增值稅籌劃的其他策略

1、第第5 5章章 增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略增值稅的其他籌劃策略閱讀資料閱讀資料 增值稅征收范圍可進(jìn)一步擴(kuò)大嗎增值稅征收范圍可進(jìn)一步擴(kuò)大嗎 結(jié)構(gòu)性減稅結(jié)構(gòu)性減稅2009稅收政策一大亮點(diǎn)稅收政策一大亮點(diǎn) 移動(dòng)通信公司贈(zèng)送行為如何繳稅移動(dòng)通信公司贈(zèng)送行為如何繳稅 我國(guó)增值稅制度對(duì)其稅制各要素均設(shè)計(jì)了我國(guó)增值稅制度對(duì)其稅制各要素均設(shè)計(jì)了多種選擇性，這為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提多種選擇性，這為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。供了可能性。 除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略除了縮小稅基和適用低稅率兩種基本策略外，本章仍然將按照稅收籌劃的其他基本外，本章仍然將按照稅收籌劃的其

2、他基本策略展開(kāi)對(duì)增值稅籌劃方法的剖析。策略展開(kāi)對(duì)增值稅籌劃方法的剖析。 即從規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、充分利即從規(guī)避納稅義務(wù)、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁、延遲納稅、充分利用稅收優(yōu)惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。用稅收優(yōu)惠政策等方面討論增值稅的稅收籌劃方法。 第5章 增值稅的其他籌劃策略5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔(dān)納稅義規(guī)避納稅義務(wù)并不是指完全不承擔(dān)納稅義務(wù)，通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。務(wù)，通常是指回避重稅負(fù)而選擇輕稅負(fù)。 規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為規(guī)避增值稅納稅義務(wù)主要表現(xiàn)為: 在可能的情況下運(yùn)用稅收優(yōu)惠在可能的情況下運(yùn)用稅收優(yōu)惠 在增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選

3、擇合適的納稅在增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)交叉部分選擇合適的納稅稅種從而選擇輕稅負(fù)稅種從而選擇輕稅負(fù)（依據(jù)什么選擇？）（依據(jù)什么選擇？） 增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過(guò)的屬增值稅轉(zhuǎn)型前：納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照價(jià)超過(guò)原值的，按照4的征收率減半征收的征收率減半征收增值稅；未超過(guò)原值的，免征增值稅。增值稅；未超過(guò)原值的，免征增值稅。 納稅人納稅人銷售舊貨銷售舊貨，一律，一律按按4的征收率減半的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅固定征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅固定資產(chǎn)指不同時(shí)具備以下條件：資產(chǎn)指不

4、同時(shí)具備以下條件： 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； 銷售價(jià)格不超過(guò)其原值銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。的貨物。 一般都滿足前兩條，銷售價(jià)格則有選擇余地。一般都滿足前兩條，銷售價(jià)格則有選擇余地。5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 某廠欲處理一臺(tái)使用過(guò)的閑置機(jī)床。該機(jī)床原值某廠欲處理一臺(tái)使用過(guò)的閑置機(jī)床。該機(jī)床原值30萬(wàn)元，已萬(wàn)元，已提折舊提折舊10萬(wàn)元，在處理過(guò)程中要開(kāi)支清理費(fèi)用萬(wàn)元，在處理過(guò)程中要開(kāi)支清理費(fèi)用1萬(wàn)元。凈收萬(wàn)元。凈收益計(jì)算公式為：益計(jì)算公式為： 凈收益

5、銷售價(jià)格（含稅）凈值清理費(fèi)用應(yīng)納增值凈收益銷售價(jià)格（含稅）凈值清理費(fèi)用應(yīng)納增值稅稅 方案一，以方案一，以29 萬(wàn)元銷售，無(wú)增值稅萬(wàn)元銷售，無(wú)增值稅凈收益：凈收益： 292018萬(wàn)元萬(wàn)元 方案二，按原值方案二，按原值30萬(wàn)元銷售，無(wú)增值稅萬(wàn)元銷售，無(wú)增值稅凈收益：凈收益：302019萬(wàn)元萬(wàn)元 方案三，以方案三，以30.5萬(wàn)元銷售，萬(wàn)元銷售，增值稅：增值稅：30.5/(14%)2%0.586萬(wàn)元萬(wàn)元凈收益：凈收益：30.500201 0.586 8.913萬(wàn)元萬(wàn)元 方案四，以方案四，以32萬(wàn)元銷售，增值稅萬(wàn)元銷售，增值稅：32 /(14%)2% 0.615萬(wàn)元萬(wàn)元凈收益：凈收益：32 201 0.

