(完整版)虛假財務(wù)會計報告的識別與防范畢業(yè)設(shè)計.doc

1、本科生畢業(yè)論文虛假財務(wù)會計報告的識別與防范學(xué)號：姓名：年級：系別：專業(yè)：指導(dǎo)教師：完成日期：承諾書我承諾所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下進(jìn)行研究工作所取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注的地方外，論文中不包含他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。若本論文（設(shè)計）及資料與以上承諾內(nèi)容不符，本人愿意承擔(dān)一切責(zé)任。畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：日期：2015 年月日目錄摘要.Abstract.一、前言 .二、虛假財務(wù)會計報告的內(nèi)涵.三、虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)及識別方法.（一）剔除財務(wù)報告的虛假成分.（二）關(guān)聯(lián)財務(wù)項目發(fā)現(xiàn)虛假成分.四、虛假財務(wù)報告的防范.（一）完善會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定.（二）

2、建立健全會計內(nèi)部控制制度.（三）嚴(yán)格執(zhí)法，加大懲罰力度.（四）提高職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平.（五）完善公司治理結(jié)構(gòu).（六）完善公司外部市場機(jī)制.結(jié)束語 .參考文獻(xiàn) .致謝 .摘要財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件， 并且對企業(yè)的運作發(fā)揮著不可忽視的重要作用。財務(wù)報告是重要的信息資源。真實性是財務(wù)會計的報告的生命所在。 目前虛假財務(wù)會計報告的虛假現(xiàn)象及其所造成的后果是十分嚴(yán)重的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，利用財務(wù)報告可以提供公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動的信息，為公司決策者提供財務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，做出科學(xué)的決策。但是，虛假財務(wù)會計報告提供錯誤的信息、破壞市場交易的秩序。因此，了解行成

3、虛假財務(wù)會計報告的手段，掌握識別虛假財務(wù)會計報告的方法，加強(qiáng)防范虛假財務(wù)會計報告的措施是具有十分重要的意義。 虛假的財務(wù)的出現(xiàn)必然會產(chǎn)生負(fù)面影響，所以為了避免這一現(xiàn)象，必須發(fā)揮財務(wù)報告在經(jīng)濟(jì)運行中的良性作用。本文主要針對這一現(xiàn)象，探討虛假財務(wù)報告的出現(xiàn)的原因和手段，研究如何識別并防范虛假報表。論文首先分析了研究的意義和背景，在閱讀文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上， 對虛假財務(wù)會計報告的內(nèi)涵進(jìn)行了分析，然后基于對內(nèi)涵的了解，提出虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)及識別方法，就如何提出財務(wù)報告虛假成分和發(fā)現(xiàn)其關(guān)聯(lián)性提出了相應(yīng)的方法。最后，論文從晚上會計準(zhǔn)則、健全內(nèi)容會計控制、加大懲罰力度和提高職業(yè)素質(zhì)與水平四個方面提出了虛假財務(wù)報告

4、的防范。關(guān)鍵詞：財務(wù)會計報告識別 防范AbstractFinancial reports are the written documents reflect the enterprise's financial position and operating results, and play an important role can not be ignored in the operation of enterprises. The financial report is an important information resource. Authenticity is the

5、life of financial accounting report. The consequencesof the phenomenonof false false financial and accounting reports and its cause is very serious. With the development of economy, the financial report can provide the company's financial situation, operating results, cash flow and change of the

6、 rights and interests of the owners of the information, provide financial analysis of data for decision makers, to make scientific decisions. However, false financial and accounting reports provided false information, disrupt the market transaction order. Therefore, to understand a false financial a

7、nd accounting reports of the means, to master the methods of identifying false financial and accounting reports, to strengthen the prevention of false financial and accounting reports of the measures is of great significance. False financial there will inevitably have a negative impact, so in order

8、to avoid this phenomenon, must play a positive role in economic operation of financial report. This paper focuses on the phenomenon of false financial report, to explore the reasons and means, to study how to identify and prevent false statements. This paper first analyzes the significance and backg

