會(huì)計(jì)學(xué)之負(fù)債專題講座(共65頁(yè)).ppt

1、會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)主講：田慧芬 財(cái)會(huì)金融學(xué)院內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本章共包括兩部分：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債部分介紹本章共包括兩部分：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債部分介紹了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算，應(yīng)付職工薪了短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的核算，應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容和核算，應(yīng)付股利、其他應(yīng)付酬的內(nèi)容及其核算，應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容和核算，應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算。長(zhǎng)期負(fù)債部分介紹了長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算?？畹暮怂?。長(zhǎng)期負(fù)債部分介紹了長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的核算。第十章第十章 負(fù)債負(fù)債一、一、流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債的概念和特點(diǎn) 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一

2、個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資償、或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。其他應(yīng)付款等。 10.1 10.1

3、 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債二、二、 短期借款短期借款 短期借款指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)短期借款指企業(yè)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下的各種借款。短期等借入的期限在一年以下的各種借款。短期借款是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金借款是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借人的款項(xiàng)。而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借人的款項(xiàng)。 10.1 10.1 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-1某企業(yè)某企業(yè)1月月1日向銀行借入短期借款日向銀行借入短期借款200 000元，期限元，期限6個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)

4、分錄如下：企業(yè)企業(yè)1月月1日借入短期借款時(shí)：日借入短期借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：短期借款貸：短期借款 200 000 1月末預(yù)提短期借款利息：月末預(yù)提短期借款利息：2000006%12=1 000元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 000 2月末預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理同上。月末預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理同上。10.1 10.1 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-1某企業(yè)某企業(yè)1月月1日向銀行借入短期借款日向銀行借入短期借款200 000元，期限元，期限6個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)

5、會(huì)計(jì)分錄如下：分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：3月末支付本季度短期借款利息：月末支付本季度短期借款利息：2000006%123=3 000元元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 00045月份預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理與月份預(yù)計(jì)短期借款利息及賬務(wù)處理與1月末相同月末相同10.1 10.1 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-1某企業(yè)某企業(yè)1月月1日向銀行借入短期借款日向銀行借入短期借款200 000元，期限元，期限6個(gè)月，年利率個(gè)月，年利率6%，利息按季支付，利息按季支付，分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：分月預(yù)提。作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：6月末短

6、期借款到期歸還本金和未付利息月末短期借款到期歸還本金和未付利息借：短期借款借：短期借款 200 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 203 00010.1 10.1 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結(jié)算方式下，因購(gòu)進(jìn)材料、商品等而簽發(fā)并承兌的商式下，因購(gòu)進(jìn)材料、商品等而簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票，按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌業(yè)匯票，按其承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。匯票、銀行承兌匯票。 10.1 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付票據(jù)核算的賬戶設(shè)置應(yīng)付票據(jù)核算的賬戶設(shè)

7、置 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 登記：企業(yè)開(kāi)出、承兌的商登記：企業(yè)開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票金額。業(yè)匯票金額。 登記：到期的商業(yè)匯票金額。登記：到期的商業(yè)匯票金額。包括付款和未付款的包括付款和未付款的余額：反映企業(yè)尚未到期的余額：反映企業(yè)尚未到期的應(yīng)付商業(yè)匯票本息金額應(yīng)付商業(yè)匯票本息金額 “應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”，屬于負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)，屬于負(fù)債賬戶，用來(lái)核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)承兌匯因購(gòu)買材料、商品等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。票和銀行承兌匯票。 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)(原材料、在途物資原材料、在途物資) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸

8、：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款或或10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-2 華豐公司華豐公司2007年年4月月1日從天源公司購(gòu)買日從天源公司購(gòu)買30000元材料，增值稅為元材料，增值稅為5100元，按合同規(guī)定開(kāi)出期元，按合同規(guī)定開(kāi)出期限為限為2個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張。個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張。華豐公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：華豐公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下：購(gòu)買材料簽發(fā)票據(jù)購(gòu)買材料簽發(fā)票據(jù)借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 5

