性如果說規(guī)模經濟性要求建造摩天大廈的話，那么，范圍經濟性 除了要求建造摩天大廈外，還要求建造的樓房是多功能的。除了要求建造摩天大廈外，還要求建造的樓房是多功能的。n對于人生，范圍經濟性要求人們具有一技多能：對于人生，范圍經濟性要求人們具有

31、一技多能：l技技=Foreign Language + Computer + Specific Discipline l能能=交際、溝通、為人處世、動手能力、學習能力交際、溝通、為人處世、動手能力、學習能力 l范圍經濟性強度范圍經濟性強度( (Degree of Ec Economics of Scope) )海爾進軍物流業(yè)海爾進軍物流業(yè)范圍經濟理論的應用范圍經濟理論的應用規(guī)模經濟與范圍經濟規(guī)模經濟與范圍經濟3.3.學習曲線學習曲線( (Learning Curve) )l用來反映用來反映隨隨的增加而顯著降低的一條曲線。的增加而顯著降低的一條曲線。它它 反映了生產過程中的學習效應。反映了生產過

32、程中的學習效應。l計算機領域中的摩爾定律；半導體行業(yè)；造船行業(yè)計算機領域中的摩爾定律；半導體行業(yè)；造船行業(yè)l學習效應的原因學習效應的原因n工人對工作任務熟練程度的提高；工人對工作任務熟練程度的提高；n工作方法和工作流程的改進；工作方法和工作流程的改進；n廢品和重復工作的數(shù)量的減少；廢品和重復工作的數(shù)量的減少；n對技術工人需要的減少等。對技術工人需要的減少等。l美飛機制造工業(yè)；第美飛機制造工業(yè)；第1架架1萬小時，第萬小時，第2架架8 8千小時，千小時， 第第4 4架架6.46.4千小時千小時 學習率學習率80%80%學習曲線的表示學習曲線的表示( (N為累積產量，為累積產量， 為學習效應系數(shù)）為

33、學習效應系數(shù)）L0累積產量累積產量Learning Curve 0LABN111(2)()100%()ACACQQSOLAC Q(1) ()=()limNLABLABAN l學習速度學習速度( (Speed of Learning) )l化工行業(yè)的學習速度為化工行業(yè)的學習速度為27%，DRAM產業(yè)的學習速度為產業(yè)的學習速度為20%， 航天器制造業(yè)的學習速度為航天器制造業(yè)的學習速度為40%40%。l學習曲線對企業(yè)制訂新產品的競爭戰(zhàn)略非常有用學習曲線對企業(yè)制訂新產品的競爭戰(zhàn)略非常有用( (學習效應明顯；學習效應明顯； 從競爭戰(zhàn)略的角度看待成本從競爭戰(zhàn)略的角度看待成本) )。學習效應與規(guī)模經濟的區(qū)別

34、學習效應與規(guī)模經濟的區(qū)別C0QlAB，CD lAC，BD l前者產生的成本優(yōu)勢具有可持前者產生的成本優(yōu)勢具有可持 續(xù)性，后者比較容易被模仿。續(xù)性，后者比較容易被模仿。LACtLACt+1ACBDQtQt+1l學習效應與學習效應與R&D密切相關密切相關lProduct and Processl漸進式漸進式R&D與重大與重大R&Dl世界大企業(yè)投入世界大企業(yè)投入R&DlR&D投入的產業(yè)區(qū)別投入的產業(yè)區(qū)別l市場結構對市場結構對R&D投入的影響投入的影響l創(chuàng)新成果保護對創(chuàng)新成果保護對R&D投入的投入的 激勵激勵lR&D競爭是否促使市場結構競

35、爭是否促使市場結構 更趨于集中更趨于集中短期與長期成本函數(shù)短期與長期成本函數(shù)八、成本函數(shù)的估計八、成本函數(shù)的估計 短期中存在固定成本，主要估計可變成本；長期估計全部成本。短期中存在固定成本，主要估計可變成本；長期估計全部成本。1.用回歸分析估計短期成本函數(shù)用回歸分析估計短期成本函數(shù) 一般只能應用時間序列數(shù)據；原理與步驟類似一般只能應用時間序列數(shù)據；原理與步驟類似(1)(1)成本數(shù)據的收集與調整成本數(shù)據的收集與調整l根據機會成本概念，對會計成本概念進行調整根據機會成本概念，對會計成本概念進行調整l把成本區(qū)分為變動成本和固定成本把成本區(qū)分為變動成本和固定成本( (有時較困難，但是必須有時較困難，但

