第10章 財務成本控制

1、第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述第十章第十章 財務成本控制財務成本控制第二節(jié)第二節(jié) 財務控制財務控制第三節(jié)第三節(jié) 成本控制成本控制第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述 內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策治理機構，以定的經(jīng)理、廠長辦公會等類似的決策治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。 （1）內(nèi)部環(huán)境）內(nèi)部環(huán)境 （2）風險評估）風險評估 （3）控制措施

2、）控制措施 （4）信息與溝通）信息與溝通 （5）監(jiān)督檢查）監(jiān)督檢查 （1）合法性原則）合法性原則 （2）全面性原則）全面性原則 （3）重要性原則）重要性原則 （4）有效性原則）有效性原則 （5）制衡性原則）制衡性原則 （6）合理性原則）合理性原則 （7）成本效益原則）成本效益原則 （1）職責分工控制）職責分工控制 （2）授權控制）授權控制 （3）審核批準控制）審核批準控制 （4）預算控制）預算控制 （5）財產(chǎn)保護控制）財產(chǎn)保護控制 （6）會計系統(tǒng)控制）會計系統(tǒng)控制 第二節(jié)第二節(jié) 財務控制財務控制 財務控制，是指按照一定的程序與方法，確保財務控制，是指按照一定的程序與方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機構和

3、人員全面落實和實現(xiàn)財務預算企業(yè)及其內(nèi)部機構和人員全面落實和實現(xiàn)財務預算的過程。財務控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，的過程。財務控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價格方面是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價格方面的體現(xiàn)。的體現(xiàn)。財務控制的特征有：以價格形式為控制手段；以財務控制的特征有：以價格形式為控制手段；以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務為綜合控不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務為綜合控制對象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。制對象；以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容。 責任中心就是承擔一定經(jīng)濟責任，并享有一定權利和利益的企責任中心就是承擔一定經(jīng)濟責任，并享

4、有一定權利和利益的企業(yè)內(nèi)部（責任）單位。責任中心通常具有以下特征：（業(yè)內(nèi)部（責任）單位。責任中心通常具有以下特征：（1）責任）責任中心是一個責權利結合的實體；（中心是一個責權利結合的實體；（2）責任中心具有承擔經(jīng)濟責）責任中心具有承擔經(jīng)濟責任的條件；（任的條件；（4）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務和財務收支）責任中心具有相對獨立的經(jīng)營業(yè)務和財務收支活動；（活動；（5）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。）責任中心便于進行責任會計核算或單獨核算。 （一）責任中心的含義與特征（一）責任中心的含義與特征 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任中心的權責范圍及業(yè)務活動的特點不同，責根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責任中心的權責范圍及業(yè)務活

5、動的特點不同，責任中心可以分為任中心可以分為成本中心成本中心、利潤中心利潤中心和和投資中心投資中心三大類型。三大類型。 （二）責任中心的類型和考核指標（二）責任中心的類型和考核指標 成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心，它不會形成可成本中心是對成本或費用承擔責任的責任中心，它不會形成可以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責。以用貨幣計量的收入，因而不對收入、利潤或投資負責。1.成本中心成本中心 含含義義類類型型成本中心分為技術性成本中心和酌量性成本中心。成本中心分為技術性成本中心和酌量性成本中心。 考核考核指標指標成本（費用）變動額實際責任成本（費用）預算責任成本成本（費用）變動

6、額實際責任成本（費用）預算責任成本（費用）（費用）預算責任成本（費用）成本（費用）變動額成本（費用）變動率100特特點點成本中心只考評成本費用而不考評收益。成本中心只考評成本費用而不考評收益。 【例【例10-1】某企業(yè)內(nèi)部第一車間為成本中心，生某企業(yè)內(nèi)部第一車間為成本中心，生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量產(chǎn)甲產(chǎn)品，預算產(chǎn)量6 500件，單位成本件，單位成本100元，實際產(chǎn)量元，實際產(chǎn)量7 000件，單位成本件，單位成本95元。計算成本變動額和變動率。元。計算成本變動額和變動率。 成本變動額成本變動額957 0001007000-35 000（元）（元） 成本變動率成本變動率-35 000/（1007 00

