彈性預(yù)算及制造費用與支援作業(yè)成本的管理

1、 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200511 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005本章大綱本章大綱 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算比較靜態(tài)預(yù)算與實際成本就像是比較蘋果與橘子。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算 比較靜態(tài)預(yù)算與實際 成本就像是比較蘋果 與橘子。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005靜態(tài)預(yù)算與績效報告U = U = 不利差異不利差異Cheese Cheese 無法達成預(yù)計

2、作業(yè)無法達成預(yù)計作業(yè)水準(zhǔn)水準(zhǔn) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005靜態(tài)預(yù)算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005F = F = 有利差異有利差異 ，因為實際成本小於預(yù)計成本，因為實際成本小於預(yù)計成本靜態(tài)預(yù)算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005因為成本差異是有利的，我們?nèi)绾巫龊贸杀究匾驗槌杀静町愂怯欣?，我們?nèi)绾巫龊贸杀究刂浦? ?靜態(tài)預(yù)算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005我認為我無法使用靜態(tài)預(yù)算回答這個問題我

3、知道實際作業(yè)低於預(yù)計作業(yè)是不利的。但若實際作業(yè)低於預(yù)計作業(yè)，變動成本不是應(yīng)該較低?靜態(tài)預(yù)算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005靜態(tài)預(yù)算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算固定變動 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算的優(yōu)點改善績效衡量為攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)的作業(yè)水準(zhǔn)作準(zhǔn)備顯示實際作業(yè)水準(zhǔn)發(fā)生的收入與費用 揭露來自成本控制或缺乏成本控制的差異 The McGraw-H

4、ill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算為為Cheese 公司準(zhǔn)備公司準(zhǔn)備 預(yù)算預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算變動成本以每小時固定金額表示變動成本以每小時固定金額表示。在原始靜態(tài)預(yù)算，每小時工資率為在原始靜態(tài)預(yù)算，每小時工資率為4.004.00美元美元，10,000小時的間接人工小時的間接人工為為40,00040,000美元美元。 The

5、 McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算固定成本以總金額表示固定成本以總金額表示，在攸關(guān)在攸關(guān)作業(yè)範(fàn)圍內(nèi)作業(yè)範(fàn)圍內(nèi)不會改變不會改變。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算註註: : 固定成本沒有彈性固定成本沒有彈性 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準(zhǔn)備彈性預(yù)算每作業(yè)單位 總作業(yè)預(yù)計製造變 單

6、位動成本+預(yù)計固定製造成本總預(yù)計製造費用= The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算績效報告 為為Cheese 公司準(zhǔn)備8,000 8,000 實際機器小時的實際機器小時的預(yù)計績效報告預(yù)計績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算績效報告我們先前看到的我們先前看到的CheeseCheese公司原始實公司原始實際結(jié)果際結(jié)果。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算績效報告

7、為實際達到的相同為實際達到的相同作業(yè)水準(zhǔn)準(zhǔn)備彈性作業(yè)水準(zhǔn)準(zhǔn)備彈性預(yù)算預(yù)算(8,000 (8,000 小時小時) ) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算績效報告間接人工與間接原料有間接人工與間接原料有不不利利差異，因為實際成本大差異，因為實際成本大於彈性預(yù)算成本。於彈性預(yù)算成本。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預(yù)算績效報告電力具有電力具有有利有利差異差異，因為因為實際成本小於彈性預(yù)計成實際成本小於彈性預(yù)計成本本

8、。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005作業(yè)衡量選擇l 變動費用與作業(yè)衡量應(yīng)該相當(dāng)類似l 指出變動費用成本動因l例: 機器小時、人工小時、 加工時間l當(dāng)受限於價格水準(zhǔn)改變時， 應(yīng)避免金額衡量 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005運用製造費用差異的成本管理將我們的注意力轉(zhuǎn)移至計算將我們的注意力轉(zhuǎn)移至計算製造費用差異製造費用差異 我們由我們由變動製造費用變動製造費用開始開始 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 AH AH AVR AVR支出差異支出差異效率差異效率差異 AH AH S

9、VR SVR SH SH SVR SVR 變動製造費用差異實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標(biāo)準(zhǔn)小時的製造標(biāo)準(zhǔn)小時的製造 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 費用彈性預(yù)算費用彈性預(yù)算AH AH = = 實際作業(yè)小時實際作業(yè)小時 AVR AVR = = 實際變動費用分?jǐn)偮蕦嶋H變動費用分?jǐn)偮蔛VR SVR = = 標(biāo)準(zhǔn)變動製造費用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)變動製造費用分?jǐn)偮?SH SH = = 標(biāo)準(zhǔn)加工小時數(shù)標(biāo)準(zhǔn)加工小時數(shù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 AH AH AR AR支出差異支出差異 = AH(AVR - SVR)= AH(AVR - SV

