逐步結轉分步法

1、15分步成本法分步成本法2o在分步驟加工產品的制造企業(yè)，需計算每一步驟的生產成本，而不需按產品批次計算成本。o分步成本法是與分批成本法有著明顯區(qū)別的成本計算方法，它廣泛應用于大量、大批、多步驟生產的制造企業(yè)。3本章主要內容本章主要內容逐步結轉分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法計列半成品成本法計列半成品成本法不計列半成品成本法不計列半成品成本法綜合結轉綜合結轉分項結轉分項結轉成本還原成本還原實際成本計價實際成本計價計劃成本計價計劃成本計價4一、分步成本法的基本原理一、分步成本法的基本原理o分步成本法是按照產品的生產分步成本法是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算各步步驟歸集生產費用

2、，計算各步驟半成品和最后完工產品成本驟半成品和最后完工產品成本的一種方法，簡稱分步法。它的一種方法，簡稱分步法。它主要適用于大量大批的多步驟主要適用于大量大批的多步驟生產的企業(yè)或車間。如紡織、生產的企業(yè)或車間。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業(yè)。造紙等制造企業(yè)。o為了加強各生產步驟的成本管為了加強各生產步驟的成本管理，不僅要求按照產品品種計理，不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本，以便為考核和步驟計算成本，以便為考核和分析各生產步驟半成品和產成分析各生產步驟半成品和產成品成本計劃的執(zhí)行情況提供資品成本計劃

3、的執(zhí)行情況提供資料。料。5分步成本法的特點分步成本法的特點成本對象：步驟成本對象：步驟/車間車間成本計算期：與會計周期一致，與生產周期不一致成本計算期：與會計周期一致，與生產周期不一致成本計算程序：平行結轉和分步結轉成本計算程序：平行結轉和分步結轉完工產品和在產品的劃分：一般有；可采用約當產量法或其它完工產品和在產品的劃分：一般有；可采用約當產量法或其它方法方法6 生產步驟生產步驟的在產品的在產品人工人工原材料原材料間接間接間接間接完工產品完工產品制造費用制造費用發(fā)送給客戶發(fā)送給客戶分配的分配的制造費用制造費用 包裝步驟包裝步驟的在產品的在產品在產品帳戶在產品帳戶 分步成本計算法的關鍵分步成本

4、計算法的關鍵7二、逐步結轉分步法二、逐步結轉分步法逐步結轉分步法亦稱順序結轉分步法，它是按照產品加工順序，逐步逐步結轉分步法亦稱順序結轉分步法，它是按照產品加工順序，逐步計算并結轉各步驟半成品的成本，直至最后生產步驟計算出產成品成計算并結轉各步驟半成品的成本，直至最后生產步驟計算出產成品成本的一種成本計算方法本的一種成本計算方法 耗用原材料加工費用 半成品成本在產品成本上步驟轉來半成品成本加工費用 半成品成本在產品成本上步驟轉來半成品成本加工費用 產成品成本在產品成本（有幾個加工步驟，依此類推）第一步驟： 第二步驟： 最后步驟： 81、逐步結轉分步法的成本計算程序 o以最終產成品品種及其各步驟

5、半成品成本作為成本計算對象，分別設立產品成本計算單，并按照成本項目登記所發(fā)生的生產費用。 o對各步驟轉出的半成品成本，應該從各步驟的成本計算單中轉出。 o以各步驟生產費用總額需要在本步驟完工半成品（產成品）和狹義在產品之間進行分配。 o各步驟完工半成品實物移交下一步驟加工，半成品成本跟著結轉到下一步驟產品成本計算單。 9o逐步結轉分步法實際上是品種法的多次連接應用。o逐步結轉分步法，按照半成品在下一步驟成本計算單中的反映方法，可分為綜合結轉和分項結轉兩種。102、綜合結轉法、綜合結轉法和分項結轉成本法和分項結轉成本法 綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合綜合結轉法的特點是

