企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求和解讀(共50頁(yè)).ppt

1、中國(guó)石油天然氣股份有限公司企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 2提綱法規(guī)的要求對(duì)配套指引的解讀與前年度內(nèi)部控制工作的異同對(duì)下一步規(guī)劃的建議提問和討論企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀法規(guī)的要求法規(guī)的要求普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 4法規(guī)的要求企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引2008年6月28日-五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2010年4月26日-五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 的相關(guān)配套指引-宣布了實(shí)施時(shí)間表指引的重點(diǎn)：-以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向-覆蓋全面：同時(shí)包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制-企業(yè)進(jìn)行年度評(píng)價(jià)與報(bào)告-內(nèi)部控

2、制審計(jì)成為強(qiáng)制性要求普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 5分階段的實(shí)施時(shí)間表企業(yè)類型企業(yè)類型實(shí)施時(shí)間實(shí)施時(shí)間境內(nèi)外同時(shí)上市的公司 2011年1月1日：企業(yè)以2011年12月31日為基準(zhǔn)日，進(jìn)行并完成自我評(píng)價(jià)，披露報(bào)告；審計(jì)師需要就該基準(zhǔn)日進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并完成審計(jì)報(bào)告上海證券交易所上市的公司、深圳證券交易所主板上市的公司2012年1月1日：企業(yè)以2012年12月31日為基準(zhǔn)日，進(jìn)行并完成自我評(píng)價(jià)，披露報(bào)告；審計(jì)師需要就該基準(zhǔn)日進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)并完成審計(jì)報(bào)告中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司 擇機(jī)待定鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作法規(guī)的要求普華永

3、道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 6管理層的責(zé)任法規(guī)的要求對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告相比目前國(guó)外的內(nèi)部控制要求，我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍更為廣泛普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 7審計(jì)師的責(zé)任對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持內(nèi)部控制有效性的審計(jì)意見對(duì)在內(nèi)部控制審計(jì)過程中所注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在審計(jì)報(bào)告中予以描述披露是我國(guó)內(nèi)部控制法規(guī)的一項(xiàng)獨(dú)特的要求可以將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行法規(guī)的要求企業(yè)內(nèi)部

4、控制基本規(guī)范：要求和解讀對(duì)配套指引的解讀對(duì)配套指引的解讀普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 9內(nèi)部控制配套指引簡(jiǎn)要解析企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的發(fā)布標(biāo)志著具有中國(guó)特色和世界先進(jìn)水平的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)基本完成企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：制定了內(nèi)部控制框架和相關(guān)的原則性要求企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引：共18項(xiàng)，包括內(nèi)部控制的環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)方面，為企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制提供宏觀的指導(dǎo)方向企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引：為企業(yè)治理層即開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引：為會(huì)計(jì)師事務(wù)

5、所執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)提供專業(yè)工作指引對(duì)配套指引的解讀企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀對(duì)配套指引的解讀：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引對(duì)配套指引的解讀：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 11企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引概述目前已出臺(tái)的應(yīng)用指引由18項(xiàng)指引組成，分為三個(gè)大類：內(nèi)部環(huán)境類（5項(xiàng)）-組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化控制活動(dòng)類（9項(xiàng)）-資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告控制手段類（4項(xiàng)）-全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)對(duì)配套指引的解讀普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slid

6、e 12企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)給出了企業(yè)重要管理和業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)控指導(dǎo)原則，而非詳細(xì)的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)或具體措施企業(yè)應(yīng)避免采用簡(jiǎn)單的“檢查表”方式，僅僅將指引的內(nèi)容簡(jiǎn)單地添加入企業(yè)規(guī)章制度，例如：應(yīng)用指引第1號(hào)組織機(jī)構(gòu)“第十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行的效率和效果進(jìn)行全面評(píng)估估，發(fā)現(xiàn)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中存在缺陷的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整”避免簡(jiǎn)單引用：避免簡(jiǎn)單引用：“整改計(jì)劃：在企業(yè)制度中增加年度評(píng)估的相關(guān)管理辦法”應(yīng)當(dāng)融會(huì)貫通：應(yīng)當(dāng)融會(huì)貫通：-根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)發(fā)展、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置的變化，按需對(duì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行分析評(píng)估對(duì)配套