9、100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 35 10010.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-2 華豐公司華豐公司2007年年4月月1日從天源公司購(gòu)買日從天源公司購(gòu)買30000元材料，增值稅為元材料，增值稅為5100元，按合同規(guī)定開(kāi)出期元，按合同規(guī)定開(kāi)出期限為限為6個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張。個(gè)月的無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張。10月月1日到期付款時(shí)日到期付款時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100若若2007年年10月月1日票據(jù)到期不能付款時(shí)日票據(jù)到期不能付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 35 100 貸

10、：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款天源公司天源公司 35 10010.1 流動(dòng)負(fù)債四、四、 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)過(guò)程中因購(gòu)應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常生產(chǎn)過(guò)程中因購(gòu)買材料、購(gòu)進(jìn)商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給買材料、購(gòu)進(jìn)商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，稱為應(yīng)付賬款。發(fā)生的原因供應(yīng)單位的款項(xiàng)，稱為應(yīng)付賬款。發(fā)生的原因是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得貨物與支付是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得貨物與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。10.1 流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的核算 (1) 企業(yè)購(gòu)入材料、商品，已驗(yàn)收人庫(kù)，但企業(yè)購(gòu)入材料、商品，已驗(yàn)收人庫(kù)，但貨

11、款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證上記載的實(shí)貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值：際價(jià)款或暫估價(jià)值：借：原材料借：原材料 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（材料采購(gòu)）（材料采購(gòu)）10.1 流動(dòng)負(fù)債 (2) 企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 (3) 企業(yè)償還應(yīng)付的款項(xiàng)時(shí)：企業(yè)償還應(yīng)付的款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行

12、存款 (4) 企業(yè)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票抵付所欠款項(xiàng)時(shí)：企業(yè)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票抵付所欠款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) (5) 企業(yè)的應(yīng)付賬款如確實(shí)無(wú)法支付，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后企業(yè)的應(yīng)付賬款如確實(shí)無(wú)法支付，在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 ：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-4 某企業(yè)某企業(yè)2007年年3月月31日，有兩批已入庫(kù)材日，有兩批已入庫(kù)材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來(lái)的料貨款未付，其中甲公司發(fā)來(lái)的A材料發(fā)票賬單已到，材料發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅元，增值稅5100元；元；乙公司發(fā)來(lái)的乙

13、公司發(fā)來(lái)的B材料單據(jù)未到，估價(jià)材料單據(jù)未到，估價(jià)60000元入賬。元入賬。月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)付甲企業(yè)賬款應(yīng)付甲企業(yè)賬款借：原材料借：原材料A材料材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 5 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 35 100應(yīng)付乙公司賬款應(yīng)付乙公司賬款借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60 000 10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-4 某企業(yè)某企業(yè)2007年年3月月31日，有兩批已入庫(kù)材日，有兩批已入庫(kù)材料貨款未付，其中甲公司發(fā)來(lái)的料貨款未付，

14、其中甲公司發(fā)來(lái)的A材料發(fā)票賬單已到，材料發(fā)票賬單已到，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款30000元，增值稅元，增值稅5100元；元；乙公司發(fā)來(lái)的乙公司發(fā)來(lái)的B材料單據(jù)未到，估價(jià)材料單據(jù)未到，估價(jià)60000元入賬。元入賬。月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：月末應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月月1日紅字沖銷日紅字沖銷借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 60 00010.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-5 2007年年4月月6日，從乙公司購(gòu)入日，從乙公司購(gòu)入B材料一批，材料一批，發(fā)票賬單到達(dá)，標(biāo)明價(jià)款發(fā)票賬單到達(dá)，標(biāo)明價(jià)款60000元，增值稅元，增

15、值稅10200元，元，款暫未支付?？顣何粗Ц丁?月月11日，以銀行存款支付支付乙公司日，以銀行存款支付支付乙公司B材料價(jià)款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：材料價(jià)款。編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月月6日支付乙公司賬款時(shí)日支付乙公司賬款時(shí)借：原材料借：原材料B材料材料 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 70 200 4月月11日支付甲公司賬款時(shí)日支付甲公司賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙公司乙公司 70 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 20010.1 流動(dòng)負(fù)債五、五、 預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款的核算 預(yù)收賬款是企業(yè)在商品交