36、是必須) )l調整計算成本的時間調整計算成本的時間( (成本變動時間與產量一致；設備維修費用成本變動時間與產量一致；設備維修費用) )l調整投入要素的成本調整投入要素的成本( (按當前市價進行按當前市價進行) )l觀察期的長短觀察期的長短( (涉及規(guī)模和技術水平的變化，不宜太長；為了樣本又不宜太短涉及規(guī)模和技術水平的變化，不宜太長；為了樣本又不宜太短) )成本函數(shù)的估計成本函數(shù)的估計(2)(2) 成本函數(shù)方程形式的選擇成本函數(shù)方程形式的選擇l函數(shù)形式選擇：一次函數(shù)、二次函數(shù)、三次函數(shù)函數(shù)形式選擇：一次函數(shù)、二次函數(shù)、三次函數(shù)( (理論優(yōu)勢理論優(yōu)勢) )lDean的研究：成本與數(shù)量之間存在線性關

37、系，邊際成本在觀察范圍的研究：成本與數(shù)量之間存在線性關系，邊際成本在觀察范圍 內固定不變內固定不變( (家具廠，襪廠，皮帶家具廠，襪廠，皮帶廠廠) )l一個有力的解釋：假定固定要素保持不變，實際變化。一個有力的解釋：假定固定要素保持不變，實際變化。l進行統(tǒng)計檢驗和經濟檢驗，看所選取的函數(shù)是否合適以至精確。進行統(tǒng)計檢驗和經濟檢驗，看所選取的函數(shù)是否合適以至精確。l進行具體的估計進行具體的估計TCabq短期與長期成本函數(shù)短期與長期成本函數(shù)2.2.長期成本函數(shù)的估計長期成本函數(shù)的估計l使用剖面數(shù)據使用剖面數(shù)據( (短期估計使用時間序列數(shù)據短期估計使用時間序列數(shù)據) )l長期中更加關注長期中更加關注L

38、AC，它是決定最佳規(guī)模和最低成本基礎，它是決定最佳規(guī)模和最低成本基礎n浴缸形長期平均成本曲線浴缸形長期平均成本曲線( (中等企業(yè)；不同行業(yè)三個階段差異大中等企業(yè)；不同行業(yè)三個階段差異大) )nL形長期平均成本曲線形長期平均成本曲線( (沒有明顯的規(guī)模不經濟；無法采集數(shù)據沒有明顯的規(guī)模不經濟；無法采集數(shù)據) )n尋找特定產業(yè)中的尋找特定產業(yè)中的MESMES，獲取成本優(yōu)勢，獲取成本優(yōu)勢l工程技術法工程技術法( (工程師；投入產出分析；要素數(shù)量乘以價格工程師；投入產出分析；要素數(shù)量乘以價格) )l適存技術適存技術( (按規(guī)模將企業(yè)分類，計算每一規(guī)模級別在不同時間占行業(yè)總產按規(guī)模將企業(yè)分類，計算每一規(guī)

39、模級別在不同時間占行業(yè)總產 量的百分比；通過增減判斷有無效率；謹慎使用量的百分比；通過增減判斷有無效率；謹慎使用) )第三節(jié)第三節(jié) 成本利潤分析方法及其應用成本利潤分析方法及其應用一、貢獻分析法一、貢獻分析法l貢獻貢獻( (增量利潤增量利潤) )= 增量收入增量收入增量成本增量成本l貢獻大于貢獻大于0，可以接受該方案；否則，放棄該方案。，可以接受該方案；否則，放棄該方案。l 單位產品貢獻單位產品貢獻 = =單位增量收入單位增量收入單位增量成本單位增量成本 = =價格價格單位變動成本單位變動成本l短期決策的依據是貢獻而非利潤短期決策的依據是貢獻而非利潤1. 原理原理 如果企業(yè)面臨一筆訂貨，其價格