7、指引的解讀企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀對(duì)配套指引的解讀：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引對(duì)配套指引的解讀：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 14內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引概述內(nèi)容：對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)組織：專門的職能機(jī)構(gòu)和評(píng)價(jià)工作組缺陷認(rèn)定：-需要企業(yè)根據(jù)自身情況，“合理”確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)-認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)確定后，必須在不同評(píng)價(jià)期間保持一致，不得隨意變更規(guī)定了進(jìn)行評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)日為12月31日規(guī)定了評(píng)價(jià)報(bào)告基本內(nèi)容規(guī)定了評(píng)價(jià)報(bào)告的披露及報(bào)送的時(shí)間（基準(zhǔn)日后4個(gè)月）對(duì)配套指引的解讀普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 15內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引對(duì)內(nèi)部控制缺陷的定義根

8、據(jù)缺陷的影響程度，劃分為三個(gè)級(jí)別：-重大缺陷：一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形-重要缺陷：一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)的情形-一般缺陷：除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷企業(yè)根據(jù)上述級(jí)別自行確定具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)目前國(guó)內(nèi)外對(duì)確定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗(yàn)僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)對(duì)配套指引的解讀企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀對(duì)配套指引的解讀：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引對(duì)配套指引的解讀：企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 17內(nèi)部控制審計(jì)指引強(qiáng)調(diào)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)

9、部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行需要考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響對(duì)配套指引的解讀普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 18內(nèi)部控制審計(jì)指引：關(guān)于缺陷評(píng)估的要求提出了可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象，包括：-企業(yè)董事、監(jiān)事或高級(jí)管理人員舞弊 -企業(yè)更正已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表 -當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)

10、表存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)-企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效 審計(jì)師需要向董事會(huì)溝通的事項(xiàng)包括：-識(shí)別的重大缺陷和重要缺陷-認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督無(wú)效-審計(jì)范圍受限的情況對(duì)配套指引的解讀普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 19內(nèi)部控制審計(jì)指引：審計(jì)意見出具無(wú)保留意見的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的條件：-企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制-注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制否定意見：財(cái)務(wù)報(bào)告

11、內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受限，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見無(wú)法表示意見：審計(jì)范圍受限或不能確定期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響程度對(duì)配套指引的解讀企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀對(duì)配套指引的解讀：總結(jié)對(duì)配套指引的解讀：總結(jié)普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 21總結(jié)應(yīng)用指引-提供原則性的指導(dǎo)原則，不能簡(jiǎn)單用作一個(gè)“內(nèi)控檢查表”-需要考慮并接合企業(yè)的實(shí)際情況評(píng)價(jià)指引-包含“審計(jì)”的概念，需要企業(yè)靈活應(yīng)用-企業(yè)需要企業(yè)根據(jù)自身情況，確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)指引-以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主題-需要進(jìn)一步明確對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷評(píng)價(jià)和披露的具體方法對(duì)配套指引的解讀普華永

12、道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 22內(nèi)控體系九大創(chuàng)新理念從制約觀念到發(fā)展理念從結(jié)果控制到過程控制從執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面從會(huì)計(jì)控制到綜合控制從微觀細(xì)節(jié)控制到目標(biāo)導(dǎo)向控制從借鑒國(guó)際到自主創(chuàng)新 從人為分割到一體化推進(jìn)從遵循指引到內(nèi)化融合從寬松披露到雙重評(píng)價(jià)（審計(jì)）引用財(cái)政部?jī)?nèi)控培訓(xùn)材料對(duì)配套指引的解讀普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 23配套指引的整體結(jié)構(gòu)對(duì)配套指引的解讀其他監(jiān)管要求其他監(jiān)管要求應(yīng)用指引應(yīng)用指引由內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、控制手段三大類，18個(gè)指引組成，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行增減審計(jì)指引審計(jì)指引審計(jì)師進(jìn)行外部獨(dú)立審計(jì)時(shí)使用評(píng)價(jià)指引評(píng)價(jià)指引適用于所有企業(yè)，包括：

