學習情境二如何認識審計目標和審計證據(jù)

1、v被審計單位管理層的認定v審計總體目標與具體審計目標v與各類交易和事項相關的認定 v與期末賬戶余額相關的認定v與列報相關的認定（2 2）與期末）與期末賬戶余額相賬戶余額相關的認定關的認定 存在存在是指記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。 權利和義務權利和義務是指記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。 完整性完整性是指所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。 計價和分攤計價和分攤是指資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，相關的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。 認定認定（1 1）與各類）與各類交易和事項交易和事項相關的認定相關的認定 發(fā)生發(fā)生是

2、指記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。 完整性完整性是指所有應當記錄的交易和事項均已記錄。 準確性準確性是指與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 截止截止是指交易和事項已記錄于正確的會計期間。 分類分類是指交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。 認定認定（3 3）與列報）與列報相關的認定相關的認定 發(fā)生及權利和義務發(fā)生及權利和義務是指披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。 完整性完整性是指所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。 分類和可理解性分類和可理解性是指財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋觯遗秲?nèi)容表述清楚。 準確性和計價準確性和計價是指財務信息和其他信息已公允披露，且

3、金額恰當。 認定認定財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。具體審計目具體審計目標標發(fā)生 完整性準確性截止分類 存在權利和義務完整性計價和分攤 發(fā)生權利和義務完整性分類和可理解性準確性和計價 與期末賬戶余額與期末賬戶余額相關的審計目標相關的審計目標與列報相關與列報相關的審計目標的審計目標與各類交易和事與各類交易和事項相關的審計目項相關的審計目標標 v審計證據(jù)的含義及構成v審計證據(jù)的種類v審計證據(jù)的兩大特性v獲取

4、審計證據(jù)的審計程序 審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄含有的信息和其他信息。審計 證據(jù)的特征充分性、充分性、 適當適當性性實物證據(jù) 最有證明力證據(jù)，只能講具有較強證明力兩重性強：存在（數(shù)量）弱（需要另行審計）證明不了所有權不能反映實物質量不能反映價值取證范圍有限實物證據(jù)實物證據(jù)（文件證據(jù)）（文件證據(jù)）收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，收集數(shù)量最廣、但容易被篡改，可信度要比實物證據(jù)差可信度要比實物證據(jù)差內(nèi)容外部外部 CPA手中外部 被審計單位手中 CPA內(nèi)部（如內(nèi)控制度不健全CPA不能過多信賴） CPA動手編制計算表、分析法、測試表內(nèi)部

5、經(jīng)第三方確認 外部流轉內(nèi)部內(nèi)部經(jīng)不同部門審核簽章且連續(xù)編號內(nèi)部單個部門、領導審核簽章內(nèi)部證據(jù)內(nèi)容會計記錄被審計單位管理當局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件口頭證據(jù)口頭證據(jù) 概念 作用 如何提升其證明力環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 有關內(nèi)部控制情況 被審計單位管理人員的素質 各種管理條件和管理水平審計證據(jù)的可靠程度可參照如下標準判斷： 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。 外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。 審計人員自行獲得的證據(jù)比由被審計單位提供的證據(jù)可靠。 被審計單位內(nèi)部控制較好時所提供的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)部控制較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。 不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)更為可靠。 越及時、越客觀的證據(jù)越可靠。

6、 如何獲取審計證據(jù)？檢查有形資產(chǎn)充分性、充分性、 適當性適當性審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的特性充分性充分性足夠性、數(shù)量特征、形成審計意見的最低數(shù)量要求適當性適當性相關性、可靠性v審計工作底稿的含義、范圍及編制目的v審計工作底稿的編制v審計工作底稿的歸檔v審計工作底稿的復核一、審計工作底稿的含義、范圍及編制目的一、審計工作底稿的含義、范圍及編制目的 是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 審計工作底稿是審計證據(jù)匯集，可作為審計過程和結果的書審計工作底稿是審計證據(jù)匯集，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據(jù)。面證明，也是形成審計結論的依據(jù)。二、審計工

