第九章 全面預(yù)算

1、 主講：李蕊愛 全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的意義全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的編制體系全面預(yù)算的編制體系 全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照全面預(yù)算是指在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，企業(yè)既定的經(jīng)營目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映規(guī)劃與反映企業(yè)未企業(yè)未來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動來的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有，以便對企業(yè)特定計劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣以貨幣為主要計為主要計量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附表展示量單位，通過一系列預(yù)計的財務(wù)報表及附

2、表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明。 明確工作目標(biāo)明確工作目標(biāo) 協(xié)調(diào)部門關(guān)系協(xié)調(diào)部門關(guān)系 控制日?；顒涌刂迫粘；顒?考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn) 全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算體，主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大部分。和財務(wù)預(yù)算三大部分。 經(jīng)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：經(jīng)營預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容：銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)算直接材料耗用量及采購預(yù)

3、算應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算應(yīng)交增值稅、銷售稅金及附加預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算 專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，又稱要根據(jù)特定決策臨時編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。特種決策預(yù)算。 專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決專門決策預(yù)算包括經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型策預(yù)算兩種類型 。 財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要

4、包括：財務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。主要包括： 現(xiàn)金預(yù)算；財務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計利潤表；預(yù)計資現(xiàn)金預(yù)算；財務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計利潤表；預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。產(chǎn)負(fù)債表。 這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和這些預(yù)算以價值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。資本支出預(yù)算的結(jié)果。 編制經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的期間，通常以編制經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的期間，通常以1 1年為期年為期 ；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長期；至于資本支出的預(yù)算期則應(yīng)根據(jù)長期投資決策的要求，具體制定。投資決策的要求，具體制定。由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)由預(yù)算委員會擬定企業(yè)預(yù)算總方針，并下發(fā)到各有關(guān)部門；到各有關(guān)部門；組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門

5、按具體目標(biāo)要求編制本組織各生產(chǎn)業(yè)務(wù)部門按具體目標(biāo)要求編制本部門預(yù)算草案；部門預(yù)算草案； 由預(yù)算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算由預(yù)算委員會平衡與協(xié)商調(diào)整各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析； 審議預(yù)算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合審議預(yù)算并上報董事會最后通過企業(yè)的綜合預(yù)算和部門預(yù)算；預(yù)算和部門預(yù)算；將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級各部門執(zhí)行。將批準(zhǔn)后的預(yù)算，下達(dá)給各級各部門執(zhí)行。 固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法增量預(yù)算方法與零基預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法定期預(yù)算方法與滾動預(yù)算方法預(yù)算方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系預(yù)算

6、方法與各種預(yù)算之間的關(guān)系 編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征編制預(yù)算的方法按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大不同，可分固定預(yù)算方法和彈性預(yù)算方法兩大類。類。 固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算固定預(yù)算方法簡稱固定預(yù)算，是指在編制預(yù)算 時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固時，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固 定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種定業(yè)務(wù)量水平作為惟一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的一種方法。方法。固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算具有局限性固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的 企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。企

7、業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時采用。 已知：已知：ABCABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計產(chǎn)量為種產(chǎn)品的預(yù)計產(chǎn)量為1 0001 000件，按固定預(yù)算方法編件，按固定預(yù)算方法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表9 92929所示。所示。表表9 929 ABC29 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制）公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制） 預(yù)計產(chǎn)量：預(yù)計產(chǎn)量：10001000件件 價值單位：元價值單位：元成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本總成本單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 5 0005 0001 0001

8、 000 2 000 2 000 5 51 1 2 2 合合 計計80008該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1 4001 400件，實(shí)際發(fā)生總成件，實(shí)際發(fā)生總成本為本為11 00011 000元，其中：直接材料元，其中：直接材料7 5007 500元，直接元，直接人工人工1 2001 200元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用2 3002 300元，單位成本為元，單位成本為7.867.86元。元。該企業(yè)根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本該企業(yè)根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本業(yè)績報告如表業(yè)績報告如表9 93030所示。所示。 表表9 930 ABC30 ABC公司成本業(yè)績報告公