6、615 10.384萬(wàn)元萬(wàn)元5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 結(jié)論：當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格低于原值時(shí)，結(jié)論：當(dāng)舊固定資產(chǎn)的銷售價(jià)格低于原值時(shí)，售價(jià)越高凈收益越大；而當(dāng)售價(jià)超出原值時(shí)，售價(jià)越高凈收益越大；而當(dāng)售價(jià)超出原值時(shí)，因?yàn)橐U納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售因?yàn)橐U納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價(jià)格提高而提高。價(jià)格提高而提高。 WHY？請(qǐng)分析。？請(qǐng)分析。 臨界點(diǎn)籌劃臨界點(diǎn)籌劃 存在一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn)：存在一個(gè)凈收益增減平衡點(diǎn)： 設(shè)原值為設(shè)原值為P，銷售價(jià)格為，銷售價(jià)格為X，有，有 XX/(1+4%)2P 解方程得，解方程得，X1.0196P 這個(gè)解的含義如何理解？

7、這個(gè)解的含義如何理解？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 2009年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進(jìn)一步細(xì)化。年增值稅制度轉(zhuǎn)型后，有關(guān)制度進(jìn)一步細(xì)化。首先首先是一般納稅人是一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅制度有所區(qū)別，和小規(guī)模納稅人納稅制度有所區(qū)別，其次其次一般納稅人又按照其銷售一般納稅人又按照其銷售的物品是否能夠和已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而適用不同的政策。的物品是否能夠和已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而適用不同的政策。 （1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的按稅收制度規(guī)定不得抵）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的按稅收制度規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依

8、4%征收率征收率減半征收增值稅。減半征收增值稅。 （2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年年1月月1日以后購(gòu)進(jìn)日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)按規(guī)定是可以抵或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類固定資產(chǎn)按規(guī)定是可以抵扣并已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，故按照適用稅率征收增值稅扣并已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，故按照適用稅率征收增值稅常規(guī)征稅常規(guī)征稅 （3）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅按照適用稅率征收增值稅常規(guī)征稅常規(guī)征稅 （4）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按）小規(guī)模納稅人銷售自己

9、使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅征收率征收增值稅與一般納稅人相比，多納稅還是少與一般納稅人相比，多納稅還是少納稅？納稅？ 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按按3%的征收率征收增值稅的征收率征收增值稅常規(guī)征稅常規(guī)征稅5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 （5）2008年年12月月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年年12月月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由于這類日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，由

10、于這類固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故按照固定資產(chǎn)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，故按照4%征收率減半征收率減半征收增值稅。征收增值稅。 （6）2008年年12月月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。或者自制的

11、固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。 5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 一、固定資產(chǎn)銷售價(jià)格的籌劃 對(duì)小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市對(duì)小規(guī)模納稅人的歧視政策使這些企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位。場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位。 在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費(fèi)的在有穩(wěn)定客戶的條件下，采取收取手續(xù)費(fèi)的代購(gòu)代銷經(jīng)營(yíng)方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換代購(gòu)代銷經(jīng)營(yíng)方式，將應(yīng)納增值稅業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營(yíng)劣勢(shì)。為應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，可以回避其經(jīng)營(yíng)劣勢(shì)。 小規(guī)模納稅人企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)的代購(gòu)代銷方小規(guī)模納稅人企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)的代購(gòu)代銷方式：式： 不墊付資金不墊付資金 供貨方與購(gòu)貨方之間仍可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票供貨

12、方與購(gòu)貨方之間仍可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 小規(guī)模納稅人提供中介服務(wù)小規(guī)模納稅人提供中介服務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù) 優(yōu)點(diǎn)：避免小規(guī)模納稅人的身份缺陷，激活小規(guī)模納稅優(yōu)點(diǎn)：避免小規(guī)模納稅人的身份缺陷，激活小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)行為人的經(jīng)營(yíng)行為5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購(gòu)代銷的經(jīng)營(yíng)方式 【案例【案例5-2】P146：變經(jīng)銷為代購(gòu)，既激活：變經(jīng)銷為代購(gòu)，既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù)。業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù)。 案例小結(jié)案例小結(jié) 盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（盡管商業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅含稅征收率為（3.85%）2.91%，低于服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率，低于服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5，但煙草站選擇代，但