13、總則 評(píng)價(jià)內(nèi)容 評(píng)價(jià)程序 缺陷認(rèn)定 評(píng)價(jià)報(bào)告基本規(guī)范基本規(guī)范50條條企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀財(cái)政部?jī)?nèi)部控制培訓(xùn)的主要體會(huì)財(cái)政部?jī)?nèi)部控制培訓(xùn)的主要體會(huì)為了貫徹基本規(guī)范的落實(shí)，財(cái)政部于6月9至13日在大連舉辦了一個(gè)大規(guī)模的培訓(xùn)班，以下是我們?cè)谂嘤?xùn)過程中所總結(jié)的關(guān)鍵信息。普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 25對(duì)應(yīng)用指引的認(rèn)識(shí)企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建設(shè)內(nèi)控，不能以檢查表的方式生搬硬套基本規(guī)范和18個(gè)應(yīng)用指引的規(guī)定。財(cái)政部?jī)?nèi)部控制培訓(xùn)的主要體會(huì)我們非常贊成這個(gè)觀點(diǎn)：每家企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)狀況都有所區(qū)別，因此任何指引不可能涵蓋一家企業(yè)的各個(gè)方面。因此，掌握基本規(guī)范和應(yīng)用指引而靈活應(yīng)用才是成

14、功的做法?；疽?guī)范基本規(guī)范是基礎(chǔ)，是基礎(chǔ)，1818個(gè)個(gè)應(yīng)用指引應(yīng)用指引是針對(duì)企業(yè)的常見流是針對(duì)企業(yè)的常見流程和常見問題提出來的；企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況程和常見問題提出來的；企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況“ “因地制宜因地制宜” ”的增的增減；關(guān)鍵是在掌握減；關(guān)鍵是在掌握基本規(guī)范基本規(guī)范和和1818個(gè)個(gè)應(yīng)用指引應(yīng)用指引的精神的的精神的基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上“ “舉一反三舉一反三” ”，融會(huì)貫通。，融會(huì)貫通。普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 26風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系。財(cái)政部?jī)?nèi)部控制培訓(xùn)的主要體會(huì)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該融合在一起的，才能內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該融合在一起的，才能“ “

15、相得益彰相得益彰” ”。內(nèi)控不是。內(nèi)控不是將控制活動(dòng)簡(jiǎn)單的放在一個(gè)個(gè)點(diǎn)上。將控制活動(dòng)簡(jiǎn)單的放在一個(gè)個(gè)點(diǎn)上。我們認(rèn)同這個(gè)觀點(diǎn)：過往有些企業(yè)過度關(guān)注“內(nèi)控審計(jì)”的結(jié)果，把重點(diǎn)放在個(gè)別控制點(diǎn)上，造成只見樹木、不見樹林的情況。普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 27企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)如何評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是管理層的決定，內(nèi)控評(píng)價(jià)方法、缺陷評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果等不需要和審計(jì)師的審計(jì)方法和審計(jì)結(jié)論一致。 財(cái)政部?jī)?nèi)部控制培訓(xùn)的主要體會(huì)評(píng)價(jià)指引評(píng)價(jià)指引適用于所用企業(yè)，適用于所用企業(yè)，審計(jì)指引審計(jì)指引是審計(jì)師使用的，是審計(jì)師使用的，和企業(yè)無(wú)關(guān)。和企業(yè)無(wú)關(guān)。我們認(rèn)為評(píng)價(jià)的方法應(yīng)該有所區(qū)別，但結(jié)論尤其

