第二章會(huì)計(jì)核算方法

1、第二章 會(huì)計(jì)核算方法借借貸貸第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目與賬戶一、一、 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目1.1.會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目的含義 對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目； 根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的方法之一。流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金存存 貨貨應(yīng)收預(yù)付款應(yīng)收預(yù)付款短期投資短期投資現(xiàn)現(xiàn) 金金銀行存款銀行存款原原 材材 料料庫存商品庫存商品包包 裝裝 物物會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科科目目現(xiàn) 金會(huì)計(jì)賬戶會(huì)計(jì)賬戶銀行存款原材料2.2.設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義 系統(tǒng)、分類反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的需要。 滿足信息使用者了解會(huì)計(jì)信息的需要。 設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶，核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。3.3.會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則 必須

2、結(jié)合會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，全面反映會(huì)計(jì)要素內(nèi)容。 既要符合對(duì)外報(bào)告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 既要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對(duì)穩(wěn)定。 統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 應(yīng)簡(jiǎn)明、適用。4.4.會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目的級(jí)次（1 1）總分類科目）總分類科目 一級(jí)科目或總賬科目。 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款” 等）。 是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 一般由會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運(yùn)公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目一級(jí)科目一級(jí)科目二級(jí)科目二級(jí)科目80 000元元（2 2）明細(xì)分類科目）明細(xì)分類科目 對(duì)總分類

3、科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司” 等）。 是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。 可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 沿海公司沿海公司 鴻運(yùn)公司鴻運(yùn)公司明細(xì)分類科目明細(xì)分類科目總分類科目總分類科目一級(jí)科目一級(jí)科目二級(jí)科目二級(jí)科目80 000元元50 000元元30 000元元二、會(huì)計(jì)賬戶二、會(huì)計(jì)賬戶1.1.會(huì)計(jì)賬戶的含義會(huì)計(jì)賬戶的含義 設(shè)置依據(jù)：設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置； 基本特征：基本特征：具有一定格式； 主要作用：主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 重要地位：重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。2.2.會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科

4、目的關(guān)系（1 1）相互聯(lián)系）相互聯(lián)系 會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。 反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會(huì)計(jì)賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容.（2 2）相互區(qū)別）相互區(qū)別 外表形式不同外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒有。 發(fā)揮作用不同發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。3.3.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)（1 1）賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。（2 2）賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形

5、式賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式T T形賬戶形賬戶4.4.會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo)會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo)5.會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置方法會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置方法 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。 根據(jù)本企業(yè)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容設(shè)置。第二節(jié) 復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征 1.1.基本含義基本含義 對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。 2 2. .基本特征基本特征與單式記賬法相比較與單式記賬法相比較 (1)需要設(shè)置完整的賬戶體系。 (2)對(duì)所有會(huì)計(jì)要素的增減變化需要全面、系統(tǒng)的反映。 (

6、3)對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在起碼兩個(gè)賬戶中進(jìn)行等額記錄。 (4)可以對(duì)一定時(shí)期會(huì)計(jì)賬戶的記錄進(jìn)行綜合試算。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)二、復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會(huì)引起兩個(gè)會(huì)計(jì)要素兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或同一要素中兩個(gè)項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運(yùn)用會(huì)計(jì)方法把兩個(gè)或兩個(gè)以上的變動(dòng)記錄下來，即復(fù)式記賬。三、復(fù)式記賬的基本原則三、復(fù)式記賬的基本原則 1. 以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。 2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。 3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納

7、為以下兩大類：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為以下兩大類：（1）如果影響到等式雙方要素，必定同增或同減；（2）如果只影響等式單方要素，必定是有增有減。 此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為九此外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式的類型可歸納為九類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。類，也可在九類的基礎(chǔ)上歸納為四大類。 4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 根據(jù)以上原則進(jìn)行復(fù)式記賬，一定會(huì)計(jì)期間的所有賬戶之間會(huì)形成如下兩個(gè)方面的自動(dòng)平衡自動(dòng)平衡關(guān)系：理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡必須平衡”應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 必須是一定會(huì)計(jì)期間一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，

