成本會計相關(guān)知識概述

1、成本會計相關(guān)知識成本會計相關(guān)知識陽泉市會函校 董恩泉電話成本會計相關(guān)知識成本會計相關(guān)知識 成本會計是會計的一個重要分支，是以成本為對象的一種專業(yè)會計。 成本會計的職能包括預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、分析、考核。其中成本核算是基礎(chǔ)。把這七項職能都做到了就是成本管理。 下面將成本會計管理會計財務(wù)管理等教材中涉及的有關(guān)成本方面的一些相關(guān)理論和分析方法做一簡單介紹。 一. 關(guān)于“成本”的概念 二. 關(guān)于成本的開支范圍 三. 成本習(xí)性分析 四. 本量利分析法 五. 連環(huán)替代分析法 六. 差額計算分析法（簡化連環(huán)替代法） 七. 資金成本成本會計相關(guān)知識成本會計相關(guān)知識關(guān)于成本的

2、概念關(guān)于成本的概念 1、理論成本理論成本：產(chǎn)品成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中已經(jīng)耗費的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)資料價值與相當(dāng)于工資的勞動者為自己所創(chuàng)造的價值的總和。 2、產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費用的總和。 3、生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用：工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的，用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費。 關(guān)于成本的概念關(guān)于成本的概念 4、實際工作中的產(chǎn)品成本實際工作中的產(chǎn)品成本：是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，亦稱生產(chǎn)成本，不是指產(chǎn)品所耗費的全部成本。 5、經(jīng)營管理費用經(jīng)營管理費用( (期間費用）期間費用）：管理費用、財務(wù)費用、銷售費用（經(jīng)營費用）。 6、成本會計的對象成本會計的對象：各行業(yè)

3、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的成本和有關(guān)的經(jīng)營管理費用。關(guān)于成本的概念關(guān)于成本的概念 企業(yè)會計制度：成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。 綜上：可以說，成本這一概念有廣義和狹義兩個含義。 1、成本會計的“成本”是指廣義的成本，包括生產(chǎn)成本和期間費用。 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的“成本”是指狹義的成本。 廣義的成本包括狹義的成本以及費用。 凡是“成本，費用”提到的“成本”是指狹義的成本。關(guān)于成本的開支范圍：關(guān)于成本的開支范圍： 實際工作中應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則、企業(yè)會計制度的規(guī)定進行成本的核算和管理。但由于存在會計與稅收的差異，還應(yīng)當(dāng)注意稅收方面的規(guī)定，如企業(yè)所得稅稅前扣除辦法【國稅發(fā)84號】

4、、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計制度）需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知【國稅發(fā)45號】的有關(guān)稅收制度。成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 成本可按照各種不同標(biāo)志進行分類，以適應(yīng)管理上的不同需要。 例如：按經(jīng)濟用途分類的成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。 按經(jīng)濟內(nèi)容分類：外購材料、燃料、動力，折舊費、利息費用、其他費用、工資、 稅金。 成本習(xí)性成本習(xí)性：是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，即業(yè)務(wù)量變動與其相應(yīng)的成本變動之間的內(nèi)在聯(lián)系。 這種內(nèi)在聯(lián)系是客觀存在的是成本固有的性質(zhì)，故稱成本習(xí)性。成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 分析成本與業(yè)務(wù)量之間這種規(guī)律性的聯(lián)系，有助于企業(yè)充分挖掘內(nèi)部潛力，以實現(xiàn)最優(yōu)化管理，實

5、現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。 按照成本習(xí)性，可將企業(yè)的成本分為固定成本、變動成本、混合成本. 1 1、固定成本固定成本:其成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持固定不變的成本。如：直線法下的折舊費、保險費、管理人員工資、廣告費、租金等。由于這些成本在總額上是固定不變的，因而，就單位產(chǎn)品來講，隨著業(yè)務(wù)量的增加，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟姆蓊~就相應(yīng)減少，反之就相應(yīng)增加。三、三、成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 例：某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，其產(chǎn)量在500件以內(nèi)時，其固定成本總額為6000元。 固定成本總額性態(tài)模型固定成本總額性態(tài)模型 8000600040002000成本1002005004003000產(chǎn)量