16、易中作為賣方，預(yù)收賬款是企業(yè)在商品交易中作為賣方，在交易協(xié)議在交易協(xié)議 ( 合同合同 ) 簽訂后向買方預(yù)收部分價(jià)簽訂后向買方預(yù)收部分價(jià)款，到期交付商品或提供勞務(wù)時(shí)進(jìn)行多退少款，到期交付商品或提供勞務(wù)時(shí)進(jìn)行多退少補(bǔ)結(jié)算的一種短期負(fù)債。補(bǔ)結(jié)算的一種短期負(fù)債。 10.1 流動(dòng)負(fù)債1.企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收款項(xiàng)貸：預(yù)收款項(xiàng)2.向購(gòu)貨單位發(fā)貨時(shí)向購(gòu)貨單位發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.退還多收的預(yù)收賬款時(shí)退還多收的預(yù)收賬款時(shí)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款貸：銀

17、行存款10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-8 某企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向某企業(yè)采用預(yù)收貸款方式向B公司開(kāi)展銷公司開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)。售業(yè)務(wù)。2007年年3月月30日預(yù)收日預(yù)收B公司貨款公司貨款100000元，元，存入銀行。存入銀行。 4月月25日向日向B公司交付商品，開(kāi)出增值稅公司交付商品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額元，稅額51000元。差額元。差額尚未補(bǔ)收。尚未補(bǔ)收。5月月31日收到日收到B公司補(bǔ)付的差額并存入銀公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。行。 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：3月月30日收到預(yù)收貨款時(shí)：日收到預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行

18、存款借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 100 00010.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-8 某企業(yè)采用預(yù)收貨款方式向某企業(yè)采用預(yù)收貨款方式向B公司開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)。公司開(kāi)展銷售業(yè)務(wù)。2007年年3月月30日預(yù)收日預(yù)收B公司貨款公司貨款100000元，存入銀行。元，存入銀行。 4月月25日向日向B公司交付商品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款公司交付商品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，內(nèi)列價(jià)款300000元，稅額元，稅額51000元。差額尚未補(bǔ)收。元。差額尚未補(bǔ)收。5月月31日收到日收到B公司補(bǔ)付的公司補(bǔ)付的差額并存入銀行。差額并存入銀行。 根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：根據(jù)以上經(jīng)

19、濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：4月月25日向日向B公司交付商品時(shí)，登記應(yīng)收金額：公司交付商品時(shí)，登記應(yīng)收金額：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款B公司公司 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 0005月月31日收到日收到B公司補(bǔ)付的差額時(shí)：公司補(bǔ)付的差額時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 251 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款B公司公司 251 00010.1 流動(dòng)負(fù)債六、應(yīng)付職工薪酬六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工與職工薪酬的概念（一）職工與職工薪酬的概念 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的

20、服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出?；蛘哒f(shuō)是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間或者說(shuō)是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力等而給予職工的一種報(bào)酬或補(bǔ)償。和精力等而給予職工的一種報(bào)酬或補(bǔ)償。 職工是指包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同職工是指包括與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人。的所有人。10.1 流動(dòng)負(fù)債 (二二) 應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容：應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2.職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)3.社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)4.住房公積金住房公積金5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6.非貨幣性福利非貨幣性福利7

21、.辭退福利辭退福利10.1 流動(dòng)負(fù)債(三三) 應(yīng)付職工薪酬的核算方法應(yīng)付職工薪酬的核算方法 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”總賬戶，進(jìn)行總分類核總賬戶，進(jìn)行總分類核算。算。1貨幣性職工薪酬的核算貨幣性職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-9 華東公司華東公司10月月應(yīng)付工資總額應(yīng)付工資總額895000元，工元，

22、工資費(fèi)用分配匯總表中列示的一線生產(chǎn)工人工資為資費(fèi)用分配匯總表中列示的一線生產(chǎn)工人工資為610000元，車間管理人員工資為元，車間管理人員工資為90000元，企業(yè)行政元，企業(yè)行政管理人員工資為管理人員工資為172000元，銷售人員工資為元，銷售人員工資為23000元。元。華東公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：華東公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 610 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 90 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 172 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 23 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 895 00010.1 流動(dòng)負(fù)債2非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬企