8、才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 “平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡四、四、復(fù)式記賬的作用復(fù)式記賬的作用 能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。 能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。第三節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的

9、產(chǎn)生與演進(jìn)一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn) 1.產(chǎn)生產(chǎn)生大約在12- 13世紀(jì)起源于商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，總結(jié)于14世紀(jì)末，并逐漸流傳于全世界。 2.演進(jìn)演進(jìn)借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號(hào)。二、借貸記賬法的含義二、借貸記賬法的含義 以以“借借”和和“貸貸”作為記賬符號(hào)的一種記作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。賬方法。 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來表示“增加”或“減少”。 復(fù)式記賬法的一種。復(fù)式記賬法的一種。 三、借貸記賬法的內(nèi)容三、借貸記賬法的內(nèi)容 1.1.記賬符號(hào)

10、記賬符號(hào) 記賬符號(hào)記賬符號(hào)借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方借方（左方） 貸方貸方（右方） 符號(hào)含義：符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 2.2.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)(1)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：期末時(shí)如果將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費(fèi)用類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。 (2) (2)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：

11、期末時(shí)如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則收入類賬戶沒有期末余額。也不會(huì)有下期期初余額。 (3) (3)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu) 雙重性質(zhì)賬戶雙重性質(zhì)賬戶: :在一個(gè)賬戶中既核算資產(chǎn)類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容，又核算負(fù)債類會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的賬戶。 3. 3.記賬規(guī)律（規(guī)則）記賬規(guī)律（規(guī)則） 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額。 公 司 收 到公 司 收 到投投 資 者 投 資資 者 投 資800 000800 000元存入元存入銀行。銀行。影響影響要素要素登記登記賬戶賬戶登記登記方向方向登記登記金額金額有借必有貸有借必有貸借貸必相

12、等借貸必相等 4.4.會(huì)計(jì)分錄的編制與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)分錄的編制與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 (1)(1)會(huì)計(jì)分錄的含義會(huì)計(jì)分錄的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄。 (2) (2)編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法收到投資者投入資本800 000元存入銀行。 (3) (3)教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 800 00080

13、0 000 (5) (5)會(huì)計(jì)分錄的種類會(huì)計(jì)分錄的種類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。 【例例】公司購材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：借： 原材料原材料 30 000 30 000（購入材料總額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000（已支付貨款） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 10 000 10 000（尚未支付款） (5)(5)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 【例例 】公司購材料貨款30 000元。

14、其中20 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000 （6）兩個(gè)重要名詞）兩個(gè)重要名詞 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存系。 【例例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對(duì)應(yīng)賬戶：對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。 5.5.試算平衡試算平衡 (1) (1)試算

15、平衡的含義試算平衡的含義 根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 (2) (2)試算平衡的基本方法試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 平衡公式：平衡公式：平衡原理平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等。 平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。 以上部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶登記如下：平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” 余額平衡法 平衡公式：平衡公式： 平衡原理平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理。平衡依據(jù)平衡依據(jù)一定時(shí)期末全部賬戶余額

16、。 以上部分賬戶的余額的情況如下： 平衡方法平衡方法編制“總分類賬戶余額試算平衡表” 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記一、總賬與明細(xì)賬的含義及其關(guān)系一、總賬與明細(xì)賬的含義及其關(guān)系1.1.總分類賬戶總分類賬戶 按照總分類科目設(shè)置，僅以貨幣計(jì)量單位登記,提供總括核算資料的賬戶。2.2.明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶 明細(xì)分類賬戶明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶。除以貨幣計(jì)量單位登記外,必要時(shí)還要采用實(shí)物計(jì)量單位等。 原原 材材 料料 購入 62000 原材料甲材料 購入 12000 （40噸） 原材料乙材料