13、煙草站選擇代購(gòu)代銷繳納營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍然是下降的，其原購(gòu)代銷繳納營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)仍然是下降的，其原因？因？稅基稅基 另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人另一方面，煙草站的籌劃方法由于回避了小規(guī)模納稅人的身份缺陷，既減輕了稅收負(fù)擔(dān)，又解決了為客戶提供的身份缺陷，既減輕了稅收負(fù)擔(dān)，又解決了為客戶提供增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，這對(duì)煙草站而言是最重要的。增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題，這對(duì)煙草站而言是最重要的。 5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 二、小規(guī)模納稅人靈活選擇代購(gòu)代銷的經(jīng)營(yíng)方式 一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅一般納稅人代銷行為通常有兩種方式，其稅務(wù)處理各不相同：務(wù)處理各不相同： 收

14、取手續(xù)費(fèi)的代銷方式收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式繳納繳納5的營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)稅 視同買(mǎi)斷的代銷方式視同買(mǎi)斷的代銷方式繳納增值稅繳納增值稅 假設(shè)兩種方式下，中間商的毛收入相等，那假設(shè)兩種方式下，中間商的毛收入相等，那么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取么哪種方式稅收負(fù)擔(dān)更輕一些，中間商獲取的純收益更大一些？的純收益更大一些？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 【案例案例5-3】P148：長(zhǎng)安電器制造公司新近推出一長(zhǎng)安電器制造公司新近推出一種家用電動(dòng)攪拌器，由于在市場(chǎng)上尚無(wú)知名度，種家用電動(dòng)攪拌器，由于在市場(chǎng)上尚無(wú)知名度，產(chǎn)品銷售狀況不佳，該家用電器制造公司決定委產(chǎn)品銷售狀況不佳，

15、該家用電器制造公司決定委托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開(kāi)銷路。托中新商業(yè)公司代銷其產(chǎn)品，并借此打開(kāi)銷路。待選的兩種代銷方案：待選的兩種代銷方案： 方案一：中新公司按照長(zhǎng)安公司制定的價(jià)格方案一：中新公司按照長(zhǎng)安公司制定的價(jià)格1000元元/件對(duì)外銷售，價(jià)稅合計(jì)件對(duì)外銷售，價(jià)稅合計(jì)1170元元/件。每月底，中件。每月底，中新公司向長(zhǎng)安公司返回銷售清單，并按實(shí)際銷售新公司向長(zhǎng)安公司返回銷售清單，并按實(shí)際銷售價(jià)格和銷售數(shù)量與長(zhǎng)安公司結(jié)算貨款；同時(shí)，中價(jià)格和銷售數(shù)量與長(zhǎng)安公司結(jié)算貨款；同時(shí)，中新公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向長(zhǎng)安公司收新公司根據(jù)代銷的數(shù)量和銷售額，向長(zhǎng)安公司收取取20%的代銷手續(xù)費(fèi)。的

16、代銷手續(xù)費(fèi)。 預(yù)計(jì)中新公司月銷售數(shù)量為預(yù)計(jì)中新公司月銷售數(shù)量為2000件，銷售額件，銷售額200萬(wàn)萬(wàn)元。則中新公司每月的手續(xù)費(fèi)收入為元。則中新公司每月的手續(xù)費(fèi)收入為40萬(wàn)元，消萬(wàn)元，消費(fèi)者總支出費(fèi)者總支出234萬(wàn)元。萬(wàn)元。5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 長(zhǎng)安公司收到中新公司的代銷清單時(shí)，要確長(zhǎng)安公司收到中新公司的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額認(rèn)銷售收入額200萬(wàn)元及銷項(xiàng)稅額萬(wàn)元及銷項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，萬(wàn)元，支付中新公司手續(xù)費(fèi)支付中新公司手續(xù)費(fèi)40萬(wàn)元。長(zhǎng)安公司銷售萬(wàn)元。長(zhǎng)安公司銷售這批產(chǎn)品成本費(fèi)用為這批產(chǎn)品成本費(fèi)用為110萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)萬(wàn)元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為項(xiàng)稅額