7、0）100-5 計算結果表明，該成本中心的成本降低額為計算結果表明，該成本中心的成本降低額為35 000元，元，降低率為降低率為5。 在進行成本中心考核時，如果預算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量在進行成本中心考核時，如果預算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致，應注意按彈性預算的方法先行調(diào)整預算指標，然不一致，應注意按彈性預算的方法先行調(diào)整預算指標，然后，再按上述指標計算。后，再按上述指標計算。 1.成本中心成本中心 利潤中心，是指既對成本負責又要對收入和利潤負責利潤中心，是指既對成本負責又要對收入和利潤負責的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營的責任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權。決策權。 2.利潤

8、中心利潤中心 含含義義類類型型利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心兩種。 特特點點成本中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即成本中心只計算可控成本，不分擔不可控成本，亦即不分攤共同成本；不分攤共同成本；利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控成本。 2.利潤中心利潤中心 考考核核指指標標利潤中心邊際貢獻總額利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額該利潤中心銷售收入總額-該該利潤中心變動成本總額利潤中心變動成本總額利潤中心負責人可控利潤總額利潤中心負責人可控利潤總額 =該利潤中心邊際貢獻該利潤中心邊際

9、貢獻總額總額-該利潤中心負責人可控固定成本該利潤中心負責人可控固定成本利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤該利潤中心負責人可控利潤總額總額-該利潤中心負責人不可控成本該利潤中心負責人不可控成本公司利潤總額公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和各利潤中心可控利潤總額之和-公司不公司不可分攤的各種管理費用、財務費用等可分攤的各種管理費用、財務費用等 【例【例10-2】某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本某企業(yè)的甲車間是一個人為利潤中心，本期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入期實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入85萬元，銷售變動成本為萬元，銷售變動成本為55萬萬元，該中心負責人可控固定成本為元，該中心負

10、責人可控固定成本為5萬元，中心負責萬元，中心負責人不可控的且應由該中心負擔的固定成本為人不可控的且應由該中心負擔的固定成本為8萬元。萬元。2.利潤中心利潤中心 則該中心實際考核指標分別為：則該中心實際考核指標分別為：利潤中心邊際貢獻總額利潤中心邊際貢獻總額855530（萬元）（萬元）利潤中心負責人可控利潤總額利潤中心負責人可控利潤總額30525（萬元）（萬元）利潤中心可控利潤總額利潤中心可控利潤總額25817（萬元）（萬元） 投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心是最高層次的責任中效果負責的責任中心。投資中心是最

11、高層次的責任中心，它具有最大的決策權，也承擔最大的責任。心，它具有最大的決策權，也承擔最大的責任。 3.投資中心投資中心 含含義義特特征征一般而言，大型集團所屬的子公司、分公司、事業(yè)部一般而言，大型集團所屬的子公司、分公司、事業(yè)部往往都是投資中心。在組織形式上，成本中心一般不往往都是投資中心。在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。而投資中心一般是獨立法人。 考核考核指標指標投資利潤率和剩余收益。投資利潤率和剩余收益。 【例【例10-3】假定某公司的投資利潤率如表所示：】假定某公司的投

12、資利潤率如表所示： 甲、乙投資中心的相關信息表甲、乙投資中心的相關信息表 金額單位：萬元金額單位：萬元 3.投資中心投資中心 投資中心投資中心利潤利潤投資投資投資利潤率投資利潤率甲甲1501501 0001 0001515乙乙 90901 0001 0009 9全公司全公司2402402 0002 0001212 甲投資中心面臨一個投資機會，其投資額為甲投資中心面臨一個投資機會，其投資額為1 000萬萬元，可獲利潤元，可獲利潤130萬元，投資利潤率為萬元，投資利潤率為13，假定，假定全公司預期最低平均投資利潤率為全公司預期最低平均投資利潤率為12。要求：評價甲投資中心的這個投資機會。要求：評價

13、甲投資中心的這個投資機會。 解：若甲中心接受該投資，則甲、乙投資中心的相關數(shù)據(jù)重解：若甲中心接受該投資，則甲、乙投資中心的相關數(shù)據(jù)重新計算在表中。新計算在表中。 甲、乙投資中心的相關數(shù)據(jù)計算表甲、乙投資中心的相關數(shù)據(jù)計算表 金額單位：萬元金額單位：萬元 3.投資中心投資中心 投資中心投資中心利潤利潤投資投資投資利潤率投資利潤率甲甲1501501301302802801 0001 0001 0001 0002 0002 0001414乙乙90901 0001 0009 9全公司全公司3703703 0003 00012.312.3 3.投資中心投資中心 （1）用投資利潤率指標來衡量業(yè)績。就全公司