17、 原材料丙材料 購入 40000 購入 10000 （100件） （20箱）總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬戶類賬戶 3.3.總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系?？傎~對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。 相互配合的關(guān)系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。 二、總賬與明細(xì)賬的平行登記二、總賬與明細(xì)賬的平行登記1.1.平行登記的含義平行登記的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法。 銀行存款銀行存款 原原 材材 料料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原

18、材料丙材料 40 000 10 000復(fù)式記賬復(fù)式記賬平行登記平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款：企業(yè)用銀行存款62 000元購入甲材料元購入甲材料12 000元，元，乙材料乙材料40 000元，丙材料元，丙材料10 000元。元。2.2.平行登記的要點(diǎn)平行登記的要點(diǎn) 登記內(nèi)容相同登記內(nèi)容相同 登記方向相同登記方向相同 登記金額登記金額相同相同3.3.平行登記舉例：平行登記舉例：【例例】公司從利民材料廠購入甲、乙、丙三種材料，各為12 000元（40噸）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。貨款62 000元尚未支付。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 12 000 借

19、：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 10 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款利民材料廠利民材料廠 62 000 注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。注意會(huì)計(jì)分錄編制上的變化。在分錄中既要寫出總分類科目，又要寫出明細(xì)分類科目，以便于分別進(jìn)行總賬和明細(xì)賬的登記。【例例】生產(chǎn)領(lǐng)用甲、乙、丙三種材料，分別為18 000元、60 000元、4 000元。 假定生產(chǎn)M、N兩種產(chǎn)品各消耗41 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本M產(chǎn)品產(chǎn)品 41 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本N產(chǎn)品產(chǎn)品 41 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 18 000 貸：原材料貸：原材料乙材料

20、乙材料 60 000 貸：原材料貸：原材料丙材料丙材料 4 000 “生產(chǎn)成本”：成本類（資產(chǎn)類）賬戶，核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。借方登記增加數(shù)；貸方登記減少數(shù)；余額在借方。 注意賬戶登記上的變化。注意賬戶登記上的變化。 根據(jù)平行登記的要點(diǎn)，既要登記有關(guān)的總賬，又要登記有關(guān)的明細(xì)賬，以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 有些明細(xì)賬（如“原材料”明細(xì)賬）既要登記金額，又要登記數(shù)量（稱為數(shù)量金額式賬頁）。4.4.總賬與明細(xì)賬試算平衡方法編制試算表。 也可采用公式平衡。如也可采用公式平衡。如“原材料原材料”本本期期初余額、本期借方發(fā)生額：期期初余額、本期借方發(fā)生額： 總賬期初余額95000 = =

21、明細(xì)賬期初余額合計(jì)95000（15000+80000） 總賬借方發(fā)生額62000 = = 明細(xì)賬借方發(fā)生額合計(jì)62000(12000+40000+10000） 總賬貸方發(fā)生額82000 = = 明細(xì)賬貸方發(fā)生額合計(jì)82000(18000+60000+4000） 總賬期末余額75000 = = 明細(xì)賬期初余額合計(jì)75000（9000+60000 +6000）一、資料一、資料某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：某企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）收到投資者投入的貨幣資金投資）收到投資者投入的貨幣資金投資400 000元，已元，已存入銀行。存入銀行。（2）用銀行存款）用銀行存款30 000元購入不需要安裝設(shè)備

22、一臺(tái)。元購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)。（3）購入材料一批，買價(jià)和運(yùn)費(fèi)計(jì)）購入材料一批，買價(jià)和運(yùn)費(fèi)計(jì)15 000元，貨款尚元，貨款尚未支付。未支付。（4）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金3 000元備用。元備用。（5）從銀行取得臨時(shí)借款）從銀行取得臨時(shí)借款300 000元，存入銀行。元，存入銀行。（6）用銀行存款）用銀行存款35 000元償還應(yīng)付賬款。元償還應(yīng)付賬款。（7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價(jià)值）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價(jià)值12 000元。元。（8）用銀行存款）用銀行存款100 000元償還短期借款。元償還短期借款。 二、目的：二、目的： 練習(xí)掌握借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄編制方法、賬戶登記方練習(xí)掌握借貸

