飼料企業(yè)成本核算理解

1、成本核算心得吳勇首先我們來看一個飼料企業(yè)的年度規(guī)劃案例：銷量比例年銷量目標(biāo)（噸）年利潤目標(biāo)（元）單位利潤（元/噸）濃縮料35%315005600000178 乳豬料20%180002160000120 魚料5%450024000053 其它料5%45000肉雞料10%90000蛋禽、鴨料25%225000合計900008000000此例還算客氣，像蛋禽、鴨料這類低毛利產(chǎn)品的利潤貢獻(xiàn)沒有做成虧損，已經(jīng)是對財務(wù)報表作了適當(dāng)調(diào)整，可以說是一種進(jìn)步。但是銷量中的40%，實(shí)際占用企業(yè)資本約18%的產(chǎn)品類別竟然不能產(chǎn)生絲毫利潤貢獻(xiàn)卻不符合投資與回報之間的基本關(guān)系。其次來看一份飼料企業(yè)的月度財務(wù)報表（略，看

2、官只需知道鴨料的利潤貢獻(xiàn)為虧損即可）。從報表中可以看到鴨料的利潤貢獻(xiàn)是負(fù)數(shù)，按理虧損產(chǎn)品賣得越多對企業(yè)贏利越不利，但實(shí)際情況卻并非如此，其虧損的根本原因是分?jǐn)偭伺c之不匹配的銷管財費(fèi)用。試想年銷量兩萬噸的鴨料只須要1個銷售人員，而兩萬噸的濃乳料則至少須要15個銷售人員，銷售費(fèi)用能平均分?jǐn)倖?？再來看一個不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)狀況下對同一產(chǎn)品類別贏利情況的不同核算結(jié)果：假設(shè)肉雞料銷量為2000噸/月，毛利為100元/噸時，由于其它產(chǎn)品的銷售結(jié)構(gòu)不同，其利潤情況截然不同，比如當(dāng)豬料的月銷量為4000噸時，肉雞料的利潤是20元/噸，當(dāng)豬料的月銷量為3000噸時，肉雞料的利潤卻是虧損20元/噸。不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)情況下各

3、產(chǎn)品類別的贏利情況會有所差異，但是存在如此巨大的反差則不能讓管理層清晰判別問題的癥結(jié)所在。站在決策者的角度，財務(wù)報表應(yīng)服務(wù)于以下原則：一、 虧本生意不做虧本生意不做的結(jié)果是企業(yè)可以因此提高贏利水平。允許部分虧本產(chǎn)品存在于局部時間范圍內(nèi)，是因?yàn)槿甏嬖诙喾N波動因素，會引起一些產(chǎn)品出現(xiàn)虧損，比如春節(jié)期間整體銷量與其它月份有大幅下降，各項(xiàng)成本及費(fèi)用分?jǐn)傤~被擴(kuò)大，大部分產(chǎn)品虧損在所難免；又如原料呈現(xiàn)上揚(yáng)，調(diào)價略有滯后，較敏感的低毛利產(chǎn)品出現(xiàn)虧損也在情理之中。但是以年度作為一個周期，任何產(chǎn)品在這個周期內(nèi)平均贏利呈現(xiàn)虧損都被視為不合理。二、 賺不夠的生意少做賺不夠的生意是指資本回報率低于同期銀行融資成本，

4、一方面可以定性為戰(zhàn)術(shù)性手段，另一方面所占比重應(yīng)嚴(yán)格控制在一定范圍（比如銷售額控制在10%以內(nèi)）。三、 不同產(chǎn)品類別間能橫向?qū)Ρ绕髽I(yè)的資源是有限的，應(yīng)盡可能將其投放于回報最大的產(chǎn)品類別。比如當(dāng)產(chǎn)生能力趨于飽和時，應(yīng)從回報率最低的產(chǎn)品類別開始逐級壓縮并由高向低依次轉(zhuǎn)向于其它類別。四、 相同產(chǎn)品類別間能縱向?qū)Ρ炔煌瑫r間段之間同一類別產(chǎn)品的贏利狀況能夠進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，以此檢查各時間段內(nèi)各不同產(chǎn)品類別存在的問題，便于做出資源的合理調(diào)配。五、 統(tǒng)一不同部門間的評判標(biāo)準(zhǔn)讓不同部門對不同產(chǎn)品類別間的贏利能力評判標(biāo)準(zhǔn)一致，能使各部門同心協(xié)力為利益最大化而努力，不然有的部門會因標(biāo)準(zhǔn)相左而陽奉陰違。造成現(xiàn)行財務(wù)報表出