6、將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，綜合記入各該步驟產品成本計算單的記入各該步驟產品成本計算單的“直接材料直接材料”或專設的或專設的“半成品半成品”成本成本項目中，半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成項目中，半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按計劃成本本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按計劃成本綜合結轉法兩種方法。本書主要闡述按實際成本綜合結轉法。綜合結轉法兩種方法。本書主要闡述按實際成本綜合結轉法。 采用按實際成本綜合結轉半成品成本時，各步驟所耗上一步驟的半采用按實際成本綜合結轉半成品

7、成本時，各步驟所耗上一步驟的半成品成本，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計成品成本，應根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品的單位算。由于各月所產半成品的實際單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和個別計價法等方法計算法等方法計算 。11分項結轉法 逐步結轉分步法采用分項結轉法的特點，是將各生產步逐步結轉分步法采用分項結轉法的特點，是將各生產步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉驟所耗用的

8、上一步驟半成品成本，按照成本項目分項轉人各該步驟產品成本計算單的各個成本項目中。如果半人各該步驟產品成本計算單的各個成本項目中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中成品通過半成品庫收發(fā)，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。分項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉；也可以按分項結轉，可以按照半成品的實際成本結轉；也可以按照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成照半成品的計劃成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。由于后一種作法的計算工作量較大，因此，一本差異。由于后一種作法的計算工作量較大，因

9、此，一般采用按實際成本分項結轉的方法。般采用按實際成本分項結轉的方法。12完工產品與在產品成本的劃分當采用逐步結轉分步法的企業(yè)，既有期初在產品又有期末在產品時，可采當采用逐步結轉分步法的企業(yè)，既有期初在產品又有期末在產品時，可采用加權平均法或先進先出法將成本分配給完工產品和期末在產品。用加權平均法或先進先出法將成本分配給完工產品和期末在產品。 按加權平均法計算按加權平均法計算 按先進先出法計算按先進先出法計算 加權平均法是不考慮產品在何時加加權平均法是不考慮產品在何時加工制造，將截止本期末所有產品的工制造，將截止本期末所有產品的平均約當產量單位成本分配到本期平均約當產量單位成本分配到本期完工產

10、品和月末在產品中去完工產品和月末在產品中去 月初在產品成本應全部計入本月完月初在產品成本應全部計入本月完工產品成本，而本月發(fā)生的生產費工產品成本，而本月發(fā)生的生產費用只在本月產品與月末在產品之間用只在本月產品與月末在產品之間進行分配進行分配 133、加權平均法的計算程序o加權平均法是不考慮產品在何時加工制造，加權平均法是不考慮產品在何時加工制造，將截止本期末所有產品的平均約當產量單位將截止本期末所有產品的平均約當產量單位成本分配到本期完工產品和月末在產品中去。成本分配到本期完工產品和月末在產品中去。o優(yōu)點是手續(xù)比較簡化，缺點是不能如實反映優(yōu)點是手續(xù)比較簡化，缺點是不能如實反映本期的實際成本水平

11、。本期的實際成本水平。144、先進先出法的計算程序o是假設生產的產品是按照投入生產的時間先后順序完工的，在計算成本時，將期初在產品和本期投入生產的成本分開計算。o優(yōu)點如實反映本月的實際成本水平，有利于成本控制；缺點是計算手續(xù)比較復雜。15在產品成本按先進先出法計算在產品成本按先進先出法計算 本月完工產品本月完工產品 = 月初在產品在本月月初在產品在本月 + 本月投產本月本月投產本月約約 當當 產產 量量 加工（或投料）的約當產量加工（或投料）的約當產量 完工產品數(shù)量完工產品數(shù)量 其中：其中： 月初在產品在本月月初在產品在本月 = 月初在產品月初在產品 （1-上月加工或投料程度）上月加工或投料程