23、業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允份值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確份值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”賬戶。與此同時(shí)，賬戶。與此同時(shí)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利”賬戶，貸記賬戶，貸記“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)

24、收入業(yè)務(wù)收入”賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增賬戶，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-19華麗公司華麗公司為副總裁以上高級(jí)管理人員每為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套面積為人租賃一套面積為280平方米帶有家具和電器的公寓，平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套月租金為每套15000元。該公司共有副總裁以上高級(jí)元。該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員管理人員3名。名。該公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：該公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 45000 貸：銀行存款貸：銀

25、行存款 4500010.1 流動(dòng)負(fù)債七、應(yīng)交稅費(fèi)七、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。源補(bǔ)償費(fèi)等。10.1 流動(dòng)負(fù)債企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，用于總括反映各賬戶，用于總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)

26、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的各種稅費(fèi)金額，細(xì)分類核算。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的各種稅費(fèi)金額，記入本賬戶貸方，實(shí)際交納稅費(fèi)的金額，記入本記入本賬戶貸方，實(shí)際交納稅費(fèi)的金額，記入本賬戶借方，本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未賬戶借方，本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)?；蛏形吹挚鄣亩愘M(fèi)。10.1 流動(dòng)負(fù)債(一一)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅的增值稅是就貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅，按照增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國(guó)一種流轉(zhuǎn)稅，按照增值稅暫行條例規(guī)定，凡在

27、我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。物的單位和個(gè)人，均為增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅增值稅的納稅人可分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)兩類。企業(yè)兩類。 10.1 流動(dòng)負(fù)債1.一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的基本計(jì)稅方法一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅的基本計(jì)稅方法是，以企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅是，以企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。額后的余額，即為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。銷項(xiàng)稅額是指企業(yè)因銷售貨物或提供應(yīng)稅銷項(xiàng)稅額是指企

28、業(yè)因銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方或接受勞務(wù)方收取的增值勞務(wù)，向購(gòu)買方或接受勞務(wù)方收取的增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)因購(gòu)買貨物或接受稅；進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)因購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，而向銷售方或提供勞務(wù)方支付應(yīng)稅勞務(wù)，而向銷售方或提供勞務(wù)方支付的增值稅。的增值稅。 10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-20 甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為價(jià)為15000元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已元，收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。經(jīng)支付。假定公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：進(jìn)項(xiàng)稅額

29、：進(jìn)項(xiàng)稅額：1500013%=1950（元）（元）借：原材料借：原材料 13 050 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 950 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 00010.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-22 甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6000元，計(jì)元，計(jì)稅價(jià)格為稅價(jià)格為10000元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于在建工程若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于在建工程 借：在建工程借：在建工程 7 700 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)

30、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 70010.1 流動(dòng)負(fù)債以下長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)外捐贈(zèng)、非貨幣性福利與此不同！以下長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)外捐贈(zèng)、非貨幣性福利與此不同！業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-22 甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為甲公司自行生產(chǎn)一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本為6000元，計(jì)稅元，計(jì)稅價(jià)格為價(jià)格為10000元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為元，假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下：若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于投資若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

31、稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 6 000若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)若企業(yè)將這批產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng) 借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 6 00010.1 流動(dòng)負(fù)債非貨幣性福利見(jiàn)非貨幣性福利見(jiàn)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-17業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-23 某企業(yè)某企業(yè)2007年年10月末，以銀行存款交納月末，以銀行存款交納本月增值稅

32、本月增值稅100000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 00010.1 流動(dòng)負(fù)債（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口某些特定消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)工和進(jìn)口某些特定消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的單位和個(gè)人征收的一種稅。品）的單位和個(gè)人征收的一種稅。 凡在國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口按凡在國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口按消消費(fèi)稅暫行條例費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的

