第9章 財務(wù)預(yù)算修改

1、第九章 財務(wù)預(yù)算管理Contents財務(wù)預(yù)算概述和體系7.1財務(wù)預(yù)算的編制方法7.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制7.3掌握公司績效評價方法掌握公司績效評價方法 了解財務(wù)預(yù)算的日常管理了解財務(wù)預(yù)算的日常管理 現(xiàn)金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算報表的編制現(xiàn)金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算報表的編制 明確財務(wù)預(yù)算的編制方法明確財務(wù)預(yù)算的編制方法 認識財務(wù)預(yù)算的概念和作用認識財務(wù)預(yù)算的概念和作用 學(xué)習目的與要求學(xué)習目的與要求中石化的財務(wù)預(yù)算管理實踐中石化的財務(wù)預(yù)算管理實踐20002000年年1010月，中石化經(jīng)過重組分別在中國香港、美國月，中石化經(jīng)過重組分別在中國香港、美國紐約、英國倫敦成功上市，紐約、英國倫敦成功上市，200120

2、01年在上海證券交易所年在上海證券交易所上市。中石化的信息化建設(shè)于上市。中石化的信息化建設(shè)于20002000年上市后大規(guī)模展年上市后大規(guī)模展開，并與咨詢公司進行開，并與咨詢公司進行ERPERP建設(shè)的規(guī)劃。建設(shè)的規(guī)劃。目前，目前，SAPSAP已在中石化下屬已在中石化下屬2424家單位上線運行，取得家單位上線運行，取得了較好的應(yīng)用效果。在集團總部的應(yīng)用，則主要包括了較好的應(yīng)用效果。在集團總部的應(yīng)用，則主要包括生產(chǎn)計劃部門牽頭的生產(chǎn)計劃部門牽頭的KPIKPI體系、財務(wù)部門牽頭的成本體系、財務(wù)部門牽頭的成本控制體系，以及信息管理部門牽頭的數(shù)據(jù)倉庫?？刂企w系，以及信息管理部門牽頭的數(shù)據(jù)倉庫。 引導(dǎo)性案例

3、引導(dǎo)性案例Tony公司公司的財務(wù)預(yù)算管理實踐的財務(wù)預(yù)算管理實踐Tony公司一直從事藥業(yè)生產(chǎn)和銷售，是當?shù)匾患夜疽恢睆氖滤帢I(yè)生產(chǎn)和銷售，是當?shù)匾患易畲蟮倪B鎖藥業(yè)集團。其市場份額最大的連鎖藥業(yè)集團。其市場份額 已經(jīng)占到該行已經(jīng)占到該行業(yè)的業(yè)的70% 。后來經(jīng)公司董事會研究，將研發(fā)部獨。后來經(jīng)公司董事會研究，將研發(fā)部獨立，專門從事新藥的開發(fā)和研究。自該部獨立以立，專門從事新藥的開發(fā)和研究。自該部獨立以來，在研發(fā)部的努力下，先后研制出兩種藥，因來，在研發(fā)部的努力下，先后研制出兩種藥，因為與同類藥相比療效好，且價格適中，所以市場為與同類藥相比療效好，且價格適中，所以市場銷量節(jié)節(jié)攀升。隨后，該部又亟待推

4、出一種新藥，銷量節(jié)節(jié)攀升。隨后，該部又亟待推出一種新藥，預(yù)測市場潛力巨大。戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)果現(xiàn)實，只要有預(yù)測市場潛力巨大。戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)果現(xiàn)實，只要有足夠的生產(chǎn)能力和營銷支持，新藥的推出將能提足夠的生產(chǎn)能力和營銷支持，新藥的推出將能提升公司升公司50%的年收入，利潤增長的年收入，利潤增長70% ?？墒?，事與愿選，新藥一上市，出師不利。原因何在可是，事與愿選，新藥一上市，出師不利。原因何在?原來推出新藥的戰(zhàn)略計劃在公司營業(yè)預(yù)算制定過程中原來推出新藥的戰(zhàn)略計劃在公司營業(yè)預(yù)算制定過程中迷失了方向。銷售預(yù)算編制人員以為凡事不可一概而迷失了方向。銷售預(yù)算編制人員以為凡事不可一概而論，雖然有前兩種藥的輝煌戰(zhàn)績，也不

5、能過于看好該論，雖然有前兩種藥的輝煌戰(zhàn)績，也不能過于看好該藥上市的結(jié)局，認為主持戰(zhàn)略規(guī)劃工作的同事們對新藥上市的結(jié)局，認為主持戰(zhàn)略規(guī)劃工作的同事們對新藥的前景過于樂觀，因此他們請示部門經(jīng)理后，把銷藥的前景過于樂觀，因此他們請示部門經(jīng)理后，把銷售預(yù)測削減了售預(yù)測削減了50% 。同時，生產(chǎn)部門人員一貫認為銷。同時，生產(chǎn)部門人員一貫認為銷售部的一幫人只會耍嘴皮子，根本不懂什么計劃、預(yù)售部的一幫人只會耍嘴皮子，根本不懂什么計劃、預(yù)測，更別說預(yù)算了，作此預(yù)測簡直是白日做夢，所以測，更別說預(yù)算了，作此預(yù)測簡直是白日做夢，所以他們又將預(yù)測數(shù)字打了對折。最后，到了財務(wù)部門那他們又將預(yù)測數(shù)字打了對折。最后，到了

