高級會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案

1、2009全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)真題及解析案例分析題一（本題12分）某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。20×8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：董事長趙某：本次金融危機對我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強公司的控制力，向管理要效益，同時調(diào)整經(jīng)營范圍?，F(xiàn)提出如下意見：（1）公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。（2）信息化是

2、強化管理的重要手段。公司應(yīng)當(dāng)全面推進信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。（3）國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施?？偨?jīng)理錢某：我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業(yè)績。（1）根據(jù)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、設(shè)備的折舊費和租賃費、工藝裝

3、備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用，計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。（2）公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度增加公司收入。（3）市稅務(wù)機關(guān)負責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取得他們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負擔(dān)?？倳嫀煂O某：董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進行稅收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標，形勢仍然十分嚴峻，還可在擴大內(nèi)銷收入、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采取措施，渡過

4、難關(guān)。（1）目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達成了20×9年購買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認20×8年銷售收入，有助于實現(xiàn)當(dāng)年利潤指標。（2）本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當(dāng)嚴格控制各項不合理開支，嚴禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。（3）通過上述措施完成當(dāng)年利潤目標如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計政策方面進行適當(dāng)調(diào)整，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準則是允許的。會議圍

5、繞上述發(fā)言進行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實。要求：依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。1.董事長趙某發(fā)言：（1）董事長關(guān)于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定或：應(yīng)由子公司董事會決定；或：應(yīng)由子公司股東大會決定。 或：子公司是一

6、級法人，具有獨立的決策權(quán)。 （3）董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，由股東大會或：股東會；或：股東修改公司章程。 2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：（2）總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。 理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計算交納增值稅?；颍簯?yīng)當(dāng)繳納增值稅。 （3）總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機關(guān)負責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。 理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機關(guān)無權(quán)減免。 或：由國務(wù)院負責(zé)稅收減免。 3、總會計師孫某發(fā)言：（1）總會計師關(guān)于將達成20×9年購買

7、意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價格確認20×8年的銷售收入的措施不恰當(dāng)。 理由：根據(jù)會計法和企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。 或：不符合收入確認條件； 或：風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移。 （3）總會計師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準備的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)會計法、企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)進行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得少列或者不列費用。 或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定，如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進行減值測試，計提減值準備。案例分析題二（本題13分）某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部

8、委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：（1）控制目標。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員

9、工權(quán)益保護，認真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。（3）風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。（4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、

10、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理

11、由。【分析與解釋】1.控制目標方面：（1）內(nèi)部控制目標定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標、經(jīng)營效率和效果目標、促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標。（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)?；颍簝?nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險。2.內(nèi)部環(huán)境方面：（1）各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準?；颍褐匾獦I(yè)務(wù)事項才需提交董事會或股東大會審核批準。（2）所有不相容崗位或職

12、務(wù)嚴格分離的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則。或：受公司規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。3.控制活動方面：（1）將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。（2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則?；颍簩τ诹阈恰⒓磿r清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同?；颍翰环现匾栽瓌t。4.信息與溝通方面：舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當(dāng)。理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)傳達至公司全體員工。5.內(nèi)部監(jiān)督方面：審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負責(zé)內(nèi)

13、部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。理由：董事會負責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。案例分析題三（本題12分）W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.2

14、00.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46金額單位：億元上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。20×9年W公司銷售收入預(yù)算為18億元，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等措施后，仍有6億元資金缺口。W公司決定對應(yīng)收賬款采取以下措施：（1）較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預(yù)計可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由20×8年的1.44提高至20

15、5;9年的1.74，從而加快回收應(yīng)收賬款。（2）成立專門催收機構(gòu)，加大應(yīng)收賬款催收力度，預(yù)計可提前收回資金0.4億元。（3）將6至12個月應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司銷售中央空調(diào)和手機芯片發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行（且可無追索權(quán)）；銷售等離子電視機發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)）。（4）20×9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策；20×9年，Y公司要求將信用期限延長至兩年?？紤]到Y(jié)公司信譽好，且W公司資金緊張時應(yīng)收賬款可轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)），為了擴大外銷，W公司接受了Y公