33、納稅義務(wù)人，都應(yīng)繳納消人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)繳納消費(fèi)稅。費(fèi)稅。 消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上采用從價(jià)定率法、從消費(fèi)稅在計(jì)稅方法上采用從價(jià)定率法、從量定額法和復(fù)合計(jì)稅法三種方法。量定額法和復(fù)合計(jì)稅法三種方法。 10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-25 某企業(yè)某企業(yè)2005年年10月應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品地銷月應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品地銷售收入為售收入為1000000元，消費(fèi)稅稅率為元，消費(fèi)稅稅率為8%，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交的消費(fèi)稅本月應(yīng)交的消費(fèi)稅80000元。元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 80 00010.1 流動(dòng)負(fù)債 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提

34、供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象的稅種。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-26 某工業(yè)企業(yè)所屬的運(yùn)輸車隊(duì)本月運(yùn)營(yíng)收某工業(yè)企業(yè)所屬的運(yùn)輸車隊(duì)本月運(yùn)營(yíng)收入入50000元，存入銀行。適用營(yíng)業(yè)稅率元，存入銀行。適用營(yíng)業(yè)稅率3%。企業(yè)應(yīng)編。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：取得收入時(shí)：取得收入時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1 500(三三

35、) 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅10.1 流動(dòng)負(fù)債城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額，是以增值稅、消城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額，是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅作為計(jì)稅依據(jù)收取的一種稅。其費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅作為計(jì)稅依據(jù)收取的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位納稅人為交納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從和個(gè)人，稅率因納稅人所在地不同從1%到到7%不等。計(jì)算公式為：不等。計(jì)算公式為：(四四) 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)納應(yīng)納稅額稅額=(本期應(yīng)交本期應(yīng)交的增值稅的增值稅 + 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅+消費(fèi)稅消費(fèi)稅)適用適用稅率稅率10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-27 某公司某公司2005年年10月份主營(yíng)

36、業(yè)務(wù)應(yīng)交增值月份主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅稅80000元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅20000元，其他業(yè)務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅元，其他業(yè)務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2000元。元。企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額：（企業(yè)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅額：（80000200002000）7%=7140（元）（元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 7140 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 714010.1 流動(dòng)負(fù)債（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅相同，是按照企業(yè)交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)納的教育費(fèi)附加時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“固

37、定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶；實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。10.1 流動(dòng)負(fù)債（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算（六）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算1個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅由單位代扣代企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅由單位代扣代繳。個(gè)人工資、薪金收入扣除基數(shù)（目前為繳。個(gè)人工資、薪金收入扣除基數(shù)（目前為1600元）元）后，為應(yīng)納稅所得額，采用累進(jìn)稅率制度。其計(jì)算后，為應(yīng)納稅所得額，采用累進(jìn)稅率制度。其計(jì)算公式如下：公式如下：應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)

38、代扣代繳的職工個(gè)人所得稅時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅時(shí)，借記借記“應(yīng)付職工薪酬金應(yīng)付職工薪酬金工資工資”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅”賬戶。賬戶。10.1 流動(dòng)負(fù)債2資源稅資源稅企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借企業(yè)對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記記“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅”賬戶。企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)賬戶。企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成生產(chǎn)成本本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交

39、資源稅”賬戶。賬戶。10.1 流動(dòng)負(fù)債3土地增值稅土地增值稅企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅，視情況記入不同賬戶：企業(yè)企業(yè)應(yīng)交的土地增值稅，視情況記入不同賬戶：企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同 2.2.應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅地上建筑物及其地上建筑物及其附著物一并在附著物一并在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)等賬戶核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”賬戶，土地使用權(quán)賬戶，土地使用權(quán)在無(wú)形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記在無(wú)形資產(chǎn)科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行

40、存款銀行存款”賬戶，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記賬戶，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅”賬戶，同時(shí)沖銷土地使賬戶，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，按其差額賬戶，按其差額借記借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶或貸記賬戶或貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。賬戶。 10.1 流動(dòng)負(fù)債4房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶

41、，貸記賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅”（或應(yīng)交土地使用（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）賬稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）賬戶。戶。10.1 流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)付股利 應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，確定以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利或利潤(rùn)。企業(yè)確定并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付股利”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。10.1 流動(dòng)負(fù)債九、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