17、為22萬(wàn)元。則長(zhǎng)安公司的收益與稅負(fù)萬(wàn)元。則長(zhǎng)安公司的收益與稅負(fù)如下：如下： 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：342212萬(wàn)元萬(wàn)元 所得稅前收益：所得稅前收益：2001104050萬(wàn)元萬(wàn)元 中新公司的收益與稅負(fù)如下：中新公司的收益與稅負(fù)如下： 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：4052萬(wàn)元萬(wàn)元 所得稅前收益：所得稅前收益：40238萬(wàn)元萬(wàn)元5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 方案二：雙方約定交接價(jià)格為方案二：雙方約定交接價(jià)格為800元元/件，價(jià)件，價(jià)差差200元元/件由中新公司所有。中新公司月銷件由中新公司所有。中新公司月銷售數(shù)量仍為售數(shù)量仍為2000件，每月收入還是件，每月收入還是4

18、0萬(wàn)元。萬(wàn)元。 長(zhǎng)安公司收到中新公司的代銷清單時(shí)，要確長(zhǎng)安公司收到中新公司的代銷清單時(shí)，要確認(rèn)銷售收入額認(rèn)銷售收入額160萬(wàn)元及銷項(xiàng)稅額萬(wàn)元及銷項(xiàng)稅額27.2萬(wàn)元。萬(wàn)元。長(zhǎng)安公司收益與稅負(fù)如下。長(zhǎng)安公司收益與稅負(fù)如下。 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：27.2225.2萬(wàn)元萬(wàn)元 所得稅前收益：所得稅前收益：16011050萬(wàn)元萬(wàn)元 中新公司收益與稅負(fù)如下。中新公司收益與稅負(fù)如下。 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：2001727.26.8萬(wàn)元萬(wàn)元 所得稅前收益：所得稅前收益：20016040萬(wàn)元萬(wàn)元 5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 各方稅負(fù)、收支分析各方稅負(fù)、收支分析5.1 規(guī)避

19、增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 ABC8001000BAC1000200 改變代銷方式，兩個(gè)公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生改變代銷方式，兩個(gè)公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個(gè)公司的收益？為什了變化，這是否影響兩個(gè)公司的收益？為什么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？ 哪個(gè)方案的稅前收益大？這種收益來(lái)自何處？哪個(gè)方案的稅前收益大？這種收益來(lái)自何處？ 如果其中至少有一個(gè)公司是小規(guī)模納稅人，如果其中至少有一個(gè)公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會(huì)怎樣？結(jié)果會(huì)怎樣？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 改變代銷方式，兩個(gè)公司的應(yīng)納稅狀況發(fā)生改變代銷方式，兩個(gè)公司的

20、應(yīng)納稅狀況發(fā)生了變化，這是否影響兩個(gè)公司的收益？為什了變化，這是否影響兩個(gè)公司的收益？為什么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？么？與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有關(guān)嗎？ 哪個(gè)方案的稅前收益大？這種收益來(lái)自何處？哪個(gè)方案的稅前收益大？這種收益來(lái)自何處？ 如果其中至少有一個(gè)公司是小規(guī)模納稅人，如果其中至少有一個(gè)公司是小規(guī)模納稅人，結(jié)果會(huì)怎樣？結(jié)果會(huì)怎樣？5.1 規(guī)避增值稅納稅義務(wù) 三、增值稅一般納稅人代銷方式的選擇 5.2 延遲納稅 推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額推遲納稅原則：一方面設(shè)法推遲銷售額的實(shí)現(xiàn)，另一方面提前進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。的實(shí)現(xiàn)，另一方面提前進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 本節(jié)內(nèi)容：本節(jié)內(nèi)容： 一、一、采取合適的結(jié)算方式策略采取合

21、適的結(jié)算方式策略 二、其他推遲繳納增值稅的策略二、其他推遲繳納增值稅的策略 不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同的銷售及結(jié)算方式，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。不一樣，企業(yè)應(yīng)注意選擇于自己有利的銷售方式。 要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，關(guān)鍵是采取合適的結(jié)要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，關(guān)鍵是采取合適的結(jié)算方式。算方式。 例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱例如凱利公司采取委托銀行收款方式銷售貨物。凱利公司當(dāng)天就發(fā)貨，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并辦利公司當(dāng)天就發(fā)貨，開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，并辦理了托收手續(xù)。合同規(guī)定，下月初購(gòu)貨款項(xiàng)到達(dá)。理了托收手續(xù)。合同規(guī)