9、round of the research, on the basis of reading literature, the connotation of false financial and accountingreports are analyzed, then based on the understanding of the connotation, features and identification methods of false financial report, how to present financial reports is false and that puts

10、 forward the corresponding method of the association.Finally, from the evening of accounting standards, improve the content of accounting control, increase the intensity of punishment and four aspectsto improve the quality and level of the occupation to prevent false financial report. Keywords: The

11、financial and accounting reports Recognition Prevention一、前言21 世紀(jì)以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展， 企業(yè)的虛假財務(wù)報告行為無論是規(guī)模還是在復(fù)雜程度上都讓人觸目驚心。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，“利益”本位的思想意識也逐漸滲透到企業(yè)當(dāng)中，為了片面追求短期利益，企業(yè)對財務(wù)報告進(jìn)行謊報、造假以此偷稅、漏稅或以此獲得某些小法利益 1。財政部統(tǒng)公布的 2013 年對 95 家企業(yè)的會計監(jiān)督檢查結(jié)果顯示：部分國有企業(yè)單位存在著會計核算小實的現(xiàn)象， 如中國鐵路物資股份有限公司多確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入24. 41億元;哈爾濱電氣集團(tuán)公司所屬子公司多計收入 16. 5

12、6 億元、少計收入9. 02億元 ;中國電力投資集團(tuán)公司所屬五凌電力有限公司少計收入2. 2億元 ;部分上市公司也存在著收入成本小真實的現(xiàn)象， 如黃山旅游發(fā)展股份有限公司多計收入15. 64 億元，多計成本費用 15. 66 億元 ;天津中環(huán)半導(dǎo)體股份有限公司多計提遞延所得稅資產(chǎn) 925 萬元，未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 2523 萬元 ;山東東阿阿膠股份有限公司未對關(guān)聯(lián)方交易價格與市場價格存在較大差異進(jìn)行充分披露。部分外資、民營企業(yè)等存在人為操縱利潤、私設(shè)“小金庫”，如南京市園林實業(yè)總公司出租汽車分公司私設(shè)“小金庫”涉及金額100 萬元 ;東藍(lán)數(shù)碼股份有限公司套取費用 208 萬元用于發(fā)放職工薪酬，

13、以虛假經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行會計核算 941 萬元。虛假財務(wù)會計報告的治理是一個世界性的難題， 也是一個世紀(jì)性的難題，提供真實而充分的會計信息，是企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任的重要部分，虛假財務(wù)會計報告不僅是侵害投資者利益，而且最終將導(dǎo)致資本市場的萎縮和社會資源的無效配置 2。為了保證財務(wù)報告的可信性，打擊虛假行為，保護(hù)投資者利益，需要追究提供虛假財務(wù)報告行為的法律責(zé)任。論文研究的意義主要有：（1）為防范會計舞弊的政策提供理論參考；（2）有助于保護(hù)投資者利益；（3）有助于豐富和完善我國公司治理結(jié)構(gòu)理論。薛躍（ 2005）以 RMTS 模式識別工程為基礎(chǔ)，探討會計經(jīng)驗分析與統(tǒng)計模式識別相結(jié)合識別虛假財務(wù)報告的理論

14、與方法。他將虛假財務(wù)報告的識別范疇界定到主業(yè)增長型利潤操縱,并對主業(yè)增長型利潤操縱的方法進(jìn)行了經(jīng)驗分析。彭湘華（ 2007）分析了我國當(dāng)前上市公司財務(wù)報告造假的現(xiàn)狀和危害性 ,探析了上市公司虛假財務(wù)報告民事訴訟的現(xiàn)狀和困難。 針對上市公司虛假財務(wù)報告民事責(zé)任認(rèn)定難提出了建立法務(wù)會計訴訟支持制度的設(shè)想 ;建議通過設(shè)立專項賠償基金、設(shè)立責(zé)任風(fēng)險基金、建立行政罰款和刑事罰金回?fù)苤贫葋斫鉀Q上市公司民事訴訟賠償執(zhí)行難的問題。盧濤（ 2013）在對財務(wù)報告舞弊相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述和對基本理論分析之后 ,研究了虛假財務(wù)報告的識別 ,并對中美財務(wù)報告舞弊識別進(jìn)行了實證分析 ,在分析了我國上市公司虛假財務(wù)報告的成因