6、固定成本總額單位固定成本性態(tài)模型單位固定成本性態(tài)模型 40302010成本1002005004003000產(chǎn)量5060單 位 固 定 成本固定成本總額的相關(guān)范圍固定成本總額的相關(guān)范圍 例題中500件就是一個相關(guān)范圍。超過500件的生產(chǎn)能力，需要增添必要的設(shè)備、人員，從而固定成本總額相應(yīng)增加。成本0產(chǎn)量 相關(guān)范圍臨界點 臨界點成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 固定成本按支出數(shù)額能否為企業(yè)管理人員的決策所改變，可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。 約束性固定成本約束性固定成本： 通過管理當(dāng)局的決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本。如折舊費等。它屬于企業(yè)的“經(jīng)營能力” 成本。企業(yè)的生產(chǎn)能力一旦形成，在短期內(nèi)很

7、難有重大改變，因而這部分成本就有很大的約束力。如果削減，勢必會影響企業(yè)的盈利能力和長遠(yuǎn)目標(biāo)。因此，要想降低約束性固定成本，只有從經(jīng)濟合理地利用生產(chǎn)能力和提高產(chǎn)品產(chǎn)量入手。成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 酌量性固定成本酌量性固定成本： 通過管理當(dāng)局的決策行為能改變其數(shù)額的固定成本。如廣告費等。它屬于企業(yè)的“經(jīng)營方針” 成本。這些成本的支出，是可以隨企業(yè)經(jīng)營方針的變化而變化。因此，要想降低酌量性固定成本，就要在預(yù)算時精打細(xì)算、厲行節(jié)約，以減少它們的絕對額。成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 變動成本變動成本 成本總額受業(yè)務(wù)量增減變動影響而正比例變動的成本。 特點： 變動成本總額隨業(yè)務(wù)量變動呈正比例變動； 單位變動

8、成本則不受業(yè)務(wù)量變動影響而保持固定不變。 成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析變動成本與產(chǎn)量的依從關(guān)系變動成本總額性態(tài)模型變動成本總額性態(tài)模型40000300002000010000成本 100 200 500 400 3000產(chǎn)量產(chǎn)量50000變動成本總額單位變動成本性態(tài)模型單位變動成本性態(tài)模型20015010050成本 100 200 500 400 3000產(chǎn)量單位變動成本變動成本總額的相關(guān)范圍變動成本總額的相關(guān)范圍 變動成本也受變動成本也受“相關(guān)范圍制約相關(guān)范圍制約” 如新產(chǎn)品，開始時批量小、工人操作不熟練、耗費高；以后隨著產(chǎn)量增加和操作熟練，成本下降；生產(chǎn)穩(wěn)定后成正比例關(guān)系，這一階段的產(chǎn)量就是相

9、關(guān)范圍。當(dāng)產(chǎn)量超出生產(chǎn)能力時，變動成本有提高的趨勢。成本0業(yè)產(chǎn)產(chǎn)量量臨界點 臨界點成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 變動成本是因本期制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本，所以，降低變動成本，主要是通過技術(shù)革命和技術(shù)革新、提高勞動生產(chǎn)率，以降低單位產(chǎn)品的材料消耗和人工費用。成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 3.混合成本混合成本 同時兼有固定成本和變動成本兩種不同性態(tài)的那部分成本。 特點： 成本總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但變動幅度并不保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析階梯型混合成本成本0業(yè)務(wù)量 在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本不隨業(yè)務(wù)量變動。當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一范圍時，成本就會跳躍上升，并在這個范圍內(nèi)保持不變直到另一個新的跳躍