14、而言，）用投資利潤率指標來衡量業(yè)績。就全公司而言，接受投資后，投資利潤率增加了接受投資后，投資利潤率增加了0.3，應該接受該項投，應該接受該項投資。但是，由于甲投資中心投資利潤率下降了資。但是，由于甲投資中心投資利潤率下降了1，該責，該責任中心可能會不接受這項投資。任中心可能會不接受這項投資。 （2）用剩余收益指標來衡量業(yè)績：）用剩余收益指標來衡量業(yè)績：甲責任中心接受新投資前的剩余收益甲責任中心接受新投資前的剩余收益1501 0001230(萬元萬元)甲責任中心接受新投資后的剩余收益甲責任中心接受新投資后的剩余收益2802 0001240(萬元）萬元）所以若以剩余收益來衡量投資中心的業(yè)績，則所

15、以若以剩余收益來衡量投資中心的業(yè)績，則甲投資中心甲投資中心應該接受這項投資應該接受這項投資。 定定義義指以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投指以責任中心為主體，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預算，他是企業(yè)總預算的補充和具資等為對象編制的預算，他是企業(yè)總預算的補充和具體化。體化。 編編制制 編制程序有兩種：以責任中心為主體，將企業(yè)總預編制程序有兩種：以責任中心為主體，將企業(yè)總預算在各責任中心之間層層分解而形成各責任中心的算在各責任中心之間層層分解而形成各責任中心的預算；各責任中心自行列示各自的預算指標、層層預算；各責任中心自行列示各自的預算指標、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構或

16、人員進行匯總和調(diào)匯總，最后由企業(yè)專門機構或人員進行匯總和調(diào)整，確定企業(yè)總預算。整，確定企業(yè)總預算。 對各個責任中心執(zhí)行責任預算情況的系統(tǒng)概括和總結。對各個責任中心執(zhí)行責任預算情況的系統(tǒng)概括和總結。 狹義：僅指對各責任中心的價值指標的完成情況進行考評。狹義：僅指對各責任中心的價值指標的完成情況進行考評。廣義：除考評這些指標外，還包括對各責任中心的非價值廣義：除考評這些指標外，還包括對各責任中心的非價值責任指標的完成情況進行考核。責任指標的完成情況進行考核。 （1）市場價格。）市場價格。 （2）協(xié)商價格。）協(xié)商價格。 （3）雙重價格。）雙重價格。 （4）成本轉(zhuǎn)移價格。）成本轉(zhuǎn)移價格。 指企業(yè)各責任

17、中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、指企業(yè)各責任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權、債務。按結算手段，可采按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權、債務。按結算手段，可采取內(nèi)部支票結算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結算等方式。取內(nèi)部支票結算、轉(zhuǎn)賬通知單和內(nèi)部貨幣結算等方式。 又稱責任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原又稱責任轉(zhuǎn)賬，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于因不同原因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際因造成的各種經(jīng)濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務處理過發(fā)生或發(fā)現(xiàn)損失的責任中心進行損失賠償?shù)馁~務處理過程。程。 第三節(jié)第三節(jié) 成本控

18、制成本控制成本控制成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進行控制。它有廣義和狹義之分?？刂?。它有廣義和狹義之分。廣義的成本控制廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的就是成本經(jīng)營，強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面進行全過程的控制。廣義的成本控制包各個環(huán)節(jié)和方面進行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預測、成本計劃、成本日?？刂啤⒊杀痉治龊涂祭ǔ杀绢A測、成本計劃、成本日常控制、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。核等一系列環(huán)節(jié)。 狹義的成本控制狹義的成本控制也稱成本的日常控制，主要是指對生產(chǎn)也稱成本的日?？刂?，主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運

19、用一定的方法將生產(chǎn)過程中階段產(chǎn)品成本的控制。即運用一定的方法將生產(chǎn)過程中構成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預先確定的計劃成本范構成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預先確定的計劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。找出原因，采取對策以降低成本。 （一）標準成本控制的含義（一）標準成本控制的含義 標準成本，標準成本，是指運用技術測定等方法制定的，在有效的是指運用技術測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和經(jīng)營條件下應該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標準和耗費的標準價格預先計算的產(chǎn)品成本。耗費的標準價格預先計算的產(chǎn)品成本。標準成本控制標準成本控制是成本控制中應用最為廣泛和有效的一種