23、記賬法下的會(huì)計(jì)分錄編制方法、賬戶登記方法和試算平衡方法。法和試算平衡方法。 資料：資料：該該企業(yè)三月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下：企業(yè)三月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下：（1）現(xiàn)）現(xiàn) 金金 1300元元 （2）銀行存款）銀行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 460 000元元（5）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款 50 000元元 （8）實(shí)收資本）實(shí)收資本 587 000元元 三、要求：三、要求：通過本次習(xí)題課，我們主要練習(xí)記賬方法的有關(guān)通過本次習(xí)題課，我們主要練習(xí)

24、記賬方法的有關(guān)內(nèi)容，大家應(yīng)在對(duì)有關(guān)借貸記賬法各個(gè)要點(diǎn)全面掌握內(nèi)容，大家應(yīng)在對(duì)有關(guān)借貸記賬法各個(gè)要點(diǎn)全面掌握的基礎(chǔ)上，完成本次練習(xí)的內(nèi)容的基礎(chǔ)上，完成本次練習(xí)的內(nèi)容（1）根據(jù)所給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；）根據(jù)所給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；（2）根據(jù)給出余額資料的賬戶開設(shè)并登記有關(guān)總）根據(jù)給出余額資料的賬戶開設(shè)并登記有關(guān)總分類賬戶（開設(shè)分類賬戶（開設(shè)T形賬戶即可）；形賬戶即可）；（3）根據(jù)賬戶的登記結(jié)果編制）根據(jù)賬戶的登記結(jié)果編制“總分類賬戶發(fā)生總分類賬戶發(fā)生額及余額試算表額及余額試算表”。參考答案參考答案1根據(jù)所給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)所給經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。（1）借：銀行存款）借：銀行存款 4

25、00 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 400 000（2）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000（3）借：原材料）借：原材料 15 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 15 000（4）借：現(xiàn)金）借：現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000（5）借：銀行存款）借：銀行存款 300 000 貸：短期借款貸：短期借款 300 000 （6）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 35 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 000 （7）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 12 000 貸：原材料貸：原材料 12 000（8）借：短期借款）借：短期借款 100 0

26、00 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 第五節(jié) 會(huì)計(jì)憑證5.1 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類一、會(huì)計(jì)憑證的含義 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明； 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明； 據(jù)以登記賬簿的書面證明。二、二、會(huì)計(jì)憑證的作用三、會(huì)計(jì)憑證的種類 會(huì)計(jì)憑證原始憑證和記賬憑證。 1.1.原始憑證的含義與種類原始憑證的含義與種類 (1)(1)原始憑證的含義原始憑證的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。 (2) (2)原始憑證的種類原始憑證的種類 一次憑證一次憑證 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 一次性填制完成。 累計(jì)累計(jì)憑證憑證

27、需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。 匯總原始匯總原始憑證憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 記賬編制記賬編制憑證憑證 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。 2.2.記賬憑證的含義與種類記賬憑證的含義與種類 (1)(1)記賬憑證的含義記賬憑證的含義 根據(jù)原始憑證歸類整理編制； 會(huì)計(jì)分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)； 登記賬簿的直接依據(jù)。 (2) (2)記賬憑證的種類記賬憑證的種類 按記賬憑證按用途分類按記賬憑證按用途分類 專用記賬憑證專用記賬憑證 含義：含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)

28、）的記賬憑證。 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類：支的關(guān)系分類： 專用記賬憑證種類：專用記賬憑證種類： 收款憑證收款憑證付款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 通通用記賬憑證用記賬憑證 含義：含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 格式：格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。 按記賬憑證上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)按記賬憑證上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)目分類目分類 復(fù)式復(fù)式記賬憑證記賬憑證 含義：含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 種類：種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 單式單式記賬憑證記賬憑證 含義：含義