10、為止。如：檢驗員、化驗員、運貨員、保養(yǎng)工等。 成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 標(biāo)準(zhǔn)型混合成本（半變動成本) 如單位的電話費；月租屬固定成本，話費屬變動成本。成本0業(yè)務(wù)量變動成本固定成本混合成本成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析曲線型混合成本曲線型混合成本 如: 累進計件工資、違約金、罰金 成本0業(yè)務(wù)量變動成本固定成本混合成本遞減型混合成本如:電爐成本0業(yè)務(wù)量變動成本固定成本 混合成本遞增型混合成 本成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析延期型混合成本 如: 實行固定工資和超定 額計獎的工資制度成本0業(yè)務(wù)量混合成本成本習(xí)性分析成本習(xí)性分析 混合成本的分解混合成本的分解 在管理會計中，為了規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，必須將企業(yè)的

11、成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩類?；旌铣杀緹o法滿足這一要求，但在實際各種中卻是大量存在，因此，就必須采用適當(dāng)?shù)姆椒?，將混合成本分解為固定成本和變動成本?常用的方法有：直接分析法、高低點法、散布圖法、回歸分析法、工程研究法、賬戶分類法、合同認(rèn)定法等。 具體方法這里就不一一介紹了。本量利分析法本量利分析法 主要對成本、業(yè)務(wù)量、和利潤三者之間的變化關(guān)系進行分析。 本量利間的關(guān)系本量利間的關(guān)系 利潤=銷售收入總成本 =銷售收入變動成本總額固定成本總額 =銷量單價銷量單位變動成本固定 成本總額 =銷量（單價單位變動成本）固定成本 總額本量利分析法本量利分析法 貢獻毛益：貢獻毛益： 產(chǎn)品銷售收入扣除變動

12、成本后的余額，代表一種產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。也稱邊際貢獻、邊際利潤、創(chuàng)利額。 貢獻毛益首先用來補償固定成本，補償后仍有余額，才是利潤，如不足，則為虧損。 貢獻毛益=銷售收入變動成本總額 單位貢獻毛益=單價單位變動成本 本量利分析法本量利分析法 貢獻毛益總額 貢獻毛益率= 100% 銷售收入總額 單位貢獻毛益 或 = 100% 單價 或 = 1變動成本率 變動成本 變動成本率= 100% 銷售收入 本量利分析法本量利分析法 例題：某企業(yè)計劃生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品2000件，單位售價15元，單位變動成本9元，固定成本總額6000元。 各項指標(biāo)的計算過程： 單位貢獻毛益= 15 9 = 6（元） 貢獻 毛 益

13、率 = 6 15 = 40% 貢獻毛益總額=20006=12000（元） 利 潤 總 額 =120006000=6000（元）本量利分析法本量利分析法保本銷售量 =固定成本總額 單價單位變動成本=固定成本總額單位貢獻毛益 盈虧平衡點盈虧平衡點保本銷售額 =固定成本總額 貢獻毛益率 =保本銷售量單價 目標(biāo)利潤銷售量 =固定成本總額+ +目標(biāo)利潤 單位貢獻毛益 本量利分析法本量利分析法盈虧平衡點 例題：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品單價100元，單位變動成本60元， 固定成本總額20 000元計劃 利潤20 000元 。計算保本、保利銷售量和銷售額。 本量利分析法本量利分析法 安全邊際和安全邊際率安全邊際和安全

14、邊際率 安全邊際量=預(yù)計（實際）銷售量保本銷售量 安全邊際額=預(yù)計（實際）銷售額保本銷售額 安全邊際量（額） 安全邊際率= - 100% 預(yù)計（實際）銷售額（額） 按照西方企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，安全邊際率達(dá)到30%以上，企業(yè)的經(jīng)營才是安全的。 本量利分析法本量利分析法圖示法圖示法收入成本0銷售量變動成本固定成本 保本點 總收入線總成本線盈利區(qū) 虧損區(qū) 盈虧平衡圖連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 是順序用各項因素的實際數(shù)替換基是順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，以計算各項因素影響程度的一種分?jǐn)?shù)，以計算各項因素影響程度的一種分析方法析方法 連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 x= a x b x c 基數(shù) x0 = a