16、是有關(guān)重大缺陷的需要相對(duì)一致。普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 28企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)要抓住重點(diǎn)，關(guān)注日常監(jiān)督。內(nèi)控評(píng)價(jià)沒有固定頻率，樣本量等要求，都是管理層的決定。 財(cái)政部?jī)?nèi)部控制培訓(xùn)的主要體會(huì)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)；自我內(nèi)控自我評(píng)價(jià)從屬于內(nèi)部監(jiān)督，是監(jiān)督結(jié)果的總體體現(xiàn)；自我評(píng)價(jià)要倚重日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督；自我評(píng)價(jià)是一次性、大規(guī)模、評(píng)價(jià)要倚重日常監(jiān)督與專項(xiàng)監(jiān)督；自我評(píng)價(jià)是一次性、大規(guī)模、地毯式評(píng)價(jià)和日常監(jiān)督檢查的結(jié)合。地毯式評(píng)價(jià)和日常監(jiān)督檢查的結(jié)合。評(píng)價(jià)頻率沒有硬性要求，也不可能規(guī)定樣本量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可評(píng)價(jià)頻率沒有硬性要求，也不可能規(guī)定樣本

17、量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提供協(xié)助，但是如何評(píng)，評(píng)什么，是企業(yè)的自主決定。以提供協(xié)助，但是如何評(píng)，評(píng)什么，是企業(yè)的自主決定。我們認(rèn)為結(jié)合“地毯式”評(píng)價(jià)和日常監(jiān)督檢查是一個(gè)實(shí)際可行的方法，同時(shí)也能避免工作上的重復(fù)。我們所倡議的自我評(píng)價(jià)方法和監(jiān)管部門的思路不謀而合。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀與前年度內(nèi)部控制工作的異同與前年度內(nèi)部控制工作的異同普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 30背景：內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)2005年10月中國(guó)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知（國(guó)發(fā)200534號(hào)）2006年5月中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第32號(hào)首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法等其他相關(guān)法規(guī)2006

18、年6月上海證交所發(fā)布上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引2006年6月國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)出臺(tái)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引2006年9月深圳證交所發(fā)布深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引2008年6月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)制定和發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2010年4月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)制定和發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 配套指引及相關(guān)事實(shí)細(xì)節(jié)與前年度內(nèi)部控制工作的異同普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 31背景：以往內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所使用的標(biāo)準(zhǔn)不同的報(bào)告要求：-首次公開發(fā)行股票申請(qǐng)所需要的內(nèi)部控制審核報(bào)告-上市公司內(nèi)部控制報(bào)告-個(gè)別地區(qū)的市政監(jiān)局要求不一致

19、的標(biāo)準(zhǔn)：-企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所采用的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)-審計(jì)師所采用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與前年度內(nèi)部控制工作的異同普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 32與以往內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要區(qū)別適用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的改變-基本規(guī)范整體范圍更廣泛企業(yè)自我評(píng)價(jià)方法的改變-需要接合相關(guān)指引中的概念-評(píng)價(jià)的范圍廣泛-工作需求較為嚴(yán)謹(jǐn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的改變-提出了對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的工作需求-審計(jì)工作執(zhí)行時(shí)間上的改變：審計(jì)工作需要在基準(zhǔn)日前開始進(jìn)行，而不像目前僅僅在基準(zhǔn)日后執(zhí)行“補(bǔ)充”的工作程序與前年度內(nèi)部控制工作的異同普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 33財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)所需要進(jìn)行的工作財(cái)務(wù)

20、報(bào)告審計(jì)控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試和其他審計(jì)手段所需要的審計(jì)證據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)共性的控制測(cè)試需要需要“ “補(bǔ)充補(bǔ)充” ”的控制測(cè)試的控制測(cè)試非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制其他工作程序“整合審計(jì)”中為支持內(nèi)部控制審計(jì)意見所需要執(zhí)行的額外審計(jì)工作需要需要“ “補(bǔ)充補(bǔ)充” ”的控制測(cè)試的控制測(cè)試其他工作程序與前年度內(nèi)部控制工作的異同企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀與美國(guó)薩班斯法案所要求的內(nèi)部控制工作的異同與美國(guó)薩班斯法案所要求的內(nèi)部控制工作的異同普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 35與薩班斯內(nèi)部控制工作的主要區(qū)別薩班斯法案要求薩班斯法案要求基本規(guī)范要求基本規(guī)范要求范圍范圍“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，包括