42、以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！捌渌麘?yīng)付款”賬戶按照項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。10.1 流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-28 宏大公司宏大公司2007年年8月月1日租入日租入ABC公司一公司一座倉(cāng)庫(kù)，租期座倉(cāng)庫(kù)，租期2個(gè)月，每月租金個(gè)月，每月租金2000元，租金于租賃元，租金于租賃期滿時(shí)一次支付。宏大公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：期滿時(shí)一次支付。宏大公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：8月份預(yù)提租金時(shí)月份預(yù)提租金時(shí)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用租

43、賃費(fèi)租賃費(fèi) 2 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2 000租賃期滿時(shí)，支付租賃期滿時(shí)，支付2個(gè)月租金個(gè)月租金借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 2 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用租賃費(fèi)租賃費(fèi) 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 00010.1 流動(dòng)負(fù)債第二節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債主要包括: 長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。其舉債的目的一般是為了購(gòu)置大型設(shè)備、房地產(chǎn)、增建和擴(kuò)建營(yíng)業(yè)用房等。對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展

44、期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。10.2 非流動(dòng)負(fù)債二、長(zhǎng)期借款二、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各項(xiàng)借款。的各項(xiàng)借款。長(zhǎng)期借款具有借款數(shù)額大，借款期限長(zhǎng)等特長(zhǎng)期借款具有借款數(shù)額大，借款期限長(zhǎng)等特點(diǎn)。點(diǎn)。設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶核算，并按照貸款單賬戶核算，并按照貸款單位和貸款種類，分別位和貸款種類，分別“本金本金”、“利息調(diào)利息調(diào)整整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 10.2 非流動(dòng)負(fù)

45、債 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-29 甲企業(yè)甲企業(yè)2005年年1月月1日向銀行借入日向銀行借入3年期年期長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元，合同約定年利息率萬(wàn)元，合同約定年利息率6%，按復(fù)利，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期還本時(shí)一并付息。應(yīng)編計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期還本時(shí)一并付息。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下：2005年年1月月1日，取得長(zhǎng)期借款日，取得長(zhǎng)期借款借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款本金本金 2 000 0002005年末計(jì)算應(yīng)年末計(jì)算應(yīng)計(jì)計(jì)利息：利息：2 000 0006% =120 000元元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 000 貸：貸：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款

46、應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 120 000 利息費(fèi)用如果符合資本化條件可以借記利息費(fèi)用如果符合資本化條件可以借記“在建工在建工程程”、“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”“”“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”等賬戶。等賬戶。10.2 非流動(dòng)負(fù)債教材P227-228例題有誤 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-29 2006年末應(yīng)付利息：年末應(yīng)付利息：2 120 0006%=127 200元元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 127 200 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 127 2002007年末應(yīng)付利息：年末應(yīng)付利息：2 247 2006%=134 832元元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 134 832 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息

47、134 8322008年年1月日到期償還本金和利息時(shí)：月日到期償還本金和利息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 2 000 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 382 032 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 382 03210.2 非流動(dòng)負(fù)債 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)10-29 2006年末應(yīng)付利息：年末應(yīng)付利息：2 120 0006%=127 200元元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 127 200 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 127 2002007年末應(yīng)付利息：年末應(yīng)付利息：2 247 2006%=134 832元元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 134 832 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 134 8322008年

48、年1月月1日到期償還本金和利息時(shí)：日到期償還本金和利息時(shí)：借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款本金本金 2 000 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 382 032 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 382 03210.2 非流動(dòng)負(fù)債練習(xí)：練習(xí)：2007年年9月月30日，向銀行借入日，向銀行借入6月還款期的借款月還款期的借款600000元，年利率元，年利率12%。每季末付息一次。要求：。每季末付息一次。要求： 2007年年9月月30借款分錄：借款分錄： 2007年年10、11、12、1、2、3月末預(yù)提利息分錄：月末預(yù)提利息分錄： 2007年年12月月20日末付息分錄日末付息分錄 2008年年3月末付息、還本分錄。月末付息、還本分錄。 答案：答案： 借：銀行存款借：銀行存款 600 000 貸：短期借款貸：短期借款 600 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 貸：應(yīng)付利息