15、 0 b0 c0 實際數(shù) x 1 = a1 b1 c1 第一步：確定分析對象 d = x 1 x0 第二步：確定各因素影響程度 xa= a1 b0 c0 a因素影響 da = xax0 xb= a1 b1 c0 b因素影響 db= x xa x c = x1=a1 b1 c1 c因素影響 dc=x1 xb 第三步：各因素共同影響 d = dadbdc 第四步：評價 材料費用=產(chǎn)量單耗單價 定額xo = 10002040= 800 000 元 實際x1 = 11001843= 851 400 元 材料費用超支 851 400800 000 =51 400 元 xb = 11002040=880

16、000 產(chǎn)量變動影響 880000-800000=80 000 xb =11001840=792 000單耗變動影響792 000880000=88000 單價 影響 851 400792 000= 59 400 三因素共同影響 51 400 元 =80 00088 00059 400 評價:連環(huán)替代分析法連環(huán)替代分析法 應(yīng)用時注意： 指標(biāo)因素構(gòu)成的相互關(guān)系 先數(shù)量、后質(zhì)量； 先實物、后價值； 先主要、后次要。 因素替換的順序性 計算程序的連環(huán)性差額計算分析法差額計算分析法第一步:同連環(huán)替代法 第二步：確定各因素影響da =（ a1 a0） b0 c0db = a1 （ b1 b0） c0dc

17、 = a1 b1 （ c1 c0 ）后面各步同連環(huán)替代法產(chǎn)量變動影響（11001000）2040=80 000單耗變動影響1100（1820）40=88000 單價變動影響 110018（4340）= 59 400資金成本資金成本 在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)籌措和使用資本往往都要付出價。 資金成本就是指企業(yè)為籌措和使用資本而付出的代價，包括籌 資費用和使用費用。 使用費用 資金成本 = 100% 籌資總額籌資費用 使用費用 = 100% 籌資總額（1籌資費用率） 籌資費用 籌資費用率= 100% 籌資總額 資金成本屬于預(yù)測成本，是資本所有權(quán)與使用權(quán)分離的必然結(jié)果 。 資金成本資金成本 各種主要的資

18、金成本 年利息（1所得稅率） 長期借款成本= 100% 借款本金（1籌資費用率）例題： 企業(yè)取得3年期借款500萬元，年利率10%,每年付 息一次，到期還本，手續(xù)費率為0.3%，企業(yè)所得稅率 為25%。該項長期借款成本為： 50010%（125%）長期借款成本= 100% =7.73% 500（10.3%）資金成本資金成本 債券成本債券成本 債券面值票面利率(1所得稅率） 債券成本= 100% 債券發(fā)行價格（1籌資費率） 例題:公司平價發(fā)行總面值為1 000萬元的5年期債券，票面利率為8%，發(fā)行費率5%，所得稅率25%。 1 0008%(125%) 債券成本= =6.32% 1 000(15%

19、)資金成本資金成本 普通股成本普通股成本 第一年的預(yù)計股利總額 普通股成本= - 股利預(yù)計年增長率 普通股籌資總額（1發(fā)行費率) 例題：企業(yè)發(fā)行普通股10萬股，每股售價100元，預(yù)計第一年每股股利為8元，以后每年增長6%，籌資費率為3%。 108 普通股成本 = = 14.25% 10100( 13% )資金成本資金成本優(yōu)先股成本優(yōu)先股成本 優(yōu)先股面值x年股利率 優(yōu)先股成本= - 100% 優(yōu)先股發(fā)行價格（1籌資費率） 例題：企業(yè)發(fā)行面值為100元，股息率為12%的優(yōu)先股10萬股，按面值出售，籌資費率為3%。 1001012% 優(yōu)先股成本 = =12.37% 10010（13%）資金成本資金成本 留用利潤成本留用利潤成本 第一年的預(yù)計股利額 留用利潤成本= 股利預(yù)計年增長率 留用利潤總額 例題：企業(yè)有留用利潤