5、現(xiàn)如此大的偏差，其原因在于對各項(xiàng)成本及費(fèi)用的分?jǐn)偛豢茖W(xué)，此時對利潤貢獻(xiàn)的正確評判完全依賴于管理者對邊際貢獻(xiàn)評判的經(jīng)驗(yàn)。其弊端在此不作過多贅述，只想對分?jǐn)傇瓌t談?wù)剛€人看法，因本人長期從事銷售管理工作，非財務(wù)專業(yè)出身，其中部分會與財務(wù)準(zhǔn)則不相吻合，盡請諒解。飼料企業(yè)財務(wù)報表中所涉及到的各項(xiàng)成本及費(fèi)用大致可以分為以下幾類：原材料成本（飼料原料、包裝物、標(biāo)簽）、設(shè)備折舊、生產(chǎn)成本（水、電、煤、設(shè)備損耗、工人工資等）、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用。一、 原材料成本1、 飼料原料每一個飼料產(chǎn)品都按相應(yīng)原料配方進(jìn)行生產(chǎn)，但并不是1000噸的原料就能生產(chǎn)出1000噸成品，這其中有一定損耗，并且不同的生產(chǎn)工藝其

6、損耗不一。首先根據(jù)不同的生產(chǎn)工藝設(shè)置一定的固定損耗，比如膨化飼料是先將幾種原料混合后進(jìn)行膨化（水分流失是引起損耗的主要原因），再粉碎進(jìn)行新一輪的混合、制粒?？梢詾樗信蚧暳舷仍O(shè)定一個損耗率如1%，然后將這1%的損耗加到配方中。亦即所有膨化飼料中與該膨化有關(guān)的原料配方使用量增加1%，該產(chǎn)品的配方總量將不再是100%，將可能是100.5%（該產(chǎn)品膨化原料占50%）。依此類推，為所有具有會導(dǎo)致明顯損耗的特殊工藝的產(chǎn)品設(shè)置相應(yīng)損耗率再加到配方中。其次用調(diào)整過的配方按當(dāng)月生產(chǎn)量計算理論耗用，此時理論耗用仍然與實(shí)際耗用不相符合，計算每一個原料品種的損耗率，對差異較大的品種追溯其產(chǎn)生的原因，會發(fā)現(xiàn)有些管理

7、漏洞引起的報表錯誤，比如原料領(lǐng)用不規(guī)范、制表錯誤、盤點(diǎn)錯誤等等，將其中會引起次月報表錯誤的部分進(jìn)行調(diào)整（已經(jīng)入賬的數(shù)據(jù)，不再修改財務(wù)報表），做好記錄以備次月修正。第三，調(diào)整后的耗用仍然會有損耗，將理論耗用與實(shí)際耗用折算成金額，總理論耗用金額除以總實(shí)際耗用金額即為損耗率，再用損耗率乘以理論配方成本，即為實(shí)際配方成本。2、 包裝物包裝物（編織袋）除生產(chǎn)、裝卸過程中會產(chǎn)生損耗外，翻包也是一個主要原因。編織袋不同的采購批次價格雖然有一定差異，但并不顯著，所以可以將編織袋分為四個類別（5*8KG、20KG、40KG普通袋、40KG彩膜袋），計算每個類別的理論耗用成本，再乘以折算成金額的總損耗率即可。3、

8、 標(biāo)簽標(biāo)簽不再分類，計算理論耗用成本，再乘以折算成金額的總損耗率即可。以上三項(xiàng)成本中，實(shí)際耗用量須對一些特殊事項(xiàng)作適當(dāng)調(diào)整，比如報廢原材料所引起的耗用，應(yīng)將其調(diào)整到管理費(fèi)用中，再如編織袋供應(yīng)商提供的不合格編織袋，仍然可以有條件使用（用于特定豬場，彩膜袋當(dāng)作普通袋使用），其使用價值與實(shí)際支付價格（供應(yīng)商有時會作贈送處理）之間的差額，也應(yīng)將其調(diào)整到管理費(fèi)用中。二、 設(shè)備折舊首先全年分?jǐn)偩蛻?yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)、銷售狀況進(jìn)分?jǐn)?，常?guī)飼料企業(yè)將春節(jié)月份下調(diào)，再分?jǐn)偟狡渌路?。而魚飼料企業(yè)全年波動更大，周期性較強(qiáng)，更應(yīng)根據(jù)可預(yù)見的產(chǎn)銷量來分?jǐn)偂Ｆ浯萎?dāng)月折舊也不適合均攤，可以根據(jù)配方成本或銷售金額作加權(quán)分?jǐn)偂＿@樣