9、司成本業(yè)績報告 價值單位：元價值單位：元 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目實(shí)際成本實(shí)際成本預(yù)算成本預(yù)算成本差異差異未按產(chǎn)量調(diào)整未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整 未按產(chǎn)量調(diào)整未按產(chǎn)量調(diào)整 按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整 直接材料直接材料直接人工直接人工 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 7 5007 5001 2001 2002 3002 300 5 0005 0001 0001 0002 0002 000 7 0007 0001 4001 4002 8002 800 +2+2 500500+200+200+300+300 +500+500-200-200-500-500 合合 計計110008000 11200+3000-200 彈

10、性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服彈性預(yù)算方法簡稱彈性預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn)彈性預(yù)算具有顯著的優(yōu)點(diǎn) 預(yù)算范圍寬預(yù)算范圍寬 可比性強(qiáng)可比性強(qiáng)從實(shí)用角度看，主要有：從實(shí)用角度看，主要有： 彈性成本費(fèi)用預(yù)算彈性成本費(fèi)用預(yù)算 彈性利潤預(yù)算等彈性利潤預(yù)算等 編制時應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，編制

11、時應(yīng)首先確定彈性成本預(yù)算的基本公式，然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。然后選擇適宜的業(yè)務(wù)量。 具體編制時有公式法和列表法兩種。具體編制時有公式法和列表法兩種。 已知：已知：ABCABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表表9 93131所示。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分所示。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。解。 表表9 931 ABC31 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法）公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法）直接人工工時變動范圍：直接人工工時變動范圍：70 00070 000120 000120 000小時小時 價值單位：元價值單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目AB管理人員

12、工資管理人員工資 15000保險費(fèi)保險費(fèi) 5000設(shè)備租金設(shè)備租金 8000維修費(fèi)維修費(fèi) 60000.25水電費(fèi)水電費(fèi) 5000.15輔助材料輔助材料 40000.30輔助工工資輔助工工資 0.45檢驗(yàn)員工資檢驗(yàn)員工資 0.35合計合計385001.50根據(jù)表根據(jù)表9 93131，可利用，可利用y=38 500+1.5xy=38 500+1.5x，計算出人，計算出人工小時在工小時在70 00070 000120 000120 000的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額；也可計算出在該人量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額；也可計算出在該人工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中

13、某一工小時變動范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量的制造費(fèi)用中某一費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算額，如，維修費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算額，如，維修費(fèi)y=6 000+0.25xy=6 000+0.25x，檢驗(yàn)員工檢驗(yàn)員工y=0.35xy=0.35x等。等。 已知：已知：ABCABC公司按列表法編公司按列表法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表9 93232所示。所示。 直接人工小時直接人工小時 700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用（生產(chǎn)能力利用（%） 70%80 %90 %100 %110 %120 %1變動成本項(xiàng)目變動成本項(xiàng)目 輔助工人工資輔助工人工資 檢驗(yàn)員工資檢驗(yàn)員工資2混合成

14、本項(xiàng)目混合成本項(xiàng)目 維修費(fèi)維修費(fèi) 水電費(fèi)水電費(fèi) 輔助材料輔助材料3固定成本項(xiàng)目固定成本項(xiàng)目 管理人員工資管理人員工資 保險費(fèi)保險費(fèi) 設(shè)備租金設(shè)備租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000

15、80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 143500158500173500188500203500218500表表9 93232中的業(yè)務(wù)量間距為中的業(yè)務(wù)量間距為1

16、0%10%，在實(shí)際工作中可選擇更小的間距在實(shí)際工作中可選擇更小的間距（如（如5 5，讀者可以自行計算）。，讀者可以自行計算）。顯然，業(yè)務(wù)量的間距越小，實(shí)際顯然，業(yè)務(wù)量的間距越小，實(shí)際業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)在預(yù)算表中的可業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)在預(yù)算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。能性就越大，但工作量也就越大。 列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下成本預(yù)算，表中查得各種業(yè)務(wù)量下成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核，但這種便于預(yù)算的控制和考核，但這種方法工作量較大，方法工作量較大，且不能包括所且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面較窄。適用

17、面較窄。 編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)特征不同，可分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法兩大類。算方法兩大類。 增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，是指以基期成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平成本費(fèi)用水平的基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。增量預(yù)算存在基本假定和顯著的缺陷。 零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制

