借貸記賬法中“借”與“貸”的釋義

1、借貸記賬法中“借”與“貸” 的釋義作者:日期:借貸記賬法中“借”與“貸”的釋義 -會(huì)計(jì)借貸記賬法中“借”與“貸”的釋義董馨格摘要：借貸記賬法是復(fù)式簿記的一種方法， 是現(xiàn)代會(huì)計(jì)處理的基本技術(shù)。借與 貸不只是抽象的記賬符號(hào)，把借與貸看做抽象的記賬符號(hào)，不利于我們對(duì)一些交易事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的理解。 本文通過 對(duì)借與貸內(nèi)在涵義的介紹，結(jié)合具體交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)借與貸做進(jìn)一步的闡釋，以加深我們對(duì)借貸記賬法的認(rèn) 識(shí)。關(guān)鍵詞：借貸記賬法；借與貸；記賬符號(hào)一、借與貸不只是抽象的記賬符號(hào)在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，曾經(jīng)有多種記賬符號(hào)，比如收付記賬法、增減記賬法、借貸記賬法等。但現(xiàn)在只剩下借貸記賬法在使用，我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)90

2、年代終止了收付記賬法、增減記賬法的使用。一些文獻(xiàn)在介紹借貸記賬法時(shí)，把借與貸當(dāng)做抽象的記賬符號(hào)，認(rèn)為借與貸只是反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的兩個(gè)抽象的記賬符號(hào)。比如，當(dāng)資產(chǎn)、損失、成本增加時(shí)，登記在借方，當(dāng)資產(chǎn)、損失、成本減少|(zhì)時(shí)，登記在貸方；當(dāng)負(fù)債、所有者權(quán)益、收益增加時(shí)，登記在貸方，當(dāng)負(fù)債、所有者權(quán)益、收益增加時(shí)，登記在貸方借方。正因?yàn)榘呀枧c貸看成是單純的記賬符號(hào)，因此才出現(xiàn)我國(guó)上個(gè)世紀(jì)60年代先后出現(xiàn)了增減記賬法、收付記賬的記賬方法，而增減記賬法、收付記賬法由于在往來科目 等的登記上存在局限，最終被停用。那么，借貸記賬法為 什么是科學(xué)的記賬方法？因?yàn)榻栀J記賬法在往來科目等 的登記上比較科學(xué)。但是

3、，如果按照“借與貸只是單純的 記賬符號(hào)”這個(gè)說法，那么在一些特殊賬戶如累計(jì)折舊、 累計(jì)攤銷、利潤(rùn)分配以及損益結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)等，借 貸記賬法仍然無法做出科學(xué)的解釋，例如，累計(jì)折舊、累 計(jì)攤銷作為資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目增加時(shí)卻登記在貸方，損益 結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)卻并不意味著損益、生產(chǎn)成本減少， 利潤(rùn)分配登記在借方不意味著利潤(rùn)分配減少，利潤(rùn)分配 登記在貸方也不意味著利潤(rùn)分配增加。由此看來，借與貸 并不是單純的記賬方法，借貸記賬法之所以是科學(xué)的記 賬方法，其涵義并非是簡(jiǎn)單的增加、減少。二、借與貸的內(nèi)在涵義借貸記賬法源起于歐洲。復(fù)式簿記的演變，從它的萌 芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了 300年左右（13世紀(jì)

4、 初至15世紀(jì)末），分為三個(gè)階段：佛羅倫薩式復(fù)式簿記的萌芽階段（1211 1340年）、熱那亞式復(fù)式簿記的改良階段（1340 一 1494年）、威尼斯式復(fù)式簿記的完備階段（1494 一 1854年）。1482年，近代會(huì)計(jì)的奠基 人、現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父盧卡.巴其阿勒（Luca Pacioli ）在佩魯賈大學(xué)撰寫數(shù)學(xué)大全，即算術(shù)、幾何、比與比例概要，這 本書的出版，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所 認(rèn)識(shí)，并廣為流傳，因而具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代 會(huì)計(jì)的開始。至1854年，愛丁堡注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的出現(xiàn)， 會(huì)計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)。數(shù)學(xué)大全共分5卷，其 中第3卷中第9部中第11篇為計(jì)算與記錄要(詳)

5、論， 通稱簿記論。簿記論的意義在于完成了由簿記實(shí)踐 向簿記理論的轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)成為獨(dú)立的科學(xué)，簿記論的會(huì)計(jì)價(jià)值在于將以往人格化的“借主” ( Debitore )與“貸 主” (Creditore )抽象為規(guī)范化的記賬標(biāo)號(hào)。借與貸在意大利早期的威尼斯方言中為 dare與avere，是反義詞；Luca Pacioli的Debito 與Credito，是反義詞；英國(guó)的Debit與Credit，是反義詞；日本的“借”與“貸”，是反義詞；在中國(guó)由謝霖、孟森從日文翻譯“借”、“貸”，卻是同義詞。作為記賬符號(hào)，反義詞較為合理，如中 國(guó)的收付記賬法、增減記賬法。作為反義詞，借表示去向、 用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài)，

6、貸表示來源、原始狀態(tài)。三、利用具體交易事項(xiàng)具體闡釋借與貸首先看累計(jì)折舊與累計(jì)攤銷交易事項(xiàng)處理。當(dāng)企業(yè) 對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)： 借：成本類、費(fèi)用類科目貸：累計(jì)折舊借：成本類、費(fèi)用類科目貸：累計(jì)攤銷如果把借與貸當(dāng)成抽象的記賬符號(hào)，按照簡(jiǎn)單的增加或減少來解釋，那么上述會(huì)計(jì)分錄就解釋不通了。累計(jì) 折舊與累計(jì)攤銷是資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，其增加應(yīng)該登記借 方，但上述會(huì)計(jì)分錄卻登記在貸方。如果按照借與貸內(nèi)在 涵義的理解，就可以解釋通了，上述會(huì)計(jì)分錄可以解釋為 成本、費(fèi)用表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài)，累計(jì)折舊與 累計(jì)攤銷表明來源、原始狀態(tài)。其次看損益結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)交易事項(xiàng)處理。當(dāng)企業(yè)期末將損益

7、結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤(rùn)、將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至庫(kù)存商品時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)收入等貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本同樣，如果把借與貸當(dāng)成抽象的記賬符號(hào)，按照簡(jiǎn)單的增加或減少來解釋，那么上述會(huì)計(jì)分錄也解釋不通。主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入是損益類科目，登記在借方表示減少，但主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入并沒有減少，只是結(jié)轉(zhuǎn)而已；主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是損益類科目，登記在貸方表示減少，但主營(yíng)業(yè)務(wù)成本并沒有 減少，只是結(jié)轉(zhuǎn)而已。生產(chǎn)成本是成本類會(huì)計(jì)科目，登記 在貸方表示減少，但生產(chǎn)成本并沒有減少，只是結(jié)轉(zhuǎn)而 已。如果按照借與貸內(nèi)在涵義的理解，就可以解釋通了， 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài)，本年利 潤(rùn)表明來源、原始狀態(tài)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本表明來源、原始狀 態(tài)，本年利潤(rùn)表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài)；庫(kù)存商品 表示去向、用途、現(xiàn)有或最終狀態(tài)，生產(chǎn)成本表明來源、原 始狀態(tài)?；痦?xiàng)目：本研究受中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金資助(項(xiàng)目編號(hào)：2015S1105)，本文系研究成果。參考文獻(xiàn)：1 劉義武論基礎(chǔ)會(huì)