9、高價值（格）的產(chǎn)品分?jǐn)傒^多，低價值（格）產(chǎn)品分?jǐn)傒^少。三、 生產(chǎn)成本大部分飼料企業(yè)的生產(chǎn)人員人工費(fèi)具有計件支付的特性，產(chǎn)量高，支付的總成本就高，分?jǐn)偟矫繃嵉膯挝怀杀静▌硬⒉淮?，生產(chǎn)成本就不再細(xì)分。生產(chǎn)成本的分?jǐn)傊饕獓@生產(chǎn)工藝、流程不同所產(chǎn)生的成本也不同來劃分。工藝、流程分類：1、 規(guī)格上的不同：分40公斤、20公斤、5公斤*8三種；2、 粒徑上的不同：顆粒料的粒徑從1.0mm到4.5mm共9種；3、 工藝上的不同：可以分為粉料、粒料、破碎料、膨化制粒料、二次粉碎粒（魚）料五個大類。生產(chǎn)成本的分?jǐn)偛捎孟裙潭ǚ謹(jǐn)傇倬鶖偟脑瓌t：為不同的生產(chǎn)工藝、流程設(shè)置固定的分?jǐn)傤~度，比如所有40KG設(shè)為0，20

10、KG規(guī)格15元/噸、5KG*8 規(guī)格30元/噸、粉料為0、粒料40元/噸、破碎料60元/噸、膨化制粒料100元/噸、二次粉碎粒（魚）料50元/噸、3.5mm粒徑為0、4.5mm粒徑-5元/噸、2.5mm粒料10元/噸、1.0mm粒料400元/噸等等。根據(jù)當(dāng)月生產(chǎn)量按以上設(shè)定的分?jǐn)傤~度計算出固定分?jǐn)偪偨痤~，總生產(chǎn)成本減去固定分?jǐn)偪偨痤~再除以總生產(chǎn)量，就是均攤的金額。均攤金額再加以上各項(xiàng)，就是每個類別應(yīng)分?jǐn)偟纳a(chǎn)成本。當(dāng)月產(chǎn)品成本再與上期庫存產(chǎn)品加權(quán)即可得出本期產(chǎn)品成本。以上方法應(yīng)該很多企業(yè)管理層都會想到，可能是財務(wù)人員認(rèn)為核算較為繁鎖而未實(shí)行。實(shí)際上如果為每個產(chǎn)品設(shè)置合理的代碼，核算相當(dāng)簡便。以

11、下是我在實(shí)際運(yùn)作中的實(shí)例：一、 產(chǎn)品代碼全部采用數(shù)字編碼，便于在EXCEL表格中進(jìn)行排序。二、 總共采用九個數(shù)字代表不同分類（因本例每個屬性分類在十個以內(nèi)，所以每個數(shù)字相當(dāng)于一節(jié)，如果其中的一個屬性分類超過十個，則該節(jié)應(yīng)采用兩個數(shù)字）。三、 第一個數(shù)字代表使用對象，1為豬，2為肉雞，3為蛋雞，4為肉鴨，5為蛋鴨，6為魚，7為牛等等。四、 第二個數(shù)字代表使用比例，1為濃縮料，2為1+1，3為配合料。五、 第三個數(shù)字代表生長階段，1為生長前期，2為育成期，3為生長中期，4為生長后期，5為種用期。六、 第四個數(shù)字代表配方代號，1-9分別代表9個配方。七、 第五個數(shù)字代表生產(chǎn)方式，1為粉料，2為膨化制

12、粒料，3為破碎料，4為膨脹料（目前已經(jīng)不再生產(chǎn)），5為粒料。八、 第六個數(shù)字代表品牌，1-5分別代表五個品牌。九、 第七個數(shù)字代表不同的商品名，以1-9來代表。十、 第八個數(shù)字代表不同的粒徑，0為非粒料（粉料、破碎料及膨脹料），1為1.0mm，依次至最大粒徑。十一、 第九個數(shù)字代表規(guī)格，1為40KG，2為20KG，3為5KG*8?，F(xiàn)在來看一個代碼：131351262這個代碼所包含的信息：豬料，配合料，前期階段，乳豬料中的3號配方，粒料，A品牌，第二商品名，粒徑3.5mm，規(guī)格20KG。另一個代碼：233232101這個代碼所包含的信息：肉雞料，配合料，中期階段，中雞料中的2號配方，破碎料，B品