40、低于單位產品的全部成本，企業(yè)如果企業(yè)面臨一筆訂貨，其價格低于單位產品的全部成本，企業(yè)要不要接受？要不要接受？ 在一定條件下，即使所接受的訂貨的價格低于全部成本，也能增在一定條件下，即使所接受的訂貨的價格低于全部成本，也能增加企業(yè)的利潤，這些條件是：加企業(yè)的利潤，這些條件是：l企業(yè)有剩余的生產力；企業(yè)有剩余的生產力；l新的訂貨不會影響企業(yè)的正常銷售，如國外的訂貨，不影響新的訂貨不會影響企業(yè)的正常銷售，如國外的訂貨，不影響 產品產品原來在國內的銷售；原來在國內的銷售；l雖然訂貨價格低于產品全部成本雖然訂貨價格低于產品全部成本( (包括固定成本在內包括固定成本在內) )，但高于產，但高于產品的單位變

41、動成本。品的單位變動成本。貢獻分析法貢獻分析法2.2.應用應用(1)(1)是否接受訂貨是否接受訂貨實例實例1：大陸儀器公司生產各種計算器，通過其自己的銷售網銷售大陸儀器公司生產各種計算器，通過其自己的銷售網銷售。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺。最近有一家大型百貨商店愿意按每臺8元的價格向它購買元的價格向它購買20000臺臺X1-9型的計算器。大陸儀器公司每年生產型的計算器。大陸儀器公司每年生產X1-9型的計算器型的計算器160000臺臺。如果這種型號的計算器再多生產。如果這種型號的計算器再多生產20000臺，就要減少更先進的臺，就要減少更先進的X2-7型計算器型計算器5000臺，有關的成本、

42、價格見頁下表。臺，有關的成本、價格見頁下表。是否接受訂貨是否接受訂貨是否接受訂貨是否接受訂貨材料費材料費直接人工直接人工變動間接費用變動間接費用固定間接費用固定間接費用利潤利潤批發(fā)價格批發(fā)價格X1-9X1-9型型1.651.652.322.321.031.03 5 5 2 2 12 12X2-7X2-7型型1.871.873.023.021.111.11 6 6 2.4 2.4 14.4 14.4大陸儀器公司很想接受這筆訂貨，但又不太愿意按大陸儀器公司很想接受這筆訂貨，但又不太愿意按8 8元單價出售，對元單價出售，對方堅持此價格，可否接受這批訂貨？方堅持此價格，可否接受這批訂貨？貢獻貢獻=20

43、000=200008-8-（1.65+2.32+1.031.65+2.32+1.03）-5000-500014.4-（1.87+3.02+1.11）(2)(2)是自制還是外購是自制還是外購貢獻分析法貢獻分析法 企業(yè)經常面臨這樣的選擇：產品中的某個部件或零件是自制還是外企業(yè)經常面臨這樣的選擇：產品中的某個部件或零件是自制還是外購？購？ 在進行這種決策時，通常要比較部件或零件的自制和外購的成本。在進行這種決策時，通常要比較部件或零件的自制和外購的成本。在作這種決策時。關鍵是選擇好合適的成本在作這種決策時。關鍵是選擇好合適的成本( (相關成本相關成本) )。如果使用了。如果使用了不應該使用的成本，漏

44、掉了應該使用的成本，就會導致決策的錯誤。不應該使用的成本，漏掉了應該使用的成本，就會導致決策的錯誤。是自制還是外購是自制還是外購 假定通用電器公司制造假定通用電器公司制造NO.9零件零件20000個，其成本數(shù)據如表所示：個，其成本數(shù)據如表所示： 如果外購，零件的價格為如果外購，零件的價格為10元，可以節(jié)省固定間接費用元，可以節(jié)省固定間接費用20000元，元，閑置的設備可以出租，租金收入閑置的設備可以出租，租金收入35000元。通用電器公司該如何決策元。通用電器公司該如何決策？(3)(3)開發(fā)何種新產品開發(fā)何種新產品貢獻分析法貢獻分析法 某企業(yè)原只生產某企業(yè)原只生產A，現(xiàn)有，現(xiàn)有B、C兩種新品可