21、： 與財(cái)務(wù)報(bào)告編制相關(guān)的控制 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊 資產(chǎn)保護(hù)所有方面的“內(nèi)部控制”，但以“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”為外部審計(jì)工作的重點(diǎn)管理層自我評(píng)價(jià)管理層自我評(píng)價(jià)強(qiáng)制性年度要求；302條款針對(duì)披露控制和相關(guān)程序（disclosure controls and procedures）對(duì)內(nèi)部控制整體的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，披露年度報(bào)告審計(jì)要求審計(jì)要求強(qiáng)制性年度要求； 404條款針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，要求審計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見強(qiáng)制性；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)對(duì)在審計(jì)工作中所注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告控制的重大缺陷進(jìn)行描述審計(jì)方法審計(jì)方法整合審計(jì)提出并鼓勵(lì)整合審計(jì)的概念，但可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)與美國(guó)薩

22、班斯法案所要求的內(nèi)部控制工作的異同企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 37風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系時(shí)間現(xiàn)在 已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件 管理中存在的問題將來也有可能發(fā)生的（可預(yù)知）不知道將來會(huì)否發(fā)生的（不確定）現(xiàn)在沒有想到的事情（不可預(yù)知的）接受、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)重大事件響應(yīng)機(jī)制常規(guī)企業(yè)管理手段（內(nèi)部控制）？可預(yù)知不可預(yù)知不可控可控以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 38風(fēng)險(xiǎn)管理的不同層面考慮角度：考慮角度：投資項(xiàng)目方向與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及布局投資

23、項(xiàng)目的組合及平衡，不同投資項(xiàng)目間的組合效益：如資源業(yè)上游開采和下游加工間的投資平衡，達(dá)效益最大投資項(xiàng)目資金籌劃及現(xiàn)金流投投資資風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)考慮角度：考慮角度：投資項(xiàng)目的可行性分析，匯報(bào)預(yù)測(cè)投資項(xiàng)目的審批管理，規(guī)范的評(píng)價(jià)及審批程序項(xiàng)目投資項(xiàng)目實(shí)施過程中監(jiān)控投資后評(píng)價(jià)戰(zhàn)略層面戰(zhàn)略層面操作層面操作層面風(fēng)險(xiǎn)管理：風(fēng)險(xiǎn)管理：企業(yè)決策方法及策略，平衡風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)和損失，包括：市場(chǎng)分析預(yù)測(cè)投資環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條及資源配置分析風(fēng)險(xiǎn)成本分析風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)：投資項(xiàng)目的合理權(quán)限管理、規(guī)范流程，包括：項(xiàng)目立項(xiàng)及可研管理項(xiàng)目的集中決策、分級(jí)審批項(xiàng)目實(shí)施管理，如招投標(biāo)流程，設(shè)計(jì)管理，項(xiàng)目變更管理等項(xiàng)目后評(píng)價(jià)流

24、程以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 39正確理解業(yè)務(wù)流程1 12 23 34 45 56 67 7理解市場(chǎng)和客戶制定愿景及戰(zhàn)略設(shè)計(jì)產(chǎn)品及服務(wù)營(yíng)銷及銷售生產(chǎn)與配送產(chǎn)品及服務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)與配送賬目管理及客戶服務(wù)經(jīng)營(yíng)操作流程經(jīng)營(yíng)操作流程管理流程管理流程8 81111人力資源開發(fā)與管理環(huán)境，健康與安全問題管理9 91212信息技術(shù)管理外部關(guān)系管理10101313財(cái)務(wù)與實(shí)物資源管理持續(xù)改進(jìn)與變更管理資料來源：普華永道全球最佳實(shí)踐以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 40風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系關(guān)鍵控制的確認(rèn)