15、后 ,提出了基于我國國情的上市公司虛假財務(wù)報告監(jiān)管路徑。蘇立（ 2014）針對在財務(wù)報告中出現(xiàn)了很多虛假現(xiàn)象，虛假財務(wù)報告提供錯誤的信息、 破壞市場交易的秩序的現(xiàn)象 ,探討虛假報告出現(xiàn)的原因和手段 ,研究如何識別并防范虛假報表。綜上可見，我國對于虛假財務(wù)會計報告的研究，還沒能系統(tǒng)化和規(guī)范化。論文將研究虛假財務(wù)會計的內(nèi)涵、識別的方法及防范的措施展開研究。二、虛假財務(wù)會計報告的內(nèi)涵虛假財務(wù)會計報告是指未能遵循財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或者有意識地采用各種方式和手段歪曲反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的財務(wù)活動情況作出不實陳述的財務(wù)報告 3。虛假財務(wù)會計報告的種類有兩種。一方面是從生產(chǎn)過程看

16、，我們可以將虛假財務(wù)報告分為會計事件失真引起的虛假財務(wù)會計報告和會計處理過程失真引起的虛假財務(wù)會計報告。 會計事件失真是指會計事項未能真實地反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，也就是我們所說的假賬真算。會計處理過程失真是指會計事項本身是真實客觀，但卻進(jìn)行了錯誤的操作，也就是所說的真帳假算。另一方面是從其與人的關(guān)系看， 將虛假財務(wù)會計報告劃分為主觀故意和主管無意。主觀故意是為了局部利益，不顧會計信息使用者的真實性的要求，故意編制虛假財務(wù)會計報告。主觀無意是指會計信息的控制人員由于自身的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平等問題而造成對政策、法規(guī)理解不透，運用不當(dāng)或賬務(wù)處理錯誤而導(dǎo)致的會計信息失真， 在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的財務(wù)會計報告也就

17、不可能真實，虛假財務(wù)會計報告由此產(chǎn)生 4。虛假財務(wù)報告嚴(yán)重影響了我國會計向國際會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。 虛假財務(wù)報告造成企業(yè)會計信息的失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況， 增加國民經(jīng)濟(jì)運行中的不確定因素，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補(bǔ)的后果。虛假財務(wù)報告給決策者以錯誤信息的導(dǎo)向，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。面對復(fù)雜多樣的財務(wù)會計報告的造假手段， 我們必須引起高度的重視與警覺。要全面、系統(tǒng)、完整地分析財務(wù)報告所反映經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在聯(lián)系，不斷地調(diào)高對虛假財務(wù)報告的識別能力。三、虛假財務(wù)報告的表現(xiàn)及識別方法（一）剔除財務(wù)報告的虛假成分1.用財務(wù)質(zhì)

18、量評估企業(yè)利潤所謂的不良資產(chǎn)絕不是真正的經(jīng)濟(jì)資源，而是遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損失、存貸損失等費用和損失5。有些企業(yè)利用不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)虛假企業(yè)利潤，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增，這樣便潛伏了許多危機(jī)。我們可以通過動態(tài)分析做出判斷。如果年末數(shù)比年初數(shù)增幅較大，就可以存在通過不良資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤的情況。如果歷年數(shù)對比，遞增速度較快，就需要企業(yè)謹(jǐn)慎判斷獲利能力。同時我們也可以通過結(jié)構(gòu)分析做出判斷。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例較大，很可能通過不良資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤情況。如果不良資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例呈不斷上升的趨勢，就需要小心謹(jǐn)慎判斷企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。2.用運營能力評估企業(yè)利潤關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項。