6、財務(wù)部門那里，管財務(wù)的總監(jiān)一想到大把的銀子要從自己手里出里，管財務(wù)的總監(jiān)一想到大把的銀子要從自己手里出去，還不知道能回收多少，心里就犯嘀咕。畢竟公司去，還不知道能回收多少，心里就犯嘀咕。畢竟公司所有的開銷都得從自己這兒出，可不能當成兒戲，要所有的開銷都得從自己這兒出，可不能當成兒戲，要謹慎批閱。謹慎批閱。于是經(jīng)過慎重思考，又把預(yù)算砍掉了一大塊兒。于是經(jīng)過慎重思考，又把預(yù)算砍掉了一大塊兒。經(jīng)過這么幾砍，當產(chǎn)品推出時，戰(zhàn)略規(guī)劃人員要經(jīng)過這么幾砍，當產(chǎn)品推出時，戰(zhàn)略規(guī)劃人員要求新藥具備的生產(chǎn)能力僅剩下求新藥具備的生產(chǎn)能力僅剩下15%。而新藥推出后。而新藥推出后5個月時間內(nèi)，市場需求猛增。但不幸的是，

7、因為個月時間內(nèi)，市場需求猛增。但不幸的是，因為沒有多余資金支持生產(chǎn)，導(dǎo)致新藥供應(yīng)嚴重短缺沒有多余資金支持生產(chǎn)，導(dǎo)致新藥供應(yīng)嚴重短缺高達高達4-5倍，造成大量的機會損失，折合公司年收倍，造成大量的機會損失，折合公司年收入約入約200億美元。更重要的是，公司失去了一次向億美元。更重要的是，公司失去了一次向華爾街證明自己的機會，也就是說公司本可以順華爾街證明自己的機會，也就是說公司本可以順利達成其戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算的緊密整合，而公司實利達成其戰(zhàn)略規(guī)劃與預(yù)算的緊密整合，而公司實力的展示將帶來的或許就是股東價值的提升。力的展示將帶來的或許就是股東價值的提升。案例思考：案例思考：企業(yè)的財務(wù)預(yù)算在整個企業(yè)戰(zhàn)略中

8、扮演什么樣的企業(yè)的財務(wù)預(yù)算在整個企業(yè)戰(zhàn)略中扮演什么樣的角色角色?應(yīng)該如何協(xié)調(diào)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略闊的關(guān)系應(yīng)該如何協(xié)調(diào)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略闊的關(guān)系?任務(wù)一任務(wù)一 財務(wù)預(yù)算的概述和體系財務(wù)預(yù)算的概述和體系財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的一部分是企業(yè)全面預(yù)算的一部分；它和日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算組成一個相互它和日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算組成一個相互聯(lián)系的預(yù)算體系聯(lián)系的預(yù)算體系全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系；如圖如圖1所示。所示。一、一、 全面預(yù)算體系全面預(yù)算體系預(yù)算（預(yù)算（Budget）是關(guān)于企業(yè)未來一定期間內(nèi)，全是關(guān)于企業(yè)未來一定期間內(nèi)，全部經(jīng)濟活動的預(yù)期計劃數(shù)值，它是計劃工作的成部經(jīng)濟活動的預(yù)期計劃數(shù)值，它是計

9、劃工作的成果，也是決策的具體化，更是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動果，也是決策的具體化，更是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。的依據(jù)。（一）全面預(yù)算的內(nèi)容（一）全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算全面預(yù)算是根據(jù)企業(yè)目標所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)是根據(jù)企業(yè)目標所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支計劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有等年度收支計劃，即以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。 全面預(yù)算種類全面預(yù)算種類特種決策預(yù)算：特種決策預(yù)算：企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨

10、時編制的一次性預(yù)算。策臨時編制的一次性預(yù)算。 日常業(yè)務(wù)預(yù)算：日常業(yè)務(wù)預(yù)算：企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。務(wù)的各種預(yù)算。 財務(wù)預(yù)算：財務(wù)預(yù)算：一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預(yù)算的總稱各種預(yù)算的總稱 。（二）財務(wù)預(yù)算的作用（二）財務(wù)預(yù)算的作用財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，亦稱為總預(yù)算，其余預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。 財務(wù)預(yù)算必須服從于決策目標的需

11、要，使決策目標具具體化、系統(tǒng)化、定量化。體化、系統(tǒng)化、定量化。 財務(wù)預(yù)算的作用財務(wù)預(yù)算的作用明確工作明確工作目標目標協(xié)調(diào)部門協(xié)調(diào)部門關(guān)系關(guān)系控制日?？刂迫粘；顒踊顒涌己藰I(yè)績考核業(yè)績標準標準（三）全面預(yù)算的編制程序（三）全面預(yù)算的編制程序（1）最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具）最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)根據(jù)長期規(guī)劃，利用本量利分析等工具和方法，提出并下達企業(yè)一定時期的總體規(guī)劃指標。和方法，提出并下達企業(yè)一定時期的總體規(guī)劃指標。（2）最基層的成本控制人員根據(jù)實際情況編制各項預(yù)算，）最基層的成本控制人員根據(jù)實際情況編制各項預(yù)算，真實的預(yù)算指標便于實施和評價。真實的預(yù)算指標便于實施和評價。（3）各部門