22、定，下月初購(gòu)貨款項(xiàng)到達(dá)。按照稅法規(guī)定，凱利公司當(dāng)月繳納了這批貨物的增按照稅法規(guī)定，凱利公司當(dāng)月繳納了這批貨物的增值稅款。對(duì)于凱利公司而言，貨款還沒(méi)有取得，就值稅款。對(duì)于凱利公司而言，貨款還沒(méi)有取得，就先墊付了增值稅款，似乎有點(diǎn)先墊付了增值稅款，似乎有點(diǎn)“冤枉冤枉”。更嚴(yán)重的。更嚴(yán)重的是是,如果一旦對(duì)方支付貨款延期或者交易失敗，凱如果一旦對(duì)方支付貨款延期或者交易失敗，凱利公司就會(huì)遭受損失。利公司就會(huì)遭受損失。 稅法是固定的，但交易方式是靈活的。稅法是固定的，但交易方式是靈活的。 5.2 延遲納稅 一、采取合適的結(jié)算方式策略 1.充分利用賒銷和分期收款方式充分利用賒銷和分期收款方式 采取賒銷和分期

23、收款方式銷售貨物，為書(shū)面采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的，無(wú)書(shū)面合同的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 在此問(wèn)題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空在此問(wèn)題上，企業(yè)有充分的自主權(quán)和籌劃空間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，間，完全可以在貨款收到后履行納稅義務(wù)，有效推遲納稅時(shí)間。有效推遲納稅時(shí)間。 注意合同的簽訂注意合同的簽訂 在產(chǎn)品銷售貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收在產(chǎn)品銷售貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，企業(yè)可選擇賒銷或分期收款結(jié)回的情況下，企業(yè)可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。算方式，盡量回避直

24、接收款方式。 5.2 延遲納稅 一、采取合適的結(jié)算方式策略 2.利用委托代銷方式銷售貨物利用委托代銷方式銷售貨物 委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開(kāi)具銷委托代銷方式下，受托方將商品出售后，開(kāi)具銷貨清單給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的貨清單給委托方，這時(shí)委托方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額；實(shí)現(xiàn)并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額；未收到代銷清單及貨款未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。天的當(dāng)天。 委托代銷與總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物的銷售行為納稅處理委托代銷與總分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物的銷售行為納稅處理上有什么異同點(diǎn)？上有什么異同點(diǎn)？ 根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的

25、產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就企業(yè)，且在商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售后再付款結(jié)算，就可采用委托代銷結(jié)算方式，回避直接收款等方式?？刹捎梦写N結(jié)算方式，回避直接收款等方式。這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算這樣企業(yè)就可以根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。 5.2 延遲納稅 一、采取合適的結(jié)算方式策略 1.利用節(jié)日順延記帳時(shí)間利用節(jié)日順延記帳時(shí)間2.創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額創(chuàng)造條件及早抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額后，并非立即就可以申請(qǐng)發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額后，并非立即就可以申請(qǐng)抵扣抵扣 。其規(guī)定

26、：。其規(guī)定： 工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，須在驗(yàn)收入庫(kù)后抵扣。工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，須在驗(yàn)收入庫(kù)后抵扣。 商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，須在付款后抵扣。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，須在付款后抵扣。 購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣。購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，須在勞務(wù)費(fèi)用支付后抵扣。 防偽稅控專用發(fā)票抵扣時(shí)間規(guī)定：防偽稅控專用發(fā)票抵扣時(shí)間規(guī)定： 發(fā)票開(kāi)具之日起發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月核算進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣。5.2 延遲納稅 二、其他推遲繳納增值稅的策略 5.3 充分利用稅收優(yōu)惠 增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能增值稅是除企業(yè)所得稅

27、外優(yōu)惠政策最多的一個(gè)稅種，如能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。很好地利用這些優(yōu)惠政策，可為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。 案例一、抵債物資的銷售案例一、抵債物資的銷售 建筑材料銷售商王某系一般納稅人。某年建筑材料銷售商王某系一般納稅人。某年12月銷售給某房月銷售給某房屋開(kāi)發(fā)公司鋁合金門(mén)窗屋開(kāi)發(fā)公司鋁合金門(mén)窗100萬(wàn)元。由于該開(kāi)發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)萬(wàn)元。由于該開(kāi)發(fā)公司資金周轉(zhuǎn)困難，王某多次索要未果。后來(lái)開(kāi)發(fā)公司提出將該公司一困難，王某多次索要未果。后來(lái)開(kāi)發(fā)公司提出將該公司一輛進(jìn)價(jià)輛進(jìn)價(jià)150萬(wàn)元，已使用兩年的奔馳小汽車抵債，王某只得萬(wàn)元，已使用兩年的奔馳小汽車抵債，王某只得同意。他幾經(jīng)打聽(tīng)找到了小汽