19、由于其中一方有可能直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，所以在關(guān)聯(lián)交易中很容易出現(xiàn)不合理交易。為了確保其中一方的收益水平，交易中就非常容易出現(xiàn)賤買貴買的情況，瞬間就可以化解虧損的現(xiàn)象，企業(yè)的利潤產(chǎn)生了，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也變得合理了。我們可以通過識別關(guān)聯(lián)交易中產(chǎn)生的收入、支出后，在計算企業(yè)利潤，來判斷企業(yè)的運營能力 6。我們也可以去除關(guān)聯(lián)交易中不合理的價格成份之后再分析企業(yè)運營能力。或者不斷深入分析其中的交易價格、結(jié)算方式是否合理。3.用負(fù)債水平的運營能力評估企業(yè)利潤掛賬債務(wù)包括企業(yè)長期掛賬無法償還的應(yīng)付款，企業(yè)虛列資產(chǎn)、費用對應(yīng)所掛的需償還的其他應(yīng)付款項等。我們可以通過對應(yīng)付賬款的賬齡

20、分析，特別是掛賬時間長又無進(jìn)出的負(fù)債進(jìn)行專門分析，看是否屬于無法償還應(yīng)付賬款未清理，我們可以對其他應(yīng)付賬款動態(tài)分析，如果持續(xù)遞增，則可能存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤的情況。我們也可以對其他應(yīng)付賬款在流動負(fù)債中比重的變動情況進(jìn)行分析，如果依舊是持續(xù)遞增的情況，可能會存在通過其他應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤的情況，還可以對其他應(yīng)付賬款明細(xì)分析，如果有運費、租金等費用，很有可能存在虛掛負(fù)債的情況 7。4.用所有者權(quán)益評估企業(yè)利潤企業(yè)所有者權(quán)益的一項構(gòu)成內(nèi)容是資本公積。通常情況下它的比例不是很大。但是有些企業(yè)為了虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，企業(yè)就會弄虛造假。如果通過資本公積項目的構(gòu)成分析做出判斷，當(dāng)資產(chǎn)評估增值或者增值額過大

21、，就可能存在不具備法定資產(chǎn)評估的情況下通過虛假評估來虛增企業(yè)的凈資產(chǎn)的情況。（二）關(guān)聯(lián)財務(wù)項目發(fā)現(xiàn)虛假成分企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量是分別通過資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表來反映的，雖然它們反應(yīng)的層次、角度不同，但是它們卻有著不可分割的密切聯(lián)系。識別虛假報告的主要方法就是分析對照，并且從中發(fā)現(xiàn)異常。1.計算資產(chǎn)項目在資產(chǎn)總額中的比重，識別虛假資產(chǎn)和利潤如待處理資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)清理、待攤費用、遞延資產(chǎn)的比重較大，則可能企業(yè)存在虛列資產(chǎn)、徒增利潤、掩蓋虧損的情況。如果存貨居高不下，則可能企業(yè)存在原材料， 庫存商品成本轉(zhuǎn)出不實的現(xiàn)象8。由于虛構(gòu)收入等原因上市公司賬面會有許多不良資產(chǎn)，如子公

22、司長期虧損或業(yè)績平平，在建工程一直掛在賬上，尤其是工期長以及過時的生產(chǎn)設(shè)備等。不良資產(chǎn)要逐項分析，現(xiàn)在一些上市公司往往亂投資，所以很多長期投資實際上要計提減值準(zhǔn)備；有些投資根本就是子虛烏有，一些租賃、承包、托管的背后就是這個子公司或分公司不存在。2 計算主營業(yè)務(wù)利潤率，識別虛假利潤主營業(yè)務(wù)利潤率是指企業(yè)一定時期主營業(yè)務(wù)利潤同主營業(yè)務(wù)收入凈額的比率。它表明企業(yè)每單位主營業(yè)務(wù)收入能帶來多少主營業(yè)務(wù)利潤，反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)的獲利能力，是評價企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)9。該指標(biāo)越高，說明企業(yè)產(chǎn)品或商品定價科學(xué)，產(chǎn)品附加值高，營銷策略得當(dāng)，主營業(yè)務(wù)市場競爭力強(qiáng)，發(fā)展?jié)摿Υ?，獲利水平高。如果上市公司利用開發(fā)票