18、零基預(yù)算方法簡稱零基預(yù)算，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生成本費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。預(yù)算的一種方法。 零基預(yù)算方法編制程序零基預(yù)算方法編制程序 動員與討論動員與討論 劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目 劃分不可

19、延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目目 ABCABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動，降低費(fèi)用開支公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動，降低費(fèi)用開支水平，擬對歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保水平，擬對歷年來超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表算年度開支水平如表9 93535所示。所示。 費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 開支金額開支金額 1業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)2勞動保護(hù)費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)3

20、辦公費(fèi)辦公費(fèi)4廣告費(fèi)廣告費(fèi)5保險費(fèi)保險費(fèi) 180 000150 000100 000300 000120 000 合計合計 850 000 經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到全額保證。須得到全額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本本效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表效益分析，得到以下數(shù)據(jù)，如表9 93636所示。所示。成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 成本金額成本金額 收益金額收益金額 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)廣告費(fèi) 11 46 然后，

21、權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次然后，權(quán)衡上述各項(xiàng)費(fèi)用開支的輕重緩急排出層次和順序：和順序：因?yàn)閯趧颖Ｗo(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險費(fèi)在預(yù)算期必不可因?yàn)閯趧颖Ｗo(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險費(fèi)在預(yù)算期必不可少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固少，需要全額得到保證，屬于不可避免的約束性固定成本，故應(yīng)列為第一層次；定成本，故應(yīng)列為第一層次；因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財力因?yàn)闃I(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)可根據(jù)預(yù)算期間企業(yè)財力情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成情況酌情增減，屬于可避免項(xiàng)目；其中廣告費(fèi)的成本本收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成收益較大，應(yīng)列為第二層次；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本本收益相對較

22、小，應(yīng)列為第三層次。收益相對較小，應(yīng)列為第三層次。假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)用可動用的財力資源只有用可動用的財力資源只有700 000700 000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：下： （1 1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額=150 000=150 000100 000100 000120 000120 000370370 000000（元）（元）（2 2）確定可分配的資金數(shù)額）確定可分配的資金數(shù)額=700 000=700 000370 000

23、370 000330 000330 000（元）（元） （3 3）按成本）按成本效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金330 000330 000 132 000(132 000(元元) ) 廣告費(fèi)可分配資金廣告費(fèi)可分配資金330 000330 000 198 000(198 000(元元) )644644在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時，不能機(jī)械地平均分配資法

24、編制預(yù)算時，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。的資金需要。 編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特不同，編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特不同，可分為定期預(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類?？煞譃槎ㄆ陬A(yù)算方法和滾動預(yù)算方法兩大類。 定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期時以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。的一種編制預(yù)算的方法。 該方法具有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)該方法具有優(yōu)

25、點(diǎn)也有缺點(diǎn)。 滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，是指在編滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)制預(yù)算時，將預(yù)算期與會計年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的一種預(yù)算使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。編制方法。 該預(yù)算既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)。該預(yù)算既有優(yōu)點(diǎn)又有缺點(diǎn)。 滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不滾動預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動的時間單位不同可分為：同可分為： 逐月滾動逐月滾動 逐季滾動逐季滾動 混合滾動混合滾動 區(qū)別區(qū)別 歸屬的內(nèi)容不同歸屬的內(nèi)容不同 命名的規(guī)則不同

26、命名的規(guī)則不同 聯(lián)系聯(lián)系 任何一種預(yù)算方法只有通過編制具體的預(yù)算任何一種預(yù)算方法只有通過編制具體的預(yù)算才能發(fā)揮作用才能發(fā)揮作用 即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非即使是不同類型之間的預(yù)算方法之間也并非完全相互排斥的關(guān)系完全相互排斥的關(guān)系 （一）銷售預(yù)測與銷售預(yù)算（一）銷售預(yù)測與銷售預(yù)算1.1.銷售預(yù)測銷售預(yù)測 銷售預(yù)測不僅要考慮到銷售的歷史趨勢，還要考慮到經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)狀況指標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略市場占有率、競爭者的行為、不斷上升的原材料和人工成本、訂價策略和信用政策、廣告與市場營銷的投入額、未履行的訂單數(shù)量、銷售渠道以及潛在客戶前景等因素。2.銷售預(yù)算銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，幾乎其他所有預(yù)算都或多或