28、車買(mǎi)主，對(duì)方愿以同意。他幾經(jīng)打聽(tīng)找到了小汽車買(mǎi)主，對(duì)方愿以105萬(wàn)元購(gòu)萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)這輛小汽車。買(mǎi)這輛小汽車。 開(kāi)發(fā)公司可免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售開(kāi)發(fā)公司可免繳增值稅。而王某取得小汽車后轉(zhuǎn)手銷售（不計(jì)印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額：（不計(jì)印花稅和契稅等），應(yīng)納稅額：105/(117%)17%15.26萬(wàn)元萬(wàn)元附加稅費(fèi)附加稅費(fèi)1.52萬(wàn)元萬(wàn)元稅前收益：稅前收益： 105 15.26 1.52 88.22萬(wàn)元萬(wàn)元 合計(jì)納稅合計(jì)納稅16.78萬(wàn)元萬(wàn)元案例一、抵債物資的銷售（續(xù)） 籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋開(kāi)發(fā)公司銷籌劃方案一：王某作為中介幫助房屋開(kāi)發(fā)公司銷售這輛小汽車。開(kāi)發(fā)公司考慮無(wú)論采用

29、什么方法，售這輛小汽車。開(kāi)發(fā)公司考慮無(wú)論采用什么方法，對(duì)其自身的利益都不受影響，都可免征增值稅，對(duì)其自身的利益都不受影響，都可免征增值稅，于是與王某達(dá)成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)于是與王某達(dá)成協(xié)議。在這筆交易中，王某將經(jīng)銷改為代理，從而既實(shí)現(xiàn)了銷改為代理，從而既實(shí)現(xiàn)了100萬(wàn)元的銷貨款，又萬(wàn)元的銷貨款，又取得了中介費(fèi)收入。取得了中介費(fèi)收入。 籌劃方案二：王某將該汽車購(gòu)進(jìn)后短期使用一段籌劃方案二：王某將該汽車購(gòu)進(jìn)后短期使用一段時(shí)間，再作為自己使用過(guò)的資產(chǎn)，以時(shí)間，再作為自己使用過(guò)的資產(chǎn)，以100萬(wàn)元的價(jià)萬(wàn)元的價(jià)格銷售，屬于銷售自己使用過(guò)的、價(jià)格未超過(guò)原格銷售，屬于銷售自己使用過(guò)的、價(jià)格未超過(guò)原

30、值的貨物，可免繳增值稅。值的貨物，可免繳增值稅。 此案例對(duì)企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？此案例對(duì)企業(yè)處置不良資產(chǎn)，有什么借鑒？案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè) 目前我國(guó)實(shí)行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)目前我國(guó)實(shí)行的是中范圍的增值稅，尚有部分領(lǐng)域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實(shí)行增值稅。域包括大部分服務(wù)行業(yè)、農(nóng)業(yè)還未實(shí)行增值稅。但為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、接受運(yùn)輸?shù)珵闇p輕納稅人負(fù)擔(dān)，對(duì)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、接受運(yùn)輸勞務(wù)、收購(gòu)廢舊物資可以按一定比例計(jì)算抵扣進(jìn)勞務(wù)、收購(gòu)廢舊物資可以按一定比例計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中項(xiàng)稅額。這屬于增值稅抵扣鏈條的不完整（不中性），企業(yè)需針對(duì)其進(jìn)行籌劃。性）

31、，企業(yè)需針對(duì)其進(jìn)行籌劃。 以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料以農(nóng)牧產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)企業(yè)，如果從生產(chǎn)原料到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的到加工出售均由一個(gè)企業(yè)完成，企業(yè)使用自產(chǎn)的農(nóng)牧產(chǎn)品原料不能按帳面金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行農(nóng)牧產(chǎn)品原料不能按帳面金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。怎么辦？抵扣。怎么辦？ 設(shè)法創(chuàng)造條件利用政策爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。設(shè)法創(chuàng)造條件利用政策爭(zhēng)取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 【案例案例5-9】P166：城市乳品廠增值稅高稅城市乳品廠增值稅高稅負(fù)問(wèn)題負(fù)問(wèn)題 請(qǐng)分析該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因？請(qǐng)分析該企業(yè)稅負(fù)偏重的原因？ 牧場(chǎng)不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅待遇，乳品加工牧場(chǎng)不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅待遇，乳