29、：按每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。 雖然在憑證上也列示對(duì)應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。 種類種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。1/32/3 按記賬憑證按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類按記賬憑證按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類 單一單一記賬憑證記賬憑證 含義：含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證。 種類：種類：專用記賬憑證均為單一憑證 匯總匯總記賬憑證記賬憑證 含義：含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 種類：種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（配動(dòng)畫24）（配動(dòng)畫25） 科目匯總科目匯總表表 含義：含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)的

30、專用記賬憑證按照相同會(huì)計(jì)科目定期匯總編制的、包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 格式：格式：5.2 原始憑證一、原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證的填制方法與要求 1.1.基本填制方法基本填制方法 （1 1）外來原始憑證外來原始憑證： 由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 （2 2）自制原始憑證自制原始憑證： 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。 由會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費(fèi)用分配表”。 2.2.基本填制要求基本填制要求 記錄真實(shí) 手續(xù)完備 內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范 填制及時(shí) 三、原始憑證的審核 合理性、合法性的審核。 完整性、準(zhǔn)確性

31、的審核。 5.3 記賬憑證一、一、記賬憑證的基本內(nèi)容VV二、記賬憑證的填制方法與要求 1.1.填制方法（填制方法（專用記賬憑證） （1 1）收款憑證）收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制。VV （2 2）付款憑證）付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 VV 特別提醒！特別提醒！對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。先），而不填制收款憑證。 從銀行提取現(xiàn)金

32、：從銀行提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 1 000 收款 貸：銀行存款 1 000 付款 將現(xiàn)金存入銀行：將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 1 000 收款 貸：現(xiàn)金 1 000 付款 （3 3）轉(zhuǎn)賬憑證）轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； 根據(jù)賬簿記錄填制。VV 2. 2.填制要求填制要求 記錄真實(shí)記錄真實(shí)手續(xù)完備手續(xù)完備內(nèi)容齊全內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范書寫規(guī)范填制及時(shí)填制及時(shí) 以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)： VV 摘要簡(jiǎn)明摘要簡(jiǎn)明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全附件齊全 連續(xù)編號(hào)連續(xù)編號(hào)三、三、記賬憑證的審核VV5.4 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管一、會(huì)

33、計(jì)憑證的傳遞1.會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義 會(huì)計(jì)憑證在會(huì)計(jì)主體內(nèi)部有關(guān)人員之間辦理業(yè)務(wù)手續(xù)的過程。 2. 會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容 有序的傳遞路線有序的傳遞路線 合理的傳遞時(shí)間合理的傳遞時(shí)間 嚴(yán)密的傳遞手續(xù)嚴(yán)密的傳遞手續(xù)審核審核人員人員出納出納人員人員填制填制人員人員記賬記賬人員人員原始憑證記賬憑證保管保管人員人員二、會(huì)計(jì)憑證的保管 對(duì)使用過的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。 1)1) 整理歸類整理歸類 2)2) 造冊(cè)歸檔造冊(cè)歸檔 3)3) 控制借閱控制借閱 4)4) 期滿銷毀期滿銷毀第六節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿備查賬簿備查賬簿日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬賬賬 簿簿序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿分類賬

34、簿分類賬簿6.1 會(huì)計(jì)賬簿的意義與種類一、會(huì)計(jì)賬簿的含義 用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。二、二、會(huì)計(jì)賬簿的作用賬賬 簿簿A A 對(duì)憑證對(duì)憑證資料的系統(tǒng)資料的系統(tǒng)總結(jié)總結(jié)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)B B 考核企業(yè)考核企業(yè)經(jīng)營情況的經(jīng)營情況的重要依據(jù)重要依據(jù)C C 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表的主要資料的主要資料來源來源會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)劃計(jì)劃或預(yù)或預(yù)算等算等規(guī)章規(guī)章制度制度三、會(huì)計(jì)賬簿的種類 （一（一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類賬 簿賬賬 簿簿日記賬日記賬明細(xì)賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿分類賬簿分類賬簿備查賬簿備查賬簿總總