12、匯總基層預(yù)算指標，并初步協(xié)調(diào)本部門相關(guān)的）各部門匯總基層預(yù)算指標，并初步協(xié)調(diào)本部門相關(guān)的預(yù)算指標，編制出銷售、生產(chǎn)、管理等系列預(yù)算指標預(yù)算指標，編制出銷售、生產(chǎn)、管理等系列預(yù)算指標。（4）預(yù)算委員會審查、平衡各預(yù)算指標，匯總編制公司的）預(yù)算委員會審查、平衡各預(yù)算指標，匯總編制公司的全面預(yù)算指標。全面預(yù)算指標。（5）經(jīng)過行政首長批準，審議機構(gòu)通過預(yù)算或者駁回修）經(jīng)過行政首長批準，審議機構(gòu)通過預(yù)算或者駁回修改。改。（6）全面預(yù)算指標報告給董事會或上級主管部門，討論通）全面預(yù)算指標報告給董事會或上級主管部門，討論通過或者駁回修改。過或者駁回修改。（7）批準后的全面預(yù)算計劃方案分別下達給各級、各部門）

13、批準后的全面預(yù)算計劃方案分別下達給各級、各部門具體實施。具體實施。 二、財務(wù)預(yù)算二、財務(wù)預(yù)算（一）財務(wù)預(yù)算的概念（一）財務(wù)預(yù)算的概念財務(wù)預(yù)算（財務(wù)預(yù)算（Financial Budget）是指反映企業(yè)未是指反映企業(yè)未來一定期間內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀來一定期間內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的各種指標。況的各種指標。（二）財務(wù)預(yù)算編制的步驟（二）財務(wù)預(yù)算編制的步驟（1）根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售量及銷售額預(yù)算。）根據(jù)銷售預(yù)測編制銷售量及銷售額預(yù)算。（2）根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初）根據(jù)銷售預(yù)算確定的預(yù)計銷售量，結(jié)合產(chǎn)成品的期初結(jié)存量和預(yù)計期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。結(jié)存量和預(yù)

14、計期末結(jié)存量編制生產(chǎn)預(yù)算。（3）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計生產(chǎn)量，分別編制直接材料）根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定的預(yù)計生產(chǎn)量，分別編制直接材料消耗預(yù)算、采購預(yù)算、直接人工和制造費用預(yù)算，然后匯消耗預(yù)算、采購預(yù)算、直接人工和制造費用預(yù)算，然后匯總編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算?？偩幹飘a(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算。（4）根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售成本、期間費用等相關(guān)預(yù)算。）根據(jù)銷售預(yù)算編制銷售成本、期間費用等相關(guān)預(yù)算。（5）根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計所需要的固定資產(chǎn)投資，）根據(jù)銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算估計所需要的固定資產(chǎn)投資，編制資本支出有關(guān)預(yù)算。編制資本支出有關(guān)預(yù)算。（6）根據(jù)以上各項預(yù)算所產(chǎn)生和必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)）根據(jù)以上各項預(yù)算所產(chǎn)生和

15、必需的現(xiàn)金流量，編制現(xiàn)金收支預(yù)算。金收支預(yù)算。（7）綜合以上各項預(yù)算，進行試算平衡，編制預(yù)計財務(wù)報）綜合以上各項預(yù)算，進行試算平衡，編制預(yù)計財務(wù)報表。表。任務(wù)二任務(wù)二 財務(wù)預(yù)算的編制財務(wù)預(yù)算的編制 方法方法編制財務(wù)預(yù)算的準備工作編制財務(wù)預(yù)算的準備工作確定財務(wù)預(yù)算目標確定財務(wù)預(yù)算目標搜集相關(guān)資料搜集相關(guān)資料匯總企業(yè)的各項業(yè)務(wù)預(yù)算匯總企業(yè)的各項業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算編制編制財務(wù)預(yù)算編制財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算的編制方法財務(wù)預(yù)算的編制方法一、一、 固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算與彈性預(yù)算固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企把企 業(yè)預(yù)算期的業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上

16、，以此預(yù)計水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他為基礎(chǔ)來確定其他項目預(yù)計數(shù)的預(yù)算項目預(yù)計數(shù)的預(yù)算方法。方法。在于把所有的成本按其在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分，能適定成本兩大部分，能適應(yīng)不同經(jīng)營活動的變化應(yīng)不同經(jīng)營活動的變化，擴大預(yù)算范圍。，擴大預(yù)算范圍。彈性預(yù)算彈性預(yù)算2.固定預(yù)算固定預(yù)算與彈性預(yù)算與彈性預(yù)算的優(yōu)缺點的優(yōu)缺點固定預(yù)算方法的固定預(yù)算方法的優(yōu)點優(yōu)點：適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織的預(yù)算編制。的預(yù)算編制。固定預(yù)算方法的固定預(yù)算方法的缺點缺點：第一是方法機械呆板。第一是方法機械呆板。第二是指標可比