12、度） 本月投產本月本月投產本月 = 本月投產本月投產 月末在產品月末在產品 完工產品數(shù)量完工產品數(shù)量 數(shù)數(shù) 量量 數(shù)數(shù) 量量 或或 = 本月完工本月完工 月初在產品月初在產品 產品數(shù)量產品數(shù)量 數(shù)數(shù) 量量 月末在產品月末在產品 = 月末在產品月末在產品 月末在產品加工月末在產品加工約當產量約當產量 數(shù)數(shù) 量量 （或投料）程度（或投料）程度16約當產量約當產量 本月發(fā)生的生產費用本月發(fā)生的生產費用 單位成本單位成本 本月完工產品約當產量本月完工產品約當產量+月末在產品約當產量月末在產品約當產量本月完工本月完工 = 月初在產品月初在產品 + 本月生產本月生產 月末在產品月末在產品 產品成本產品成本

13、 成成 本本 費費 用用 成成 本本 或或 = 月初在產品成本月初在產品成本 + 約當產量單位成本約當產量單位成本 本月完工產品本月完工產品 約當產量約當產量 月末在產品月末在產品 = 約當產量約當產量 月末在產品月末在產品 成成 本本 單位成本單位成本 約當產量約當產量175 5、綜合結轉法的成本還原、綜合結轉法的成本還原 目的：便于成本分析。目的：便于成本分析。方法：是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把各步驟方法：是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產這種半成品的所耗上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產這種半成品的成本結構進行還原，然后將

14、各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，成本結構進行還原，然后將各步驟相同的成本項目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項目反映的產成品成本。即可求得按原始成本項目反映的產成品成本。 18成本還原率公式還原分配率本合計本月所產該種半成品成驟半成品成本合計本月產成品所耗上一步19加權平均法舉例長江工廠生產的甲產品經(jīng)過第一、第二兩個生產車間，長江工廠生產的甲產品經(jīng)過第一、第二兩個生產車間，第一車間生產甲半成品，第二車間對甲半成品加工，生第一車間生產甲半成品，第二車間對甲半成品加工，生產出甲產品。該企業(yè)采用逐步結轉分步法計算成本，并產出甲產品。該企業(yè)采用逐步結轉分步法計算成本，并按約當產量比例劃分完工產品與在產品成本

15、，在產品成按約當產量比例劃分完工產品與在產品成本，在產品成本按加權平均法計價。本按加權平均法計價。20 xx年年10月份各車間有關產量和成本資料如下：月份各車間有關產量和成本資料如下：20產量記錄產量記錄 計量單位：件第一車間第一車間第二車間第二車間月初在產品月初在產品400（完工（完工40） 500（完工（完工60）本月投入本月投入 2000 1800本月完工本月完工 1800 2000月末在產品月末在產品 600（完工（完工50） 300（完工（完工30）21 產品成本計算單產品成本計算單（加權平均法）（加權平均法）20 xx年年10月月第一車間第一車間 產品名稱：甲半成品產品名稱：甲半成

16、品成本項目項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 1120 838 870 2828本月生產費用本月生產費用 5000 2522 2910 10432合計合計 6120 3360 3780 13260約當總產量約當總產量 2400 2100 2100約當產量單位成約當產量單位成本本 2.55 1.60 1.80 5.95完工半成品成本完工半成品成本 4590 2880 3240 10710月末在產品成本月末在產品成本 1530 480 540 2550直接材料約當總產量直接材料約當總產工費約當總產量工費約當總產量 18

17、0060050210022產品成本計算單產品成本計算單（加權平均法）（加權平均法）20 xx年年10月月第二車間第二車間 產品名稱：甲產品產品名稱：甲產品成本項目項目自制半成自制半成品品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 4010 959 1378 6347本月生產費用本月生產費用 10710 4475 5728 20913合計合計 14720 5434 7106 27260約當總產量約當總產量 2300 2090 2090約當產量單位成約當產量單位成本本 6.40 2.60 3.40 12.40完工產成品成本完工產成品成本 12800 5200 6800 2