35、 賬賬1.1.序時(shí)賬簿序時(shí)賬簿也稱日記賬，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。 特種日記賬特種日記賬：專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。 普通日記賬普通日記賬：用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會(huì)計(jì)分錄，予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。 2. 2.分類賬簿分類賬簿按照分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)置，總括反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總總 賬賬分類分類賬簿賬簿明細(xì)賬明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置，詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況

36、 3.3.備查賬簿備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。 （二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類 1. 1.訂本式賬簿訂本式賬簿 2. 2.活頁式賬簿活頁式賬簿 3. 3.卡片式賬簿卡片式賬簿 卡片式賬簿卡片式賬簿 賬 簿賬賬 簿簿訂本式賬簿訂本式賬簿 活頁式賬簿活頁式賬簿 日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬卡片箱卡片箱6.2 賬簿的設(shè)置與登記一、賬簿的基本內(nèi)容 1.設(shè)置賬簿的基本原則 滿足管理需要 保證組織嚴(yán)密 格式簡(jiǎn)便適用 2.賬簿的基本內(nèi)容賬賬

37、簿簿扉扉 頁頁 填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬賬 頁頁 格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封封 面面（含封底） 起保護(hù)賬頁的作用會(huì)計(jì)賬簿的組成內(nèi)容會(huì)計(jì)賬簿的組成內(nèi)容二、二、日記賬的格式與登記方法 1.1.特種日記賬的格式與登記方法特種日記賬的格式與登記方法 (1) (1)現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬 格式：收、付、余格式：收、付、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 (2) (2) 銀行存款銀行存款日記賬日記賬 格式：收、付、余格式：收、付、余三欄式。三欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 2.2.普通日記賬的格式與登記方法普通日記賬的

38、格式與登記方法 (1) (1)兩欄式普通日記賬（分錄簿）兩欄式普通日記賬（分錄簿） 格式：借、貸兩格式：借、貸兩欄式。欄式。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。 (2)(2)分欄式普通日記賬分欄式普通日記賬 格式：按常用會(huì)計(jì)科目設(shè)置專欄格式：按常用會(huì)計(jì)科目設(shè)置專欄（設(shè)借、貸方）。（設(shè)借、貸方）。 登記方法：登記方法：逐日逐筆登記。逐日逐筆登記。三、分類賬簿的格式與登記方法 1. 1.總分類賬總分類賬 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 ：原材料原材料 登記方法：登記方法： 逐筆登記。逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。匯總登記。對(duì)專用記賬憑證進(jìn)行匯總后，

39、根據(jù)匯總的數(shù)字登記。：原材料原材料 2. 2.明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬格式主要有以下三種： (1) (1)三欄式（三欄式（同總分類賬） 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄式。三欄式。 ：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等。適用核算內(nèi)容：往來款項(xiàng)等。 特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款東方工廠東方工廠明細(xì)賬明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 (2) (2)數(shù)量金額式數(shù)量金額式 格式：借、貸、余格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、三欄中

40、分設(shè)數(shù)量、金額等欄。金額等欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。 特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。 3 3）多欄式）多欄式 格式：按借方、貸方或借貸雙方分別格式：按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。設(shè)置專欄。 登記方法：登記方法：逐筆登記。逐筆登記。 適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。 特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。字登記。6.3 賬簿的登記規(guī)則與 錯(cuò)賬更正方法一、一、賬簿的啟用規(guī)則設(shè)置封面與封底 填寫賬簿經(jīng)管人員一覽

41、表填寫賬戶目錄 粘貼印花稅票二、賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬,登記內(nèi)容齊全 2.使用藍(lán)黑墨水,紅字限制使用 3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行 4.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正 5.說明簡(jiǎn)明扼要,書寫適當(dāng)留格總總 賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 摘摘 要要 借借 方方 貸貸 方方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總總 賬賬 會(huì)計(jì)科目：會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0