27、少地使用了銷售預(yù)算中的數(shù)據(jù)。銷售預(yù)算確定后即可根據(jù)計劃期的銷售量制定生產(chǎn)銷售預(yù)算確定后即可根據(jù)計劃期的銷售量制定生產(chǎn)預(yù)算。由于企業(yè)一般都要備有一定數(shù)量的存貨以應(yīng)預(yù)算。由于企業(yè)一般都要備有一定數(shù)量的存貨以應(yīng)付臨時需要，因此每期生產(chǎn)數(shù)量與當(dāng)期的銷售量不付臨時需要，因此每期生產(chǎn)數(shù)量與當(dāng)期的銷售量不一定相等，而要用下面的公式計算：一定相等，而要用下面的公式計算：本期生產(chǎn)數(shù)量本期生產(chǎn)數(shù)量= =本期銷售量本期銷售量 + + 期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量 - -期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量期初產(chǎn)成品存貨數(shù)量根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算可以編制直接材料預(yù)算，用于反映生根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算可以編制直接材料預(yù)算，用于反映生產(chǎn)過程中直接材料

28、的需要量。直接材料預(yù)算的主要產(chǎn)過程中直接材料的需要量。直接材料預(yù)算的主要依據(jù)是計劃期生產(chǎn)數(shù)量、單位產(chǎn)品直接材料耗用量依據(jù)是計劃期生產(chǎn)數(shù)量、單位產(chǎn)品直接材料耗用量和直接材料單位價格。和直接材料單位價格。同產(chǎn)成品一樣，直接材料購買數(shù)量也可利用下列公同產(chǎn)成品一樣，直接材料購買數(shù)量也可利用下列公式計算得出：式計算得出：本期購買材料數(shù)量本期購買材料數(shù)量= =本期生產(chǎn)耗用材料數(shù)量本期生產(chǎn)耗用材料數(shù)量+ +期末材期末材料存貨數(shù)量料存貨數(shù)量- -期初材料存貨數(shù)量期初材料存貨數(shù)量為便于編制財務(wù)預(yù)算，直接材料預(yù)算中一般附有預(yù)為便于編制財務(wù)預(yù)算，直接材料預(yù)算中一般附有預(yù)計現(xiàn)金支出表，反映在各期間為本期和上期購買的計

29、現(xiàn)金支出表，反映在各期間為本期和上期購買的直接材料支出的現(xiàn)金數(shù)。直接材料支出的現(xiàn)金數(shù)。直接人工預(yù)算也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，用于對計直接人工預(yù)算也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，用于對計劃期內(nèi)直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)進(jìn)行規(guī)劃，以便合劃期內(nèi)直接生產(chǎn)工人的人工耗費(fèi)進(jìn)行規(guī)劃，以便合理進(jìn)行人員安排以滿足生產(chǎn)需要。理進(jìn)行人員安排以滿足生產(chǎn)需要。制造費(fèi)用預(yù)算也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，是對生產(chǎn)成制造費(fèi)用預(yù)算也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算編制的，是對生產(chǎn)成本中除直接人工費(fèi)用和直接材料費(fèi)用外的其他生產(chǎn)費(fèi)本中除直接人工費(fèi)用和直接材料費(fèi)用外的其他生產(chǎn)費(fèi)用的規(guī)劃。制定制造費(fèi)用預(yù)算的主要依據(jù)是計劃期預(yù)用的規(guī)劃。制定制造費(fèi)用預(yù)算的主要依據(jù)是計劃期預(yù)計生產(chǎn)量、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價格。計生產(chǎn)量、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價格。根據(jù)前述幾項(xiàng)具體預(yù)算中的數(shù)據(jù)可以編制產(chǎn)品成本預(yù)算。制定產(chǎn)品成本預(yù)算的目的一是確定在預(yù)計損益表中銷貨成本數(shù)據(jù)，二是確定在預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中期末產(chǎn)成品存貨的價值。銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是對計劃期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用及管理費(fèi)用預(yù)算是對計劃期內(nèi)發(fā)生的生產(chǎn)成本以外的一系列其他費(fèi)用的預(yù)算。其中銷售費(fèi)用預(yù)算是指以外的一系列其他費(fèi)用的預(yù)算。其中銷售費(fèi)用預(yù)