18、4800月末在產品成本月末在產品成本 1920 234 306 2460自制半自制半成品約當成品約當總產量總產量20003002300 工費約工費約當總產量當總產量 200030030209023根據(jù)第二車間產成品交庫單，編制結轉產成品成本的會計分錄：根據(jù)第二車間產成品交庫單，編制結轉產成品成本的會計分錄：借：產成品借：產成品甲產品甲產品24800貸：基本生產成本貸：基本生產成本第二車間第二車間24800 產品成本還原計算表產品成本還原計算表20 xx年10月行次行次項目項目還原分配率還原分配率半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計還原前產成品成本還原前產成品成本

19、 128005200680024800本月所產半成品成本本月所產半成品成本45902880324010710半成品成本還原半成品成本還原12800/107101.195-128005486344238720還原后產成品成本還原后產成品成本54868642106722480024先進先出法舉例直接材料成本的分配：丙產品直接材料成本的分配：丙產品3月份結存月份結存40件，已加工件，已加工60%，由于直接材料是在生產開始時投入由于直接材料是在生產開始時投入70%，其余，其余30%在加工到在加工到80%時再投入，所以月初在產品上月已投料時再投入，所以月初在產品上月已投料70%，本月投入，本月投入30%

20、。月末結存。月末結存100件在產品由于只加工了件在產品由于只加工了50%，因此只投料，因此只投料70%。具體計算如下：。具體計算如下：本月完工產品約當產量本月完工產品約當產量=40(1-70%)+(360-100)=272(件件) 月末在產品約當產量月末在產品約當產量=10070%=70(件件) 直接材料約當產量單位成本直接材料約當產量單位成本=8481.60(272+20)=24.80(元元) 月末在產品應負擔的直接材料成本月末在產品應負擔的直接材料成本=24.8070=1736(元元) 完工產品應負擔的直接材料成本完工產品應負擔的直接材料成本=768.40+8481.60-1736=751

21、4(元元) 或或=768.40+24.80272=7514(元元)現(xiàn)仍以前章為例，計算現(xiàn)仍以前章為例，計算3月末丙產品完工產品和在產品成本，以便于比較。月末丙產品完工產品和在產品成本，以便于比較。25直接人工成本的分配：由于月初在產品上月已加工直接人工成本的分配：由于月初在產品上月已加工60%，所以本月只加工了所以本月只加工了40%，那么月初在產品，那么月初在產品40件的件的40%的直接的直接人工是在本月發(fā)生的。人工是在本月發(fā)生的。本月完工產品約當產量本月完工產品約當產量=40(1-60%)+(360-100)=276(件件)月末在產品約當產量月末在產品約當產量=10050%=50(件件)直接

22、人工約當產量單位成本直接人工約當產量單位成本=1467(276+50)=4.50(元元)月末在產品應負擔的直接人工成本月末在產品應負擔的直接人工成本=4.5050=225(元元)完工產品應負擔的直接人工成本完工產品應負擔的直接人工成本=73+1467-225=1315(元元) 或或=73+4.50276=1315(元元)26制造費用的分配：制造費用的分配：本月完工產品約當產量本月完工產品約當產量=40(1-60%)+(360-100)=276(件件)月末在產品約當產量月末在產品約當產量=10050%=50(件件)制造費用約當產量單位成本制造費用約當產量單位成本=2004.90(276+50)=

23、6.15(元元)月末在產品應負擔的制造費用月末在產品應負擔的制造費用=6.1550=307.50(元元)完工產品應負擔的制造費用完工產品應負擔的制造費用=165.10+2004.90-307.50=1862.50(元元) 或或=165.10+6.15276=1862.50(元元)300件完工丙產品成本件完工丙產品成本=7514+1315+1862.50=10691.50(元元)3月末在產品成本月末在產品成本=1736+225+307.50=2268.50(元元)27 產品成本計算單產品成本計算單 （先進先出法）（先進先出法） 20 xx年年10月月第一車間第一車間 產品名稱：甲半成品產品名稱：