45、上馬，但因剩余生產能力兩種新品可上馬，但因剩余生產能力有限，只允許生產其中的一種，公司的月固定費用有限，只允許生產其中的一種，公司的月固定費用50000元，數(shù)據如表元，數(shù)據如表所示，開發(fā)何種新品？所示，開發(fā)何種新品？ 項項 目目產銷數(shù)量產銷數(shù)量( (月平均月平均) )單價（元）單價（元）單位變動成本單位變動成本( (元元) )A A產品產品20000200005 5 2 2 B B產品產品10000100001010 5.4 5.4C C產品產品50000500003 32 2貢獻分析法貢獻分析法 (4)(4)虧損的產品要不要停產或轉產虧損的產品要不要停產或轉產 如果企業(yè)生產幾種產品，其中有的

46、產品是虧損的，則會面對如果企業(yè)生產幾種產品，其中有的產品是虧損的，則會面對兩個問題：兩個問題：l虧損的產品要不要停產虧損的產品要不要停產( (有人認為停產虧損的產品可免虧有人認為停產虧損的產品可免虧) )l要不要轉產？轉產是否合算？要不要轉產？轉產是否合算？ 項項 目目銷售收入銷售收入成本成本 變動成本變動成本 固定成本固定成本利潤利潤A A10000001000000700000700000200000200000100000100000B B1500000150000010000001000000300000300000200000200000C C25000002500000220000

47、02200000500000500000-200000-200000總計總計500000050000003900000390000010000001000000100000100000虧損的產品要不要停產或轉產虧損的產品要不要停產或轉產1. 產品產品C要不要停產？要不要停產？2. 假如把產品假如把產品C生產能力轉產產品生產能力轉產產品D，產品，產品D每月的銷售收入每月的銷售收入為為2000000元，每月變動成本為元，每月變動成本為1500000元。試問要不要轉產元。試問要不要轉產產品產品D？3. 假如產品假如產品C停產后，可以把部分管理人員和工人調往他處，停產后，可以把部分管理人員和工人調往他

48、處，使固定成本下降使固定成本下降80000元，騰出的設備可以出租，租金收入預元，騰出的設備可以出租，租金收入預計每月計每月250000元。問產品元。問產品C要不要停產？要不要停產？貢獻分析法貢獻分析法(5)(5)有限資源的最優(yōu)利用有限資源的最優(yōu)利用 企業(yè)所需的某種資源的來源可能受到限制，數(shù)量有限，成為生產企業(yè)所需的某種資源的來源可能受到限制，數(shù)量有限，成為生產中的中的“瓶頸瓶頸”。 如果企業(yè)生產多種產品，就有一個如何把有限的資源分配給各種產如果企業(yè)生產多種產品，就有一個如何把有限的資源分配給各種產品，才能使企業(yè)獲利最多的問題。品，才能使企業(yè)獲利最多的問題。 有限資源應當優(yōu)先用于什么產品以及使用

49、的先后順序，不是根據每有限資源應當優(yōu)先用于什么產品以及使用的先后順序，不是根據每種產品單位利潤的多少，也不是根據每種產品單位貢獻的大小，而是種產品單位利潤的多少，也不是根據每種產品單位貢獻的大小，而是應當根據應當根據單位有限資源能提供的貢獻大小單位有限資源能提供的貢獻大小來決定。來決定。有限資源的最優(yōu)利用有限資源的最優(yōu)利用 大陸紡紗公司已經實驗成功大陸紡紗公司已經實驗成功, ,可以用一種新的人造纖維紡出三種紗可以用一種新的人造纖維紡出三種紗，型號分別為：，型號分別為：25PAG25PAG、40 PAG40 PAG、50PAG50PAG。這種新的人造纖維是由另。這種新的人造纖維是由另一家公司生產

50、的，對所有顧客實行限量供貨，對大陸紡紗公司的供用一家公司生產的，對所有顧客實行限量供貨，對大陸紡紗公司的供用量為量為30003000公斤，大陸紡紗公司生產這三種紗的成本、利潤見下頁表：公斤，大陸紡紗公司生產這三種紗的成本、利潤見下頁表： 假定，假定，25PAG25PAG的最大銷售量為的最大銷售量為500500單位，單位，40PAG40PAG的最大銷售量為的最大銷售量為700700單位，單位，50PAG50PAG的最大銷售量為的最大銷售量為800800單位。大陸紡紗公司的最優(yōu)決單位。大陸紡紗公司的最優(yōu)決策方案如何確定？策方案如何確定？有限資源的最優(yōu)利用有限資源的最優(yōu)利用單位產量原料消耗（公斤）單