23、虛增收入和利潤，在稅負(fù)上未出現(xiàn)巨額欠稅，但上市公司很少同時等額增加收入和成本，它必須虛增存貨以消化一些購貨發(fā)票。這樣將導(dǎo)致存貨的異常增加。通過分析有關(guān)的財務(wù)比率也可能發(fā)現(xiàn)問題。例如，虛增收入導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降，存貨增加又會導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)率急劇下降。3.計算利潤總額中各項目的比重，識別虛假利潤如果營業(yè)利潤結(jié)構(gòu)比率較低，而投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入所占比重很高， 就可能存在通過政府補(bǔ)貼或關(guān)聯(lián)交易的方式提高公司利潤水平的可能性，特別是一次性資產(chǎn)處置損益，還可能是將營業(yè)收入記入營業(yè)外收入以逃避流轉(zhuǎn)稅。如果公司的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與已經(jīng)確認(rèn)的為利潤相對應(yīng)的資產(chǎn)可能不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金

24、流量的虛擬資產(chǎn)。反差數(shù)額極大或持續(xù)時間長，就說明存在虛擬利潤現(xiàn)象。把每股經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量和每股收益比較， 前者為負(fù)數(shù)，后者卻很高，這樣上市公司往往存在造假 10。4.注重資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的對照關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表和損益表一靜一動，從不同側(cè)面對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程同一事物進(jìn)行反映。它們之間存在著內(nèi)在的必然聯(lián)系。若資產(chǎn)負(fù)債表中反映企業(yè)有對外投資，損益表卻無投資收益，則可能是資本不實或隱匿收益。若資產(chǎn)負(fù)債表中反映企業(yè)對外投資金額不大，損益表卻有著很大的投資收益，則可能是虛增利潤。若資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款本期凈增額很大，損益表中收入與成本比例失調(diào)，則可能是利用往來虛增收入 11。若資產(chǎn)負(fù)債表

25、中應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款本期凈增額很大，期末存貨凈增量不大，而損益表中收入與成本比例不合理，則可能是通過往來虛增成本。若資產(chǎn)負(fù)債表上銀行借款很大，損益表中財務(wù)費用很小，則可能是未計利息費用。5.注重?fù)p益表與現(xiàn)金流量表的對照關(guān)系損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)反映企業(yè)經(jīng)營成果的，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的。雖然原則不同，但反映的對象相同。兩者之間存在著必然聯(lián)系。若企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)潤，企業(yè)投資活動現(xiàn)金流量與投資收益，企業(yè)籌資活動現(xiàn)金流量與利潤總額等的反差極大且持續(xù)時間很長， 則可能存在虛增或虛減利潤的情況 12。6.注重現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的對照關(guān)系現(xiàn)金流量表

26、反映的是一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)某一時點資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分布情況。兩表之間具有內(nèi)在的聯(lián)系。如果現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增額與資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金、銀行存款、短期投資的凈增加之和不一致，現(xiàn)金流量反映出來的支付能力，借債能力和資產(chǎn)負(fù)債表中計算的流動比率、速動比率反映的情況不一致，則可能存在虛列資產(chǎn)等情況。四、虛假財務(wù)報告的防范虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生既有深刻的歷史也有現(xiàn)實原因，同時也有主管原因與客觀原因，對社會的正常經(jīng)濟(jì)秩序、公平的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生可怕的危害。所以，對于虛假財務(wù)會計報告的治理要徹底13。（一）完善會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定我國企業(yè)會計