17、性差。第二是指標可比性差。與固定預(yù)算相比彈性預(yù)算與固定預(yù)算相比彈性預(yù)算的的優(yōu)點：優(yōu)點：第一是預(yù)算范圍較寬。第一是預(yù)算范圍較寬。第二是指標可比性強。第二是指標可比性強。彈性預(yù)算彈性預(yù)算的的缺點缺點：該種預(yù)算適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動的企業(yè)，但不適該種預(yù)算適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動的企業(yè)，但不適用于業(yè)務(wù)量水平相對穩(wěn)定的企業(yè)。用于業(yè)務(wù)量水平相對穩(wěn)定的企業(yè)。2.彈性成本費用預(yù)算的編制彈性成本費用預(yù)算的編制彈性預(yù)算常用的方法：彈性預(yù)算常用的方法： 公式法。公式法。是指通過確定成本公式是指通過確定成本公式 Y=a+bx Y=a+bxp a為固定成本，為固定成本，b為單位變動成本，為單位變動成本，x為多種業(yè)務(wù)量

18、，為多種業(yè)務(wù)量，如產(chǎn)銷量、直接人工工時等，如產(chǎn)銷量、直接人工工時等，y為成本總額為成本總額 列表法。列表法。是指通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)是指通過列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值預(yù)算，來編制彈性成本預(yù)算的方法。彈性成本預(yù)算的方法。 （1）公式法）公式法案例案例 【例例91】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，】某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2006年年712月份月份甲產(chǎn)品產(chǎn)量及制造費用（維修費）如表甲產(chǎn)品產(chǎn)量及制造費用（維修費）如表91所示。所示。要求：用高低點法將制造費用（維修費）分解為固定要求：用高低點法將制造費用（維修費）分解為固定成本和變動成本。成本

19、和變動成本。 根據(jù)上述資料，當甲產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）銷量為低點根據(jù)上述資料，當甲產(chǎn)品（業(yè)務(wù)）銷量為低點100件時，對應(yīng)的成本（制造費用）為件時，對應(yīng)的成本（制造費用）為50 000元，當為高元，當為高點點350件時，對應(yīng)的成本為件時，對應(yīng)的成本為86 000元。所以：元。所以：公式法的優(yōu)點公式法的優(yōu)點：是預(yù)算在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動的影響，是預(yù)算在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動的影響，公式法的缺點公式法的缺點：逐項分解成本比較麻煩，而且也不能直接查出特定業(yè)逐項分解成本比較麻煩，而且也不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算數(shù)額。務(wù)量下的總成本預(yù)算數(shù)額。（2）列表法）列表法案例案例某公司直接人工工時的有效變動范

20、圍及制造費用各項某公司直接人工工時的有效變動范圍及制造費用各項目目a和和b值的資料，如表所示。根據(jù)資料采用列表法推值的資料，如表所示。根據(jù)資料采用列表法推算出按算出按10%為業(yè)務(wù)量間距時，該公司為業(yè)務(wù)量間距時，該公司2006年制造費用年制造費用預(yù)算數(shù)額，如表所示預(yù)算數(shù)額，如表所示： 3.彈性利潤預(yù)算的編制彈性利潤預(yù)算的編制編制彈性利潤預(yù)算編制彈性利潤預(yù)算能夠反映不同銷售業(yè)務(wù)量條件能夠反映不同銷售業(yè)務(wù)量條件下相應(yīng)的預(yù)算利潤成本水平。常見的方法有下相應(yīng)的預(yù)算利潤成本水平。常見的方法有兩種。兩種。（1）因素法。）因素法。因素法根據(jù)影響利潤的有關(guān)因素與因素法根據(jù)影響利潤的有關(guān)因素與收入成本的關(guān)系，列表

21、反映這些因素分別變動時收入成本的關(guān)系，列表反映這些因素分別變動時的預(yù)算利潤水平。的預(yù)算利潤水平。因素法主要適用因素法主要適用于經(jīng)營單一品種的企業(yè)，多品種于經(jīng)營單一品種的企業(yè)，多品種經(jīng)營的企業(yè)常采用經(jīng)營的企業(yè)常采用百分比法百分比法編制彈性利潤預(yù)算。編制彈性利潤預(yù)算。（2）百分比法。）百分比法。是按不同項目銷售的百分比是按不同項目銷售的百分比，列表反映在列表反映在銷售業(yè)務(wù)量的有效變動范圍內(nèi)不同銷售收入百分比相應(yīng)的銷售業(yè)務(wù)量的有效變動范圍內(nèi)不同銷售收入百分比相應(yīng)的預(yù)算利潤水平。預(yù)算利潤水平。p百分比法百分比法必須假定固定成本不變，變動成本隨著銷售收入必須假定固定成本不變，變動成本隨著銷售收入的變動而