25、必須是以風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)每個(gè)業(yè)務(wù)流程面對(duì)多個(gè)類型的風(fēng)險(xiǎn)，因此影響：-每個(gè)業(yè)務(wù)流程需要確認(rèn)那幾個(gè)子流程-每類風(fēng)險(xiǎn)所應(yīng)對(duì)的控制點(diǎn)生產(chǎn)計(jì)生產(chǎn)計(jì)劃劃采購(gòu)計(jì)采購(gòu)計(jì)劃劃采購(gòu)申采購(gòu)申請(qǐng)請(qǐng)招標(biāo)招標(biāo)采購(gòu)合采購(gòu)合同同存貨管存貨管理理付款申付款申請(qǐng)請(qǐng)結(jié)算入結(jié)算入賬賬編制報(bào)編制報(bào)表表風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)合法合規(guī)生產(chǎn)安全以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 41風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系營(yíng)銷戰(zhàn)略及計(jì)劃項(xiàng)目調(diào)研投標(biāo)報(bào)價(jià)合同管理生產(chǎn)計(jì)劃項(xiàng)目運(yùn)行管理發(fā)貨管理發(fā)票及應(yīng)收賬款管理目標(biāo)市場(chǎng)與客戶（國(guó)內(nèi)及海外市場(chǎng)、新興市場(chǎng)）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)（清潔/再生能源、宏觀政策）板塊及整體業(yè)務(wù)量（增長(zhǎng)率、訂

26、單數(shù)量、毛利率）營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)（客戶反饋、架構(gòu)、激勵(lì)等）營(yíng)銷計(jì)劃的審批營(yíng)銷計(jì)劃的審批預(yù)收款額度質(zhì)保金條款其他定價(jià)策略毛利率預(yù)測(cè)區(qū)間戰(zhàn)略合作/外包關(guān)聯(lián)公司交易價(jià)格報(bào)價(jià)審批報(bào)價(jià)審批合同審批合同審批投標(biāo)評(píng)審會(huì)審批投標(biāo)評(píng)審會(huì)審批生產(chǎn)計(jì)劃審批生產(chǎn)計(jì)劃審批項(xiàng)目定期匯報(bào)項(xiàng)目定期匯報(bào)帳齡分析帳齡分析以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范：要求和解讀對(duì)下一步規(guī)劃的建議對(duì)下一步規(guī)劃的建議普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 43內(nèi)控建設(shè)思路：因地制宜，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)對(duì)企業(yè)的建議內(nèi)部控制體系內(nèi)部控制體系以企業(yè)發(fā)展以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)戰(zhàn)略為目標(biāo)以全面風(fēng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為險(xiǎn)管理為導(dǎo)向?qū)蛞砸曰疽?guī)基

27、本規(guī)范范、應(yīng)用指、應(yīng)用指引和其他監(jiān)管引和其他監(jiān)管要求為準(zhǔn)繩要求為準(zhǔn)繩整合現(xiàn)有管理整合現(xiàn)有管理制度與資源制度與資源普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 44內(nèi)控建設(shè)思路：結(jié)合內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理建立以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融合在一起，才能“相得益彰”，真正發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的作用對(duì)企業(yè)的建議企業(yè)企業(yè)發(fā)展發(fā)展目標(biāo)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)事項(xiàng)1事項(xiàng)2事項(xiàng)n管控1管控2管控X風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和相關(guān)控制不一定存在一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 45普華永道對(duì)實(shí)施工作的初步建議：搭建企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系對(duì)下一步規(guī)劃的建議風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域確認(rèn)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)確認(rèn)相關(guān)管理手段及控制流程梳理和控制評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)控制執(zhí)行評(píng)價(jià)編制、發(fā)布控制評(píng)價(jià)報(bào)告編制、發(fā)布控制評(píng)價(jià)報(bào)告普華永道 版權(quán)所有2010 年 6 月Slide 46普華永道對(duì)實(shí)施工作的初步建議：搭建企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系確認(rèn)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及相關(guān)管理手段及控制-根據(jù)企業(yè)目標(biāo)確認(rèn)重大的經(jīng)營(yíng)操作領(lǐng)域-明確相關(guān)領(lǐng)域的主要風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，以