51、位產量原料消耗（公斤）單位成本（元）單位成本（元） 原料原料 人工人工 間接費用（其中固定間接費用（其中固定 費用費用50%）合計合計銷售價格銷售價格利潤利潤43.200.250.303.754.600.852.52.000.300.402.703.200.5021.600.400.502.502.85 0.35項項 目目 25PAG40PAG50PAG貢獻分析法貢獻分析法(6)(6)向公司內還是向公司外購買？向公司內還是向公司外購買？ 總公司下設有分公司。各分公司常常是個利潤中心，自負盈虧，有總公司下設有分公司。各分公司常常是個利潤中心，自負盈虧，有定價自主權。當一家分公司打算購買一種物品時

52、，既可向內部購買，定價自主權。當一家分公司打算購買一種物品時，既可向內部購買，也可外部購買。這時，若內部分公司的價格高于外部企業(yè)的價格，則也可外部購買。這時，若內部分公司的價格高于外部企業(yè)的價格，則該分公司就會向外部購買。但是，總公司對分公司的購買行為是否同該分公司就會向外部購買。但是，總公司對分公司的購買行為是否同意？根據是什么？意？根據是什么？ 根據是從總公司觀點看，哪一個方案能使凈購買成本最低。這里，根據是從總公司觀點看，哪一個方案能使凈購買成本最低。這里，凈購買成本是指從總公司角度看，購買產品（或勞務）的凈支出，等凈購買成本是指從總公司角度看，購買產品（或勞務）的凈支出，等于付出的價格

53、減去下屬分公司因購買而引起的貢獻收入。于付出的價格減去下屬分公司因購買而引起的貢獻收入。向公司內還是向公司外購買向公司內還是向公司外購買 某木材加工總公司，下設三個分公司：鋸木分公司、家具制造分公某木材加工總公司，下設三個分公司：鋸木分公司、家具制造分公司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負盈虧，有定價自主權。但司和木制品批發(fā)分公司。這三家分公司自負盈虧，有定價自主權。但分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權。分公司之間在定價上如有爭議，總公司有裁決權。 現(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內部的現(xiàn)木制品批發(fā)分公司擬訂購一批高級家具。它可以向本公司內部的家具制造分公司訂購，

54、后者出價每套家具制造分公司訂購，后者出價每套50005000元；也可以向外面的家具商元；也可以向外面的家具商A A或或B B訂購，訂購，A A出價每套出價每套45004500元，元，B B 出價每套出價每套40004000元。如果由本公司家元。如果由本公司家具制造分公司生產這批家具，變動成本為具制造分公司生產這批家具，變動成本為40004000元，其中有元，其中有75%75%為木料為木料費用，購自本公司鋸木分公司。鋸木分公司生產這批木料所付變動成費用，購自本公司鋸木分公司。鋸木分公司生產這批木料所付變動成本占售價的本占售價的60%60%。如果。如果由外面的家具商由外面的家具商A生產這批家具，則

55、需要委托生產這批家具，則需要委托向公司內還是向公司外購買向公司內還是向公司外購買 本公司家具制造分公司進行油漆，油漆價格為每套本公司家具制造分公司進行油漆，油漆價格為每套 800800元，其中變動元，其中變動成本占成本占70%70%?，F(xiàn)總公司的家具制造分公司堅持這批訂貨的價格不能低?，F(xiàn)總公司的家具制造分公司堅持這批訂貨的價格不能低于于50005000元，但木制品批發(fā)分公司認為太貴，打算向外面家具商元，但木制品批發(fā)分公司認為太貴，打算向外面家具商B B訂購訂購。 若你是總公司總經理，應如何裁決？若你是總公司總經理，應如何裁決？ 內購：凈購買成本內購：凈購買成本=5000 (5000 4000)