22、同比例變動。的變動而同比例變動。百分比法案例百分比法案例 【例例95】乙企業(yè)】乙企業(yè)2006年損益表及各項目占銷售年損益表及各項目占銷售額的百分比，如表額的百分比，如表95所示。根據(jù)表所示。根據(jù)表95的資料采用的資料采用百分比法編制乙企業(yè)百分比法編制乙企業(yè)2006年銷售利潤彈性預(yù)算，如表年銷售利潤彈性預(yù)算，如表96所示。所示。以銷售收入百分比以銷售收入百分比70%為例：為例： 2006年利潤預(yù)算數(shù)額年利潤預(yù)算數(shù)額2006年銷售收入年銷售收入70%（178%）2006年固定成本年固定成本 50070%（178%）707（萬元）（萬元）二、增量預(yù)算和零基預(yù)算二、增量預(yù)算和零基預(yù)算（一）增量預(yù)算（一

23、）增量預(yù)算（Incremental BudgetIncremental Budget）又稱為調(diào)整預(yù)算，是指在基期成本費用水平的基又稱為調(diào)整預(yù)算，是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費用項目而編制預(yù)算措施，通過調(diào)整原有關(guān)成本費用項目而編制預(yù)算的方法，增量預(yù)算是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法。的方法，增量預(yù)算是一種傳統(tǒng)的預(yù)算方法。 增量預(yù)算的優(yōu)點增量預(yù)算的優(yōu)點：編制方法適用于比較穩(wěn)定的企業(yè)。編制方法適用于比較穩(wěn)定的企業(yè)。 增量預(yù)算的缺點：增量預(yù)算的缺點： （1）以過去的水平為基礎(chǔ)，容易受原有成本項）以過去的水平為

24、基礎(chǔ)，容易受原有成本項目的影響，導(dǎo)致以前不合理的項目被慣性合理化。目的影響，導(dǎo)致以前不合理的項目被慣性合理化。 （2）滋長預(yù)算中的）滋長預(yù)算中的“平均主義平均主義”和和“簡單化簡單化”。 （3）不利于企業(yè)未來的發(fā)展。）不利于企業(yè)未來的發(fā)展。 （二）零基預(yù)算（二）零基預(yù)算（Zero-base budgetingZero-base budgeting）1.零基預(yù)算的概念與適用范圍零基預(yù)算的概念與適用范圍 零基預(yù)算亦稱零底預(yù)算零基預(yù)算亦稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，基，是指在編制預(yù)算時，基期的預(yù)算水平不再視為理所當然，而是以零為基期的預(yù)算水平不再視為理所當然，而是以零為基礎(chǔ)，從根本上考慮各開支項目的

25、必要性、合理性，礎(chǔ)，從根本上考慮各開支項目的必要性、合理性，按照實際需要量來編制的一種預(yù)算。按照實際需要量來編制的一種預(yù)算。 零基預(yù)算是克服增量預(yù)算的缺點而設(shè)計的，是多零基預(yù)算是克服增量預(yù)算的缺點而設(shè)計的，是多數(shù)企業(yè)作為費用預(yù)算的一種常用的編制方法。數(shù)企業(yè)作為費用預(yù)算的一種常用的編制方法。比較適合產(chǎn)出難以辨認的服務(wù)性行業(yè)費用預(yù)算的比較適合產(chǎn)出難以辨認的服務(wù)性行業(yè)費用預(yù)算的編制。編制。2.零基預(yù)算的編制零基預(yù)算的編制 （1）零基預(yù)算的編制程序。）零基預(yù)算的編制程序。 確定預(yù)算單位。確定預(yù)算單位。 提出相應(yīng)費用預(yù)算方案。提出相應(yīng)費用預(yù)算方案。 進行成本和效益分析。進行成本和效益分析。 決定預(yù)算項目

26、資金分配方案決定預(yù)算項目資金分配方案 編制明細費用預(yù)算編制明細費用預(yù)算零基預(yù)算的編制舉例零基預(yù)算的編制舉例丙公司采用零基預(yù)算編制丙公司采用零基預(yù)算編制2006年銷售及管理費用預(yù)算。年銷售及管理費用預(yù)算。 第一步，第一步，由銷售及管理部門的全體職工，根據(jù)預(yù)算期由銷售及管理部門的全體職工，根據(jù)預(yù)算期全公司的總目標和本部門的具體目標，進行反復(fù)討論，全公司的總目標和本部門的具體目標，進行反復(fù)討論，提出預(yù)算期可能發(fā)生的一些費用項目及數(shù)據(jù)指標，如提出預(yù)算期可能發(fā)生的一些費用項目及數(shù)據(jù)指標，如表表97所示。所示。表表97丙公司費用表單位：元丙公司費用表單位：元第二步，第二步，將廣告費和業(yè)務(wù)招待費根據(jù)歷史資料