27、準(zhǔn)則完善與發(fā)展應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和資本市場的完善程度相適應(yīng)，與國際會計慣例和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢相協(xié)調(diào)，充分體現(xiàn)投資者，債權(quán)人和管理者要求，形成結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容完整、高效實用、集現(xiàn)代信息技術(shù)和會計管理方法與一體的具有中國特色的會計準(zhǔn)則理論和方法體系。完善現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系是我國目前首要任務(wù)。盡快構(gòu)建中國的會計準(zhǔn)則理論構(gòu)架模式， 以推動中國會計準(zhǔn)則體系的早日形成。當(dāng)前我國會計改革給予企業(yè)加大的會計政策選擇權(quán)，因此在會計制度設(shè)置上，要做的是如何把規(guī)則制定的更具體、更具可操作性，同時對會計政策和方法的選擇上要有所限制， 避免企業(yè)利用會計制度的缺陷來調(diào)節(jié)利潤， 減少財務(wù)報告粉飾問題的可能性 14。當(dāng)然在強(qiáng)

28、調(diào)統(tǒng)一性的同時，也應(yīng)保持一定的靈活性。統(tǒng)一企業(yè)所得稅，規(guī)范稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，同時適當(dāng)降低稅率，實現(xiàn)低率廣征和輕稅重罰的稅收制度。進(jìn)一步完善公司并購重組和關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)法規(guī)， 按市場規(guī)劃規(guī)范公司并購重組等行為，研究制定有關(guān)會計處理方法和操作性規(guī)范，維護(hù)各方面利益以及交易公平。（二）建立健全會計內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，建立健全內(nèi)部控制制度，是取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等。企業(yè)的內(nèi)部控制有六個方面分別是授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務(wù)記錄控制、財產(chǎn)安全控制制度、書面文件控制、人員素質(zhì)控制，內(nèi)部審計控制。貫徹會計法規(guī)制度的重要基礎(chǔ)是加強(qiáng)內(nèi)部新會

29、計控制制度建設(shè)，是規(guī)范會計工作秩序的客觀要求，也是完善會計管理制度體系的要求，不斷完善單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要保證 15。良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用， 降低犯錯的機(jī)會，也可以減少企業(yè)造假的機(jī)率。健全企業(yè)內(nèi)審機(jī)制，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在運行中的漏洞，減少或避免差錯和舞弊以及企業(yè)損失， 同時健全會計內(nèi)部控制制度有助于很好的達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、能夠幫助公司維護(hù)資產(chǎn)和信息、技術(shù)的安全。比如良好的復(fù)核驗證程序、定期的報告和記錄程序、權(quán)限管理等方式都能夠幫助我們很好地維護(hù)、 信息、技術(shù)完整，有利于確保企業(yè)各部門提供可靠、及時的經(jīng)營報告和財務(wù)報告，同時良好的內(nèi)部控制制度能夠幫助企業(yè)遵循相關(guān)的法律、法

30、規(guī)、慣例，避免損害公司聲譽和地位。（三）嚴(yán)格執(zhí)法，加大懲罰力度財務(wù)會計報告的造假已經(jīng)成為一大公害，引起了廣泛的社會關(guān)注和國家的高度重視。新會計法的修訂、實施以及企業(yè)財務(wù)會計報告條例的頒布修訂，對于打擊和杜絕虛假財務(wù)會計報告有著重大的意義。但是一些違法行為使得有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)失去嚴(yán)肅性和威懾力。因此法律部門應(yīng)該制定會計法及其相關(guān)法律條例的配套措施，使依法打假更具有可操作性。會計打假應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，加大懲戒力度，使得會計造假行為人真正承擔(dān)法律責(zé)任。建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)內(nèi)部審計，要求參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所有過程的工作人員要互相分離，互相制約，重要經(jīng)濟(jì)事項的決策和執(zhí)行要明確相互制約與分工的程序，明確財