13、牌，第一商品名，非粒料，規(guī)格40KG。以下是成本核算的全過程：1、 從進(jìn)銷存系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月生產(chǎn)量明細(xì)；2、 剔除非產(chǎn)量部分，有部分客戶退料其中未報廢部分或庫存超期部分用于返生產(chǎn)，一般是用于生產(chǎn)更低檔次產(chǎn)品，要將對應(yīng)的產(chǎn)量減去；3、 對產(chǎn)品代碼進(jìn)行排序，相同配方的產(chǎn)品就集中在一起，分別對不同配方產(chǎn)量進(jìn)行合計；4、 計算不同配方實(shí)際成本；Sheet1 產(chǎn)品配方ABC1配方1配方22原料180%70%3原料220%30%Sheet2 產(chǎn)品產(chǎn)量ABC1配方1配方2212312Sheet3 原料價格AB12原料1300030003原料220002000Sheet4 原料理論耗用B2=Sheet1!B2*

14、Sheet2! B2F2=D2*Sheet3!B2G2=E2*Sheet3!B2ABCDEFGH1配方1配方2小計實(shí)際耗用理論耗用金額實(shí)際耗用金額損耗率2原料1800 1400 2200 2300660000069000003原料2200 600 800 850160000017000004合計820000086000001.05 Sheet5 理論配方成本及實(shí)際配方成本ABC1配方1配方22原料12400 2100 3原料2400 600 4理論配方成本2800 2700 5損耗率1.0491.0496實(shí)際配方成本29372832B2=Sheet1!B2*Sheet3!B2我將兩個配方、兩個

15、原料作為一個基本模式，便于理解，更多配方、更多原料品種并不復(fù)雜，只要表格設(shè)置合理、公式設(shè)置正確，橫拉、豎拉就行了。5、 將不同配方實(shí)際成本錄入到產(chǎn)量表中，表格模式如下：產(chǎn)量配方成本131351262-商品名1100030006、 計算編織袋成本計算編織袋成本的關(guān)鍵是盡快將相同規(guī)格的產(chǎn)品集中在一起即可快速計算，只需將代碼中的前八位數(shù)字運(yùn)用替換函數(shù)“文本REPLACE”替換為任意數(shù)字，再進(jìn)行排序，結(jié)果是所有40KG規(guī)格的產(chǎn)品在前，20KG的產(chǎn)品在中間區(qū)域，之后是5KG*8的產(chǎn)品。產(chǎn)量配方成本131321262-商品名11000300002-商品名1233252101-商品名2500250001-商

16、品名2111111103-商品名3300400003-商品名3D2=REPLACE(A2,1,8,0)產(chǎn)量配方成本233252101-商品名2500250001-商品名2131321262-商品名11000300002-商品名1111111103-商品名3300400003-商品名3解決快速分類后剩余的計算就簡單多了，在此不多贅述。7、 計算標(biāo)簽成本同上8、 計算折舊為了快速計算，我采用價值加權(quán)分?jǐn)偂Ｈ绻捎脙r格加權(quán)分?jǐn)?，須從進(jìn)銷存系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月品種銷售匯總表，計算出各品種的平均售價又再錄入到以上表格中（自動錄入公式有=IFERROR(VLOOKUP(A2,D:E,2,0),0)或=IFERR

17、OR(INDEX（E：E，MATCH （A2，D：D，0），1），0)可供選用）。產(chǎn)量原材料成本折舊價值折舊合計價值合計折舊加權(quán)分?jǐn)偲骄謹(jǐn)?33232101-商品名25002500125000050000545000022.94 27.78 131351262-商品名110003000300000050000545000027.52 27.78 111111113-商品名33004000120000050000545000036.70 27.78 合計1800500005450000500009、 計算生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本的計算與編織袋成本計算類似，利用替換函數(shù)“文本REPLACE”快速將相同類

18、別產(chǎn)品集中在一起，比如要錄入粒料的固定分?jǐn)偝杀?0元/噸，只須將產(chǎn)品代碼中的前4位替換再排序即可。以下是一個簡單的模式： 產(chǎn)量配方編織袋標(biāo)簽折舊二次粉碎生產(chǎn)工藝粒徑規(guī)格平均分?jǐn)偝杀?33232101-商品名25002773 38.96 1.12 21.81 6034.88 2930 131351262-商品名110003052 78.92 2.24 24.29 401534.88 3248 111111113-商品名33004064 201.63 10.07 33.15 3034.88 4374 633351121-商品名4502777 38.96 1.12 21.84 504040034.88 3363 431154151-商品名52002389 38.96 1.12 18.83 401034.88 2533 合計20