彈性預算及制造費用與支援作業(yè)成本的管理

1、 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200511 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005本章大綱本章大綱 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算比較靜態(tài)預算與實際成本就像是比較蘋果與橘子。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算 比較靜態(tài)預算與實際 成本就像是比較蘋果 與橘子。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005靜態(tài)預算與績效報告U = U = 不利差異不利差異Cheese Cheese 無法達成預計

2、作業(yè)無法達成預計作業(yè)水準水準 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005靜態(tài)預算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005F = F = 有利差異有利差異 ，因為實際成本小於預計成本，因為實際成本小於預計成本靜態(tài)預算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005因為成本差異是有利的，我們如何做好成本控因為成本差異是有利的，我們如何做好成本控制制? ?靜態(tài)預算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005我認為我無法使用靜態(tài)預算回答這個問題我

3、知道實際作業(yè)低於預計作業(yè)是不利的。但若實際作業(yè)低於預計作業(yè)，變動成本不是應該較低?靜態(tài)預算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005靜態(tài)預算與績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算固定變動 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算的優(yōu)點改善績效衡量為攸關範圍內的作業(yè)水準作準備顯示實際作業(yè)水準發(fā)生的收入與費用 揭露來自成本控制或缺乏成本控制的差異 The McGraw-H

4、ill Companies, Inc., 2005準備彈性預算為為Cheese 公司準備公司準備 預算預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算變動成本以每小時固定金額表示變動成本以每小時固定金額表示。在原始靜態(tài)預算，每小時工資率為在原始靜態(tài)預算，每小時工資率為4.004.00美元美元，10,000小時的間接人工小時的間接人工為為40,00040,000美元美元。 The

5、 McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算固定成本以總金額表示固定成本以總金額表示，在攸關在攸關作業(yè)範圍內作業(yè)範圍內不會改變不會改變。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算註註: : 固定成本沒有彈性固定成本沒有彈性 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005準備彈性預算每作業(yè)單位 總作業(yè)預計製造變 單

6、位動成本+預計固定製造成本總預計製造費用= The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算績效報告 為為Cheese 公司準備8,000 8,000 實際機器小時的實際機器小時的預計績效報告預計績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算績效報告我們先前看到的我們先前看到的CheeseCheese公司原始實公司原始實際結果際結果。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算績效報告

7、為實際達到的相同為實際達到的相同作業(yè)水準準備彈性作業(yè)水準準備彈性預算預算(8,000 (8,000 小時小時) ) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算績效報告 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算績效報告間接人工與間接原料有間接人工與間接原料有不不利利差異，因為實際成本大差異，因為實際成本大於彈性預算成本。於彈性預算成本。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005彈性預算績效報告電力具有電力具有有利有利差異差異，因為因為實際成本小於彈性預計成實際成本小於彈性預計成本本

8、。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005作業(yè)衡量選擇l 變動費用與作業(yè)衡量應該相當類似l 指出變動費用成本動因l例: 機器小時、人工小時、 加工時間l當受限於價格水準改變時， 應避免金額衡量 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005運用製造費用差異的成本管理將我們的注意力轉移至計算將我們的注意力轉移至計算製造費用差異製造費用差異 我們由我們由變動製造費用變動製造費用開始開始 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 AH AH AVR AVR支出差異支出差異效率差異效率差異 AH AH S

9、VR SVR SH SH SVR SVR 變動製造費用差異實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算AH AH = = 實際作業(yè)小時實際作業(yè)小時 AVR AVR = = 實際變動費用分攤率實際變動費用分攤率SVR SVR = = 標準變動製造費用分攤率標準變動製造費用分攤率 SH SH = = 標準加工小時數(shù)標準加工小時數(shù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 AH AH AR AR支出差異支出差異 = AH(AVR - SVR)= AH(AVR - SV

10、R)效率差異效率差異 = SVR(AH - SH)= SVR(AH - SH)支出差異支出差異效率差異效率差異 AH AH SVR SVR SH SH SVR SVR 變動製造費用差異實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005變動製造費用差異-釋例 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005變動製造費用差異-釋例每作業(yè)單位預計 總作業(yè)量變動製造費用成本 +預計固定製造成本總預算製造費用=

11、總預算製造成本=每機器小時2.00美元 總機器小時數(shù)+9,000美元 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 3,300 小時 3,200 小時 每小時2.00美元 每小時2.00美元 支出差異140美元不利效率差異200美元不利6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 3,300 小時 3,200 小時 每小時2.0

12、0美元 每小時2.00美元 6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際變動製造費用 實際小時的製造費用實際小時的製造費用 標準小時的製造標準小時的製造 彈性預算彈性預算 費用彈性預算費用彈性預算140美元不利的支出差異 與200美元不利的效率差異，導致 340美元不利的彈性預算差異。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005變動製造費用差異-仔細檢視來自於支付大於或小於預期費用項目（實際單價或耗用量大於或小於預計單價或耗用量）實際耗用的加工小時數(shù)比實際產量的加工小時數(shù)更多 The McGraw-Hill Compani

13、es, Inc., 2005固定費用將注意力轉至固將注意力轉至固定製造費用定製造費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005預算差異預算差異數(shù)量差異數(shù)量差異 PFOHR = PFOHR = 預計的固定製造費用分攤率預計的固定製造費用分攤率 SH = SH = 標準小時標準小時 SH SH PFOHR PFOHR 固定費用差異 實際固定製造實際固定製造 預計固定製造預計固定製造 分攤的固定分攤的固定 費用費用 費用費用 製造費用製造費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005PFOHR =PFOHR =已分攤固定製造費用已分

14、攤固定製造費用 = PFOHR = PFOHR 標準小時標準小時預計固定製造費用預計固定製造費用預計作業(yè)小時數(shù)預計作業(yè)小時數(shù)固定費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005PFOHR =PFOHR =預計固定製造費用預計固定製造費用預計作業(yè)小時數(shù)預計作業(yè)小時數(shù)PFOHR =PFOHR =9,0009,000美元美元3,000 3,000 機器小時機器小時PFOHR = PFOHR = 每機器小時每機器小時3.003.00美元美元固定費用差異 釋例 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005固定費用差異 釋例 The McGra

15、w-Hill Companies, Inc., 2005 3,200 小時 每小時3.00美元 固定費用差異 釋例8,450美元9,000美元9,600美元預算差異550美元有利數(shù)量差異600美元 (非有利亦非無利) 實際固定製造實際固定製造 預計固定製造預計固定製造 分攤的固定分攤的固定 費用費用 費用費用 製造費用製造費用 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005固定費用差異 仔細檢視來自給付大於或小於預期製造費用項目來自該期間無法營運預計作業(yè)水準在成本控制上無重要性 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005固定費用差異檢視顯示固定費用差異的檢視顯示固定費用差異的圖。我們將使用先前範例圖。我們將使用先前範例 ColaCola公司的數(shù)字公司的數(shù)字 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005數(shù)量數(shù)量成本成本9,600美元 分攤固定費用9,000美元 預計固定費用3,200 3,200 機器小時機器小時 $3.00 $3.00 固定費用分攤率固定費用分攤率固定費用分攤至產品固定費用差異600美元數(shù)量差異550美元有利預算差異8,450美元 實際固定費用3,200 標準小時3,00