56、+(3000 1800) = 2800A 購：凈購買成本購：凈購買成本=4500 (800 560)=4260B 購：凈購買成本購：凈購買成本=4000成本利潤分析方法及其應用成本利潤分析方法及其應用二、盈虧平衡分析及其經營杠桿二、盈虧平衡分析及其經營杠桿1.1.盈虧平衡分析原理盈虧平衡分析原理 盈虧平衡分析法也稱量盈虧平衡分析法也稱量本本利分析法，是一種在企業(yè)里得到廣泛利分析法，是一種在企業(yè)里得到廣泛應用的決策分析方法。主要功能：應用的決策分析方法。主要功能：l研究產量變化、成本變化和利潤變化之間的關系研究產量變化、成本變化和利潤變化之間的關系 企業(yè)的任何決策都有可能引起產量（銷售量）、成本

57、、價格等因素企業(yè)的任何決策都有可能引起產量（銷售量）、成本、價格等因素的變化，利用盈虧平衡分析法能方便地分析諸因素變化對利潤的影響的變化，利用盈虧平衡分析法能方便地分析諸因素變化對利潤的影響，從而為決策提供依據。，從而為決策提供依據。盈虧平衡分析盈虧平衡分析l確定盈虧平衡點產量確定盈虧平衡點產量 盈虧平衡點產量盈虧平衡點產量是指企業(yè)不盈不虧時的產量，或稱保本產量，這時是指企業(yè)不盈不虧時的產量，或稱保本產量，這時企業(yè)的總收入等于總成本。如果某一方案的銷售量大于盈虧平衡點產企業(yè)的總收入等于總成本。如果某一方案的銷售量大于盈虧平衡點產量，說明該方案有利可圖；否則就會虧本，是不可取的。量，說明該方案有

58、利可圖；否則就會虧本，是不可取的。l確定企業(yè)的安全邊際確定企業(yè)的安全邊際 安全邊際安全邊際是指企業(yè)預期（或實際）銷售量與盈虧平衡點銷售量之是指企業(yè)預期（或實際）銷售量與盈虧平衡點銷售量之間的差額。這個差額越大，說明企業(yè)能經得起市場需求的波動，經營間的差額。這個差額越大，說明企業(yè)能經得起市場需求的波動，經營比較安全，風險較小。比較安全，風險較小?？偸杖肭€總收入曲線總成本曲線總成本曲線成成本本收收益益利利潤潤產量產量盈盈利利區(qū)區(qū)虧虧損損區(qū)區(qū)0總固定成本總固定成本總總變變動動成成本本利利潤潤盈虧平衡點產量盈虧平衡點產量安全邊際安全邊際總成本總成本總總收收入入實際產量實際產量約記：約記：Q=銷售量；

59、 P=單位產品價格； F=總固定成本； V=單位變動成本； =總利潤。VPFQVPFQl盈虧平衡點產量：盈虧平衡點產量：l保目標利潤產量：保目標利潤產量：l總利潤公式：總利潤公式：FQVP）（l安全邊際與安全邊際率安全邊際與安全邊際率安全邊際安全邊際= =實際實際( (預期預期) )銷售量銷售量- -盈虧平衡點銷售量盈虧平衡點銷售量%100實際（或預期）銷售量安全邊際安全邊際率盈虧平衡分析盈虧平衡分析2.2.應用應用(1)(1)求保本和保利潤銷售量求保本和保利潤銷售量 某汽車公司經辦到風景點某汽車公司經辦到風景點A地的旅游業(yè)務，往返地的旅游業(yè)務，往返10天，由汽車公天，由汽車公司提供交通、住宿

60、和伙食。往返一次所需的數(shù)據如下表：司提供交通、住宿和伙食。往返一次所需的數(shù)據如下表：若收費若收費600元，預期旅客數(shù)量為元，預期旅客數(shù)量為50人；若收費人；若收費700元，預期旅客數(shù)量為元，預期旅客數(shù)量為40人，收費人，收費600元和元和700元時的安全邊際、安全邊際率和往返一次的利元時的安全邊際、安全邊際率和往返一次的利潤各為多少？潤各為多少？( (目標利潤為目標利潤為1000元元) )盈虧平衡分析盈虧平衡分析(2)(2)確定最佳的價格和質量水平確定最佳的價格和質量水平 某企業(yè)生產某產品，每年總固定成本為某企業(yè)生產某產品，每年總固定成本為800元，這種產品如果質量要元，這種產品如果質量要求高，每件的變動成本為求高，每件的變動成本為2.5元。如果質量