31、產(chǎn)清查的范圍、時期。對于重大違規(guī)問題的處理，把聯(lián)合紀(jì)委和監(jiān)察部門聯(lián)合起來共同參與，構(gòu)成多方面監(jiān)督體系。將企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督有效地結(jié)合起來，有助于有序體制構(gòu)架的完善，從而來防范虛假財務(wù)會計報告的形成。（四）提高職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平不斷提高會計人員的素質(zhì)，加快會計誠信體系的建設(shè)。會計人員是處理加工會計信息的操作員， 需要業(yè)務(wù)素質(zhì)較高， 能力優(yōu)秀的人來擔(dān)任。加強(qiáng)會計人員的培訓(xùn)，準(zhǔn)確無誤的掌握新會計準(zhǔn)則。建立一套完整的會計職業(yè)道德評價系統(tǒng)，把物質(zhì)獎勵與精神獎勵有效的結(jié)合在一起，實現(xiàn)監(jiān)督評價的作用， 使會計從業(yè)人員樹立良好的職業(yè)道德素質(zhì)并開展會計誠信建設(shè)，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德與執(zhí)業(yè)能力，重視培養(yǎng)會

32、計人員的繼續(xù)教育。不斷納入新的優(yōu)秀人才進(jìn)入會計隊伍，提高會計隊伍的整體水平。從專業(yè)角度觀察，企業(yè)會計制度的改革與完善與企業(yè)改制相輔相成，公司的財務(wù)、會計、審計、評估的重大理論與實務(wù)問題的廣度與深度都是很大的?？偠灾?，在新與舊的變換與會計制度的變化中，會計人員會在專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)能力水平上面臨著巨大的考驗。所以，在面臨新的形勢時需要廣大會計人員跟緊時代步伐， 提高自身的業(yè)務(wù)能力以及會計理論水平，保證從事會計實務(wù)操作時可以準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使得會計報告真實、準(zhǔn)確、及時、客觀。（五）完善公司治理結(jié)構(gòu)目前，我國在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告存在較為嚴(yán)重的問題，尤其是上市公司的股東大會、董事會不

33、能真正起到對經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用。 這不僅造成經(jīng)理層為自己的業(yè)績和利益直接強(qiáng)迫會計工作人員造假，而且使得原本上市公司審計中存在的委托人、被審計人、審計機(jī)構(gòu)三者之間的委托代理關(guān)系實質(zhì)上簡化為二者關(guān)系，會計師事務(wù)所聘任與解聘實際上是由公司內(nèi)部經(jīng)營管理層來決定， 審計機(jī)構(gòu)難以保持其獨立性。因此虛假財務(wù)報告監(jiān)管首先應(yīng)從源頭監(jiān)管，完善公司治理機(jī)制。完善公司治理結(jié)構(gòu)， 應(yīng)加強(qiáng)股東等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動機(jī)和能力，為此必須完善公司產(chǎn)權(quán)制度。完善的產(chǎn)權(quán)制度是股東等市場主體根據(jù)真實財務(wù)報告進(jìn)行交易活動的先決條件和基礎(chǔ)。只有完善的產(chǎn)權(quán)制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上

34、的契約關(guān)系，進(jìn)而形成真實財務(wù)報告的需求主體。而產(chǎn)權(quán)制度的完善必須達(dá)到 ;形成以財產(chǎn)所有權(quán)分散化為前提的多元所有者的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) ;形成具有民主程序特征的集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);形成剩余索取權(quán)與控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu);形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。（六）完善公司外部市場機(jī)制外部市場機(jī)制的完善主要應(yīng)集中在資本市場的接管機(jī)制和經(jīng)理人市場的競爭和聲譽機(jī)制兩個方面。完善資本市場的破產(chǎn)機(jī)制資本市場的破產(chǎn)機(jī)制主要表現(xiàn)為當(dāng)公司企業(yè)內(nèi)部人管理不善，導(dǎo)致公司市場價值下降資不抵債時，此公司將成為破產(chǎn)的目標(biāo)。一旦破產(chǎn)，原有的管理層將被解散，并且其發(fā)展前途也將存在重大不確定性。資本市場若能完善企業(yè)的破產(chǎn)機(jī)制， 有助于企業(yè)管理者