24、甲半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 1120 838 870 2828本月生產費用本月生產費用 5000 2522 2910 10432合計合計 6120 3360 3780 13260約當總產量約當總產量 2000 1940 1940約當產量單位成約當產量單位成本本 2.50 1.30 1.50 5.30完工半成品成本完工半成品成本 4620 2970 3330 10920月末在產品成本月末在產品成本 1500 390 450 2340直接材直接材料約當產料約當產量單位成量單位成本本500020002.50直直接人工約接人工約當產量單

25、當產量單位成本位成本252219401.30直接材料約當總產量直接材料約當總產量18004006002000 工費約當總產量工費約當總產量 1800400400（140）600501940制造制造費用約費用約當產量當產量單位成單位成本本291019401.5028 產品成本計算單 （先進先出法）（先進先出法）20 xx年年10月月第二車間第二車間 產品名稱：甲產成品產品名稱：甲產成品自制半成自制半成品品直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計月初在產品成本月初在產品成本 4010 959 1378 6347本月生產費用本月生產費用 10920 4475 5728 21123合計合計 14930

26、 5434 7106 27470約當總產量約當總產量 1800 1790 1790約當產量單位成約當產量單位成本本 6.067 2.50 3.20 11.767完工產成品成本完工產成品成本 13110 5209 6818 25137月末在產品成本月末在產品成本 1820 225 288 2333自制半成品約當總產量20005003001800 工費約當總產量 2000500500（160）300301790自制半成品約當產量單位成本1092018006.067直接人工約當產量單位成本447517902.50 制造費用約當產量單位成本572817903.2029三、平行結轉分步法三、平行結轉分步

27、法原材料費用原材料費用由產成品成本負擔部分由產成品成本負擔部分由在產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分第一步驟加工費用第一步驟加工費用由產成品成本負擔部分由產成品成本負擔部分由在產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分第二步驟加工費用第二步驟加工費用由產成品成本負擔部分由產成品成本負擔部分由在產品成本負擔部分由在產品成本負擔部分完工產品制造成本完工產品制造成本30是不需要計算各步驟半產品成本的計算方法。廣義在產品的計算：不僅包括各步驟正在加工的在產品，還包括本步驟已經(jīng)加工完成，并轉入下一步驟進一步加工，或已由半成品庫驗收，還需要進一步加工的自制半成品 31o由于在平行結轉分步法下，半成品成本并不隨

28、著半成品實物的轉移而結轉，而是在什么步驟發(fā)生，就保留在該步驟的成本明細賬內，直到最后加工成產成品，才將其成本從各步驟的成本明細賬里轉出來。o這樣，各步驟產品成本明細賬上反映的月末在產品成本，包括正在本步驟加工的在產品在本步驟所發(fā)生的費用，以及已在本步驟加工完成、移轉到以后步驟但尚未最后制成產成品的那些半成品在本步驟發(fā)生的費用。32舉例舉例力生工廠設有兩個生產車間，第一車間生產力生工廠設有兩個生產車間，第一車間生產A半成品，第二車半成品，第二車間將間將A半成品加工成半成品加工成A產成品。原材料在生產開始時一次投入，產成品。原材料在生產開始時一次投入，各車間生產費用在完工產品與在產品之間的分配采用約當產各車間生產費用在完工產品與在產品之間的分配采用約當產量比例法。該企業(yè)量比例法。該企業(yè)20年年5月份各車間有關產量資料如下表月份各車間有關產量資料如下表所示。所示。 33產量記錄產量記錄 單位：件第一車間第一車間第二車間第二車間月初在產品月初在產品 500 600本月投入本月投入10001300本月完工本月完工13001500月末在產品月末在產品200（完工（完工60）400（完工（完工50）34產品成本計算單產品成本計算單20 xx年年5月月第一車間第一車間 產品名稱：產品名稱：A產品產品單位：元單位：元成本項目項目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制