32、品加工廠不能依買(mǎi)價(jià)的廠不能依買(mǎi)價(jià)的1313計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 你有什么籌劃建議？你有什么籌劃建議？案例二、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè) 機(jī)構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負(fù)狀況會(huì)發(fā)生什么變化？機(jī)構(gòu)分設(shè)后增值稅稅負(fù)狀況會(huì)發(fā)生什么變化？ 分設(shè)后稅負(fù)降低和利潤(rùn)增加從何而來(lái)？分設(shè)后稅負(fù)降低和利潤(rùn)增加從何而來(lái)？從從稅制角度分析稅制角度分析 由于牧場(chǎng)和乳品加工廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果由于牧場(chǎng)和乳品加工廠屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果牧場(chǎng)將鮮奶價(jià)格提高，還會(huì)有什么變化？牧場(chǎng)將鮮奶價(jià)格提高，還會(huì)有什么變化？ 由此對(duì)生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)、廢舊物資回收單由此對(duì)生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)、廢舊物資回收單位的稅收籌劃有什么借鑒意義？位的稅收籌劃有什么借鑒意義？案例二、

33、農(nóng)業(yè)機(jī)構(gòu)分設(shè)案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃 一、案例基本情況一、案例基本情況 某中外合資的人造板生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)中密度纖維某中外合資的人造板生產(chǎn)公司主要生產(chǎn)中密度纖維板，年生產(chǎn)能力板，年生產(chǎn)能力5萬(wàn)立方米。萬(wàn)立方米。 主要原材料：從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)（主要原材料：從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)（小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人）采購(gòu)木片。這些木片是由當(dāng)?shù)氐囊环N屬于薪材類的采購(gòu)木片。這些木片是由當(dāng)?shù)氐囊环N屬于薪材類的細(xì)小木種細(xì)小木種加工的。加工的。 主要產(chǎn)品：主要產(chǎn)品：人造板人造板。計(jì)劃添加家具生產(chǎn)線。計(jì)劃添加家具生產(chǎn)線。 問(wèn)題問(wèn)題1：企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高在：企業(yè)增值稅稅負(fù)偏高在10以上。改變進(jìn)貨以上。改變進(jìn)貨渠道或者壓低進(jìn)

34、價(jià)都不可行。渠道或者壓低進(jìn)價(jià)都不可行。 問(wèn)題問(wèn)題2：該公司利潤(rùn)比較優(yōu)厚，但享受：該公司利潤(rùn)比較優(yōu)厚，但享受“兩免三減半兩免三減半”的的所得稅優(yōu)惠所得稅優(yōu)惠已經(jīng)結(jié)束。已經(jīng)結(jié)束。 如何尋找籌劃點(diǎn)？如何尋找籌劃點(diǎn)？案例三、人造板生產(chǎn)的稅收籌劃（續(xù)）二、案例籌劃解析二、案例籌劃解析 1）關(guān)于原材料采購(gòu)的稅收籌劃）關(guān)于原材料采購(gòu)的稅收籌劃 改變購(gòu)進(jìn)渠道，到農(nóng)戶手里采購(gòu)原木，再委托木材加工點(diǎn)加改變購(gòu)進(jìn)渠道，到農(nóng)戶手里采購(gòu)原木，再委托木材加工點(diǎn)加工成木片。工成木片。 請(qǐng)分析這樣處理的好處？為什么？請(qǐng)分析這樣處理的好處？為什么？ 結(jié)果：該公司結(jié)果：該公司2003年進(jìn)行上述操作后，當(dāng)年節(jié)省了年進(jìn)行上述操作后，當(dāng)年節(jié)省了170多萬(wàn)多萬(wàn)元的增值稅支出。元的增值稅支出。 2）利用）利用“增值稅即征即退增值稅即征即退”優(yōu)惠政策的稅收籌劃優(yōu)惠政策的稅收籌劃 據(jù)觀察和測(cè)量，該公司所用原材料屬于次小薪材類木料。據(jù)觀察和測(cè)量，該公司所用原材料屬于次小薪材類木料。 根據(jù)規(guī)定：對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜根據(jù)規(guī)定：對(duì)企業(yè)以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，由稅務(wù)部門(mén)