35、致力于企業(yè)的經(jīng)營建設(shè)，減少其財務(wù)舞弊的動機(jī)。完善經(jīng)理人市場的競爭和聲譽機(jī)制經(jīng)理人市場是通過對職業(yè)經(jīng)理人才能、知識、創(chuàng)造力、職業(yè)道德等全方位的競爭性定價實現(xiàn)職業(yè)經(jīng)理人合理有效流動的市場。經(jīng)理人市場的存在也會對企業(yè)內(nèi)部人形成制約:一方面是競爭機(jī)制的作用，下層經(jīng)理不斷尋找機(jī)會以代替或超過偷懶或無能的上層經(jīng)理獲得提升， 而經(jīng)理人市場中的大量競爭者也會時刻對在職的上市公司經(jīng)理層產(chǎn)生巨大的壓力 ;另一方面是聲譽機(jī)制的作用，經(jīng)理人市場能夠運用過去及現(xiàn)有的信息確定經(jīng)理人的聲譽并以此確定經(jīng)理人未來的工資水平， 如果經(jīng)理人有過因經(jīng)營不善或敗德行為而遭解雇的經(jīng)歷， 這一不佳聲譽將直接導(dǎo)致其未來工資水平大幅下降。 經(jīng)

36、理人市場的存在使得上市公司經(jīng)理人員的地位及收入與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績直接相關(guān)， 并以此形成對經(jīng)理人員的有效激勵和約束。我國應(yīng)加快建立經(jīng)理人市場。首先應(yīng)推動觀念上的變革，轉(zhuǎn)變原有的將經(jīng)理人的正常流動視為不忠誠表現(xiàn)的觀念 ;同時應(yīng)由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或由其委托中介機(jī)構(gòu)建立上市公司高層管理者信息庫， 詳細(xì)記錄高層管理人員的受聘經(jīng)歷、以往的管理業(yè)績以及以往的違法違紀(jì)行為等 ;在公司治理機(jī)制方面應(yīng)完善經(jīng)理人員選拔聘用制度，建立健全公開、民主的決策程序，克服任人唯親等不規(guī)范行為 ;此外還應(yīng)鼓勵并規(guī)范職業(yè)經(jīng)理人中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展。經(jīng)理人市場的完善將直接提高我國企業(yè)管理層的管理水平，提高企業(yè)效益，從根源上消除企業(yè)財務(wù)造假的動機(jī)

37、。結(jié)束語目前，虛假財務(wù)報告是一個熱點話題，已經(jīng)引起了國內(nèi)外的廣泛關(guān)注。虛假財務(wù)報告是不符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則以及現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，不能如實對外提供反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的財務(wù)報告。虛假財務(wù)報告造成的企業(yè)會計信息失真的行為會掩蓋企業(yè)真實的經(jīng)營狀況，增加國民經(jīng)濟(jì)運行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國家對目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國家制定出不符合實際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無法彌補(bǔ)的后果，虛假財務(wù)報告給決策者以錯誤的導(dǎo)向。因此，財務(wù)報告的目標(biāo)定位十分重要，而上市公司是虛假會計信息產(chǎn)生的源頭，分析危害產(chǎn)生的原因，進(jìn)而提出切實可行的對策，使得財務(wù)會計報告真實可靠，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)正常穩(wěn)定的發(fā)展，符合整個金融環(huán)境。虛假會計報表的識別方法財務(wù)分析方法具體包括財務(wù)報告的審計報告、會計報表附注和會計報表。審計報告是注冊會計師對上市