27、進行將廣告費和業(yè)務(wù)招待費根據(jù)歷史資料進行“成成本本效益分析效益分析”，作出評價。其結(jié)果如下，廣告費：投，作出評價。其結(jié)果如下，廣告費：投入成本入成本1元，可獲收益元，可獲收益20元；業(yè)務(wù)招待費：投入成本元；業(yè)務(wù)招待費：投入成本1元，可獲收益元，可獲收益30元。至于差旅費、培訓(xùn)費、房屋租金元。至于差旅費、培訓(xùn)費、房屋租金和辦公費，經(jīng)研究列入不可避免成本費用項目，應(yīng)全和辦公費，經(jīng)研究列入不可避免成本費用項目，應(yīng)全額得到保證。額得到保證。第三步，第三步，假定丙公司在預(yù)算期內(nèi)可用于銷售及管理費假定丙公司在預(yù)算期內(nèi)可用于銷售及管理費用的資金為用的資金為10 000元，則該部門分配資金時首先應(yīng)滿元，則該部

28、門分配資金時首先應(yīng)滿足差旅費、培訓(xùn)費、房屋租金、辦公費等四項不可避足差旅費、培訓(xùn)費、房屋租金、辦公費等四項不可避免成本費用的支出，共計免成本費用的支出，共計7 400元（元（1 4001 0003 0002 000），剩余），剩余2 600元（元（10 0007 400），則），則在廣告費用和業(yè)務(wù)招待費之間進行分配：在廣告費用和業(yè)務(wù)招待費之間進行分配： 費用分配率費用分配率2 600（2030）52 廣告費用項目可分配的資金廣告費用項目可分配的資金20521 040（元）（元） 業(yè)務(wù)招待費用項目可分配的資金業(yè)務(wù)招待費用項目可分配的資金30521 560（元）（元）第四步，編制零基預(yù)算表，如表第

29、四步，編制零基預(yù)算表，如表98所示。所示。表表982006年丙公司銷售及管理費用零基預(yù)算單位：元年丙公司銷售及管理費用零基預(yù)算單位：元三、定期預(yù)算和滾動預(yù)算三、定期預(yù)算和滾動預(yù)算定期預(yù)算定期預(yù)算（Regular budgetRegular budget）就是以會計年度為單位）就是以會計年度為單位編制的各類預(yù)算，其優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年編制的各類預(yù)算，其優(yōu)點是能夠使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點在度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。缺點在于不能隨情況的變化及時調(diào)整，缺乏遠期指導(dǎo)性，不于不能隨情況的變化及時調(diào)整，缺乏遠期指導(dǎo)性，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從

30、而不利于企業(yè)的長遠能適應(yīng)連續(xù)不斷的經(jīng)營過程，從而不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。發(fā)展。 定期預(yù)算的定期預(yù)算的優(yōu)點優(yōu)點：由于與會計年度相配合，便于預(yù)算：由于與會計年度相配合，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價。執(zhí)行結(jié)果的考核與評價。定期預(yù)算的定期預(yù)算的優(yōu)點缺點優(yōu)點缺點：一是盲目性，二是滯后性，三：一是盲目性，二是滯后性，三是間斷性是間斷性。滾動預(yù)算滾動預(yù)算（Rolling budgetRolling budget）又稱永續(xù)預(yù)算，其主要）又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點在于：不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而是始終保特點在于：不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而是始終保持持1212個月，每過去個月，每過去1 1個月，就根據(jù)新的情況進行

31、調(diào)整個月，就根據(jù)新的情況進行調(diào)整和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補下一和修訂后幾個月的預(yù)算，并在原預(yù)算基礎(chǔ)上增補下一個月預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形個月預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算形式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。式規(guī)劃未來經(jīng)營活動。 任務(wù)三任務(wù)三 現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計財務(wù)報表的編制為了與會計年度相配合，本節(jié)所列舉的例題中，各種為了與會計年度相配合，本節(jié)所列舉的例題中，各種日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的編制期，日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的編制期，均以均以一個會計年度為預(yù)算期，一個會計年度為預(yù)算期，并采用預(yù)算數(shù)值相對穩(wěn)并采用預(yù)算數(shù)值相

32、對穩(wěn)定不變的定不變的固定預(yù)算法固定預(yù)算法來編制各種預(yù)算。來編制各種預(yù)算。 一、現(xiàn)金預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制（一）現(xiàn)金預(yù)算的概念（一）現(xiàn)金預(yù)算的概念 現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算（Cash Budget）亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是）亦稱現(xiàn)金收支預(yù)算，它是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的反映企以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支情況的預(yù)算。業(yè)預(yù)算期現(xiàn)金收支情況的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算、直接材料采購現(xiàn)金預(yù)算需要根據(jù)經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算、直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、現(xiàn)金支出預(yù)算、應(yīng)交稅金及附加預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算、

33、銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算和管制造費用現(xiàn)金支出預(yù)算、銷售費用現(xiàn)金支出預(yù)算和管理費用現(xiàn)金支出預(yù)算等相關(guān)數(shù)據(jù)進行編制。理費用現(xiàn)金支出預(yù)算等相關(guān)數(shù)據(jù)進行編制。 （二）現(xiàn)金預(yù)算編制的流程（二）現(xiàn)金預(yù)算編制的流程日常業(yè)務(wù)預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算和和特種決策預(yù)算特種決策預(yù)算是現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)，是現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)，先簡要介紹部分日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策的編制方法。先簡要介紹部分日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策的編制方法。 1.銷售預(yù)算（銷售預(yù)算（Sales Budget）的編制）的編制 銷售預(yù)算銷售預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)銷售目標及實施的一種是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)銷售目標及實施的一種業(yè)務(wù)計劃。業(yè)務(wù)計劃。它是編制企業(yè)預(yù)算的出發(fā)點，也是編