42、 0 0 0書寫正確書寫正確(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤書寫錯(cuò)誤(書寫占滿格)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方 6）賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明 7）注明余額方向 “T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法：法：本月歸還8 000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計(jì) 3 000本月合計(jì) 8 000 8）做好記賬標(biāo)記 三、三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則 (一)錯(cuò)賬查找方法 1.個(gè)別檢查法 具體可采用差數(shù)法、除2法和除9法等。 錯(cuò)賬的主要原因有：漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借（貸）項(xiàng)發(fā)生額；漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額；借、貸項(xiàng)方向記反；數(shù)字次序顛倒等。 錯(cuò)賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借

43、貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會(huì)有差額。根據(jù)差額的具體情況，可進(jìn)一步按照以上方法查找。 見下面的幾種情況：總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 借方借方 貸方貸方 銀行存款銀行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 000 短期借款短期借款 20 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 80 015 4 985 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 20 015 實(shí)收資本實(shí)收資本 480 000 盈余公積盈余公積 80 000 合合 計(jì)計(jì) 695 000 695 000若借方漏記400 000。 借方合計(jì)295 000，貸方合計(jì)69

44、5 000。若借方80 000記貸方。 借方合計(jì)615 000，貸方合計(jì)775 000。若4 985顛倒為4 958。 借方合計(jì)695 000，貸方合計(jì)694 973。賬戶名稱賬戶名稱 差數(shù)法差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。 【例例】若借方漏記400 000。則借方合計(jì)295 000；貸方合計(jì)695 000，雙方差額為400 000，即可根據(jù)400 000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。 除二法除二法：以雙方差額除以：以雙方差額除以2 2，根據(jù)商數(shù)查，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬。找錯(cuò)賬。 【例例】若借方80 000記入貸方。則借方合計(jì)615 000；貸方合計(jì)775 000。雙方差額為

45、160 000。160 0002=80 000。即可根據(jù)80 000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。 除九法除九法：以雙方差額除以：以雙方差額除以9 9，根據(jù)商數(shù)，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬。特征查找錯(cuò)賬。 【例例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計(jì)695 000；貸方合計(jì)694 973。雙方差額為27。279=3。 特征特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8-5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。 2.全面檢查法 (二)錯(cuò)賬更正方法 1. 1.錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登錯(cuò)賬的基本類型（記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)）記環(huán)節(jié)） (1) (1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生

46、錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 (2) (2)記賬憑證記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)錯(cuò)誤引發(fā)賬簿賬簿登記登記錯(cuò)誤錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記賬日記賬日記賬總總 賬賬明細(xì)賬明細(xì)賬 記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò) 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫少記賬憑證上金額寫少 2. 2.更正錯(cuò)賬的具體方法更正錯(cuò)賬的具體方法 1 1）劃線更正法）劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。 【例】【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 3 2753 275 貸：銀行存款

47、貸：銀行存款 3 275 3 275 錯(cuò)賬：賬戶中登記為3 257。更正方法為：注意問題：注意問題： 對(duì)錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。分錄沒錯(cuò)，無須更正。分錄沒錯(cuò)，無須更正。 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬張清更正方更正方法錯(cuò)誤法錯(cuò)誤更正方更正方法正確法正確 2 2）紅字更正法）紅字更正法 適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 5002 500 貸：銀行存款貸

48、：銀行存款 2 500 2 500 錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“營業(yè)費(fèi)用”。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500原 來 的 錯(cuò)原 來 的 錯(cuò)賬賬B 編制正確分錄并記賬： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500注意問題：注意問題： 對(duì)登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)章的賬戶。 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】【例】用銀行存款

49、50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500 錯(cuò)賬：分錄中金額寫多。 更正方法為： 銀行存款銀行存款 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用 500 500 450 450 原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬 用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸：銀行存款貸：銀行存款 450原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬 3 3）補(bǔ)充登記法）補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯(cuò)誤分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 3 35050 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 350 350 錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少。 更正方法為： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 3 150 3 150 原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬 編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差3 150元），沖銷錯(cuò)賬： 借：銀行存款借：銀行存款 3 150 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 3 150原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬6.4 結(jié)賬