7、作底稿的編制二、審計工作底稿的編制 (一) 編制審計工作底稿的總體要求總體要求 內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結論明確 對于由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的審計工作底稿，審計人員必須做到：注明資料來源；實施必要的審計程序，如對有關法律性文件的復印件同原件核對一致。 審計工作底稿編號審計人員 復核人員 表3-1 審計工作底稿被審計單位名稱審計項目名稱審計項目時點或期間 審計過程記錄 審計標識及其說明審計結論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復核者姓名及復核日期其他應說明事項 構成要素構成要素 (二) 審計工作底稿的要素三、審計工作底稿的歸檔三、審計工作底稿的歸檔 (一) 審計檔案

8、的分類 審計檔案按照使用期限的長短和作用的大小可分為永久性檔案永久性檔案和當期檔案當期檔案兩類。 永久性檔案清單永久性檔案清單 (1) 審計項目管理 被審計單位地址、主要聯(lián)系人、職位、電話 參與項目的其他注冊會計師或專家的姓名和地址 審計業(yè)務約定書原件 各期審計檔案清單 (2) 被審計單位背景資料 組織結構 各投資方簡介 管理層和財務人員(名單、職責) 董事會成員清單 歷史發(fā)展資料 業(yè)務介紹 員工福利政策等 (3) 法律事項資料 有關設立、經(jīng)營的文件的復印件 驗資報告 歷次董事會會議紀要 影響財務報表的重要合同、協(xié)議等文件的復印件 有關土地、建筑物、廠房和設備等資產(chǎn)文件的復印件等 當期檔案清單

9、當期檔案清單 (1) 溝通和報告相關工作底稿 審計報告和經(jīng)審計的財務報表 與主審注冊會計師的溝通和報告 與治理層的溝通和報告 與管理層的溝通和報告 管理建議書等 (2) 審計完成階段工作底稿 審計工作完成核對表 管理層聲明書原件 重要事項概要 錯報匯總 總結會議紀要等 (3) 審計計劃階段工作底稿 總體審計策略和具體審計計劃 對內(nèi)部審計職能的評價 對專家的評價 被審計單位提交資料清單 預備會會議紀要等 (4) 特定項目審計程序表 舞弊 持續(xù)經(jīng)營 對法律法規(guī)的考慮等 (5) 進一步審計程序工作底稿(可以按會計科目、某類交易或列報劃分) 進一步審計程序表 有關控制測試工作底稿 有關實質性測試工作底

10、稿(包括實質性分析程序和細節(jié)測試) (二) 審計檔案的所有權 審計工作底稿的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所會計師事務所。 (三) 審計工作底稿的歸檔期限和保存年限 1.審計工作底稿的 審計工作底稿的歸檔期限為的。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。 2. 審計工作底稿的 會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。 3. 審計工作底稿歸檔期的變動 在歸檔期內(nèi)，注冊會計師可以對審計工作底稿作出調(diào)整，但只是針對以下事務性的工作，包括： （1

11、）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿。 （2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引。 （3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可。 （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。 4. 審計工作底稿歸檔后的變動 一般情況下，在審計工作底稿歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。 (四) 審計檔案的保密與調(diào)閱 會計師事務所應當建立審計工作底稿保

12、密制度，對工作底稿中涉及的商業(yè)秘密保密。但由于下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密： 1. 法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規(guī)定辦理了必要手續(xù)。 2. 注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查。 3. 因工作需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務所的注冊會計師可以要求查閱工作底稿：被審計單位更換會計師事務所；審計合并報表；聯(lián)合審計；會計師事務所認為合理的其他情況。 四、審計工作底稿的復核四、審計工作底稿的復核 (一) 審計工作底稿復核的要求 復核應做好以下四項工作： 1. 做好復核記錄。在復核工作中，復核人如發(fā)現(xiàn)已執(zhí)行的審計程序和作出的審計記錄存在問題，應指示有關人員予以答復、處理，

13、并形成相應的審計記錄。 2. 書面表示復核意見。復核人復核審計工作底稿后應以書面形式表示復核意見。 3. 復核人簽名和簽署日期，以劃清審計責任，也有利于上級復核人對下級復核人的監(jiān)督。 4. 督促編制人及時修改和完善審計工作底稿。 1.項目組內(nèi)部復核復核的內(nèi)容包括：（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3 ）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；（4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間和范圍；（5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；（6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；（7）審計程序的目標是否實現(xiàn)。 (二) 審計工作底稿的復核制度2. 項目質量控制