10、R)效率差異效率差異 = SVR(AH - SH)= SVR(AH - SH)支出差異支出差異效率差異效率差異 AH AH SVR SVR SH SH SVR SVR 變動製造費用差異實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標(biāo)準(zhǔn)小時的製造標(biāo)準(zhǔn)小時的製造 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 費用彈性預(yù)算費用彈性預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005變動製造費用差異-釋例 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005變動製造費用差異-釋例每作業(yè)單位預(yù)計 總作業(yè)量變動製造費用成本 +預(yù)計固定製造成本總預(yù)算製造費用=

11、總預(yù)算製造成本=每機器小時2.00美元 總機器小時數(shù)+9,000美元 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 3,300 小時 3,200 小時 每小時2.00美元 每小時2.00美元 支出差異140美元不利效率差異200美元不利6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標(biāo)準(zhǔn)小時的製造標(biāo)準(zhǔn)小時的製造 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 費用彈性預(yù)算費用彈性預(yù)算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 3,300 小時 3,200 小時 每小時2.0

12、0美元 每小時2.00美元 6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標(biāo)準(zhǔn)小時的製造標(biāo)準(zhǔn)小時的製造 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 費用彈性預(yù)算費用彈性預(yù)算140美元不利的支出差異 與200美元不利的效率差異，導(dǎo)致 340美元不利的彈性預(yù)算差異。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005變動製造費用差異-仔細檢視來自於支付大於或小於預(yù)期費用項目（實際單價或耗用量大於或小於預(yù)計單價或耗用量）實際耗用的加工小時數(shù)比實際產(chǎn)量的加工小時數(shù)更多 The McGraw-Hill Compani

13、es, Inc., 2005固定費用將注意力轉(zhuǎn)至固將注意力轉(zhuǎn)至固定製造費用定製造費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005預(yù)算差異預(yù)算差異數(shù)量差異數(shù)量差異 PFOHR = PFOHR = 預(yù)計的固定製造費用分?jǐn)偮暑A(yù)計的固定製造費用分?jǐn)偮?SH = SH = 標(biāo)準(zhǔn)小時標(biāo)準(zhǔn)小時 SH SH PFOHR PFOHR 固定費用差異 實際固定製造實際固定製造 預(yù)計固定製造預(yù)計固定製造 分?jǐn)偟墓潭ǚ謹(jǐn)偟墓潭?費用費用 費用費用 製造費用製造費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005PFOHR =PFOHR =已分?jǐn)偣潭ㄑu造費用已分

14、攤固定製造費用 = PFOHR = PFOHR 標(biāo)準(zhǔn)小時標(biāo)準(zhǔn)小時預(yù)計固定製造費用預(yù)計固定製造費用預(yù)計作業(yè)小時數(shù)預(yù)計作業(yè)小時數(shù)固定費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005PFOHR =PFOHR =預(yù)計固定製造費用預(yù)計固定製造費用預(yù)計作業(yè)小時數(shù)預(yù)計作業(yè)小時數(shù)PFOHR =PFOHR =9,0009,000美元美元3,000 3,000 機器小時機器小時PFOHR = PFOHR = 每機器小時每機器小時3.003.00美元美元固定費用差異 釋例 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005固定費用差異 釋例 The McGra

15、w-Hill Companies, Inc., 2005 3,200 小時 每小時3.00美元 固定費用差異 釋例8,450美元9,000美元9,600美元預(yù)算差異550美元有利數(shù)量差異600美元 (非有利亦非無利) 實際固定製造實際固定製造 預(yù)計固定製造預(yù)計固定製造 分?jǐn)偟墓潭ǚ謹(jǐn)偟墓潭?費用費用 費用費用 製造費用製造費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005固定費用差異 仔細檢視來自給付大於或小於預(yù)期製造費用項目來自該期間無法營運預(yù)計作業(yè)水準(zhǔn)在成本控制上無重要性 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005固定費用差異檢視顯示固定費用差異的檢視顯示固定費用差異的圖。我們將使用先前範(fàn)例圖。我們將使用先前範(fàn)例 ColaCola公司的數(shù)字公司的數(shù)字 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005數(shù)量數(shù)量成本成本9,600美元 分?jǐn)偣潭ㄙM用9,000美元 預(yù)計固定費用3,200 3,200 機器小時機器小時 $3.00 $3.00 固定費用分?jǐn)偮使潭ㄙM用分?jǐn)偮使潭ㄙM用分?jǐn)傊廉a(chǎn)品固定費用差異600美元數(shù)量差異550美元有利預(yù)算差異8,450美元 實際固定費用3,200 標(biāo)準(zhǔn)小時3,00