34、制其他日常業(yè)務(wù)它是編制企業(yè)預(yù)算的出發(fā)點，也是編制其他日常業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。預(yù)算的基礎(chǔ)。通過市場預(yù)測預(yù)計銷售量和單價以后，便可根據(jù)產(chǎn)品通過市場預(yù)測預(yù)計銷售量和單價以后，便可根據(jù)產(chǎn)品的品種、數(shù)量、單價確定預(yù)算期銷售收入，并根據(jù)預(yù)的品種、數(shù)量、單價確定預(yù)算期銷售收入，并根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)金收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收算期現(xiàn)金收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，從而編制銷售預(yù)算。入，從而編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算（銷售預(yù)算（Sales Budget）的編制）的編制的案例分析的案例分析見書案例見書案例9-7 2.生產(chǎn)預(yù)算（生產(chǎn)預(yù)算（Production Budget）的編制）的編制 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算

35、是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量及是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量及 品種構(gòu)成的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，以品種構(gòu)成的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，以銷售預(yù)算銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制為基礎(chǔ)編制 計劃目標。在確定產(chǎn)銷量之間的關(guān)系時，必須考慮計劃目標。在確定產(chǎn)銷量之間的關(guān)系時，必須考慮 產(chǎn)品的存貨水平，其相互關(guān)系可用下列公式表示：產(chǎn)品的存貨水平，其相互關(guān)系可用下列公式表示：預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計期末存貨量預(yù)計銷售量預(yù)計期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計期末存貨量預(yù)計銷售量預(yù)計期初存貨量量上述公式中，上述公式中，“預(yù)計期末存貨量預(yù)計期末存貨量”有時憑經(jīng)驗估計，有有時憑經(jīng)驗估計，有時根據(jù)分析確定。時根據(jù)分析確定。生產(chǎn)預(yù)算（生產(chǎn)預(yù)算（Productio

36、n Budget）的編制）的編制案例案例見書案例見書案例9-83.直接材料消耗及采購預(yù)算（直接材料消耗及采購預(yù)算（Raw Materials Budget）的編制）的編制直接材料消耗及采購預(yù)算直接材料消耗及采購預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種材料消耗量水平、材料采購量及其成本的一種種材料消耗量水平、材料采購量及其成本的一種業(yè)務(wù)計劃。業(yè)務(wù)計劃。這種預(yù)算是以這種預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制并考慮原材料為基礎(chǔ)編制并考慮原材料的存貨水平，根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)購材料支出和償還前的存貨水平，根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)購材料支出和償還前期所欠材料款的可能狀態(tài)反映現(xiàn)金支出。期所欠材料款的可能狀態(tài)反映現(xiàn)金支出。（

37、1）按每種產(chǎn)品分別計算各種材料的消耗量，公式為：）按每種產(chǎn)品分別計算各種材料的消耗量，公式為： 某產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量該產(chǎn)品預(yù)計的生產(chǎn)量該產(chǎn)某產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量該產(chǎn)品預(yù)計的生產(chǎn)量該產(chǎn)品耗用該種材料消耗定額品耗用該種材料消耗定額（2）將各種產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量加總，求該種材料總）將各種產(chǎn)品消耗某種材料數(shù)量加總，求該種材料總耗用量。耗用量。（3）計算某種材料預(yù)計采購數(shù)量，公式為：）計算某種材料預(yù)計采購數(shù)量，公式為：某種材料預(yù)計采購量該種材料期末存貨量該種材料某種材料預(yù)計采購量該種材料期末存貨量該種材料總耗用量該種材料期初存貨量總耗用量該種材料期初存貨量（4）計算某種材料預(yù)計采購成本，公式為：）計

38、算某種材料預(yù)計采購成本，公式為：某種材料預(yù)計采購成本該種材料預(yù)計采購量該種材某種材料預(yù)計采購成本該種材料預(yù)計采購量該種材料單價料單價（5）將各種材料預(yù)計采購成本加總，求得預(yù)算期直接材料）將各種材料預(yù)計采購成本加總，求得預(yù)算期直接材料采購總成本。采購總成本。直接材料消耗及采購預(yù)算（直接材料消耗及采購預(yù)算（Raw Materials Budget）的編制）的編制案例案例見書案例見書案例9-94.直接人工預(yù)算（直接人工預(yù)算（Direct Labor Budget） 直接人工預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗直接人工預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工工時消耗水平，規(guī)定人工成本開支數(shù)額的一種業(yè)務(wù)計劃。水平，規(guī)定

39、人工成本開支數(shù)額的一種業(yè)務(wù)計劃。這種預(yù)算也以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，其預(yù)算的金這種預(yù)算也以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，其預(yù)算的金額都需要使用現(xiàn)金來支付。額都需要使用現(xiàn)金來支付。（1）計算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接人工總工時，公式為：）計算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接人工總工時，公式為： 某產(chǎn)品預(yù)計直接人工總工時該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量該某產(chǎn)品預(yù)計直接人工總工時該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量該產(chǎn)品單位直接人工小時產(chǎn)品單位直接人工小時（2）計算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接工資成本，公式為：）計算預(yù)算期各種產(chǎn)品直接工資成本，公式為： 某產(chǎn)品預(yù)計直接人工成本總額該產(chǎn)品其他直接人工某產(chǎn)品預(yù)計直接人工成本總額該產(chǎn)品其他直接人工總工時小時工資率總工時小時工資率（3）計

40、算預(yù)算期各種產(chǎn)品其他直接支出，公式為：）計算預(yù)算期各種產(chǎn)品其他直接支出，公式為： 某產(chǎn)品預(yù)計其他直接支出該產(chǎn)品預(yù)計直接工資成本某產(chǎn)品預(yù)計其他直接支出該產(chǎn)品預(yù)計直接工資成本提取百分比提取百分比（4）將預(yù)計直接工資成本和其他直接支出兩部分匯總起）將預(yù)計直接工資成本和其他直接支出兩部分匯總起來，即可編制直接人工成本預(yù)算。來，即可編制直接人工成本預(yù)算。直接人工預(yù)算的編制直接人工預(yù)算的編制案例案例見書案例見書案例9-105.制造費用預(yù)算（制造費用預(yù)算（Factory Overhead Budget） 制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)完成生產(chǎn)預(yù)算所是規(guī)定企業(yè)預(yù)算期內(nèi)完成生產(chǎn)預(yù)算所規(guī)定的業(yè)務(wù)量所需

41、的預(yù)期制造費用數(shù)額的一種計劃方規(guī)定的業(yè)務(wù)量所需的預(yù)期制造費用數(shù)額的一種計劃方案。案。編制這種預(yù)算時，制造費用需按成本編制這種預(yù)算時，制造費用需按成本習性劃分為變習性劃分為變動性制造費用與固定性制造費用兩部分。動性制造費用與固定性制造費用兩部分。變動性制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來預(yù)計，變動性制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來預(yù)計，固定性制造費用按實際需要的支付額逐項預(yù)計，固定性制造費用按實際需要的支付額逐項預(yù)計，并要分別確定變動性制造費用的分配率，將變動性制并要分別確定變動性制造費用的分配率，將變動性制造費用在各種產(chǎn)品之間進行分配。造費用在各種產(chǎn)品之間進行分配。 制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算的編制案例案

42、例見書案例見書案例9-116.產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算（產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算（Production Cost Budget）及期末存貨預(yù)算的編制及期末存貨預(yù)算的編制 產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種計劃方案。編制這種預(yù)算時，生產(chǎn)成本水平的一種計劃方案。編制這種預(yù)算時，單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自直接材料消耗及采單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來自直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品生購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算，產(chǎn)品生產(chǎn)量、期末存貨量的有關(guān)數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，產(chǎn)產(chǎn)量、期末存貨量的有關(guān)數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算，產(chǎn)品銷售量數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)

43、算。品銷售量數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算。制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算的編制案例案例見書案例見書案例9-127.銷售及管理費用預(yù)算（銷售及管理費用預(yù)算（Selling Expenses and Administrative Expenses Budget）的編制）的編制 銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)為實現(xiàn)是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)為實現(xiàn)銷售計劃和進行一般行政管理工作而發(fā)生的預(yù)期銷售計劃和進行一般行政管理工作而發(fā)生的預(yù)期各項費用計劃的一種預(yù)算。各項費用計劃的一種預(yù)算。編制這種預(yù)算時，不僅要認真分析、考察過去銷編制這種預(yù)算時，不僅要認真分析、考察過去銷售費用及管理費用的必要性及其效果，而且

44、還要售費用及管理費用的必要性及其效果，而且還要以銷售預(yù)算或過去的實際開支為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算以銷售預(yù)算或過去的實際開支為基礎(chǔ)，考慮預(yù)算期可能發(fā)生的變化，按預(yù)算期實際需要逐項預(yù)計期可能發(fā)生的變化，按預(yù)算期實際需要逐項預(yù)計銷售及管理費用的計劃支付方案。銷售及管理費用的計劃支付方案。制造費用預(yù)算的編制制造費用預(yù)算的編制案例案例見書案例見書案例9-138.利息費用預(yù)算（利息費用預(yù)算（Interest Expense Budget）的編制）的編制 【例【例914】興勝公司生產(chǎn)經(jīng)營資金主要依靠營業(yè)】興勝公司生產(chǎn)經(jīng)營資金主要依靠營業(yè)現(xiàn)金，必要時會有流動資金周轉(zhuǎn)借款，一般是季初借現(xiàn)金，必要時會有流動資金周轉(zhuǎn)借款，一般是季初借款，季末還款，借款年利率為款，季末還款，借款年利率為6%。具體計劃指標如表。具體計劃指標如表918所示。所