16、司的條件。要求：1.計算W公司財務(wù)第（1）項措施預(yù)計20×9年所能增收的資金數(shù)額。2.計算W公司采取第（3）項措施預(yù)計20×9年所能增收的資金數(shù)額。3.計算W公司采?。?）至（3）項措施預(yù)計20×9年所能增收的資金總額。4.請就W公司20×9年對應(yīng)收賬款采取的各項措施作出評價并說明理由?！痉治雠c解釋】1. 20×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23或9.22（億元）或：設(shè)采取措施后20×9年末應(yīng)收賬款余額為x億元，則有：1.74=18÷（x+11.46）÷2解方程得到：x

17、=9.23或：9.22（億元）采取第（1）措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.469.23或：9.22=2.23或：2.24（億元）或：若不采取措施20×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.44）×211.46=13.54（億元）采取措施后20×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.74）×211.46=9.23（億元）采取第（1）項措施增收的金額：13.549.23=4.31（億元）或：設(shè)采取措施后20×9年末應(yīng)收賬款余額為x億元，若不采取措施20×9年末應(yīng)收賬款余額為y億元，則有：1.74=18÷（x+11.

18、46）÷2解方程得到：x=9.23或：9.22 1.44=18÷（y+11.46）÷2解方程得到：y=13.54 采取第（1）項措施20×9年增收的資金數(shù)額：13.549.23或：9.22=4.31或：4.32（億元） 2.采取第（3）項措施20×9年增收的資金數(shù)額：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（億元） 或：（1.26+1.56）×0.92=2.59（億元） （1.04×0.9）=0.94（億元） 2.59+0.94=3.53（億元） 3.采取（1）至（3）項措施預(yù)計20&

19、#215;9年增收的資金總額：2.23或：2.24+0.4+3.53=6.16或：6.17（億元） 或：4.31或：4.32+0.4+3.53=8.24或：8.25（億元）4.w公司20×9年所采取的各項措施評價及理由：（1）大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損或：付出較高的代價；或：減少利潤。因此公司應(yīng)當(dāng)在仔細分析計算后，適當(dāng)提高現(xiàn)金折扣水平。（2）成立專門機構(gòu)催款，必須充分考慮成本效益原則或：可能付出較高的成本，防止得不償失。（3）公司選擇收賬期在一年以內(nèi)，銷售中央空調(diào)和手機芯片的應(yīng)收賬款出售給有關(guān)銀行，提前獲得企業(yè)周轉(zhuǎn)所需貨幣資金，應(yīng)考慮折扣

20、水平的高低或：付出代價的大??；防范所附追索權(quán)帶來的風(fēng)險。（4）銷售等離子電視機的賬款，雖可轉(zhuǎn)售銀行，但由于必須附追索權(quán)，企業(yè)風(fēng)險仍然無法控制或轉(zhuǎn)移。因此，應(yīng)盡量避免延長信用期限方式進行銷售。案例分析題四（本題13分）某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。經(jīng)有關(guān)部門批準，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，

21、票面年利率為1（如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為6），按年計息。同時，每張債券的認購人獲得公司派發(fā)的15份認股權(quán)證，權(quán)證總量為30000萬份，該認股權(quán)證為歐式認股權(quán)證；行權(quán)比例為2：1（即2份認股權(quán)證可認購1股A股股票），行權(quán)價格為12元/股。認股權(quán)證存續(xù)期為24個月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日），行權(quán)期為認股權(quán)證存續(xù)期最后五個交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。假定債券和認股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。公司20×7年末A股總數(shù)為20億股（當(dāng)年未增資擴股），當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元，上

22、半年公司股價一直維持在每股10元左右。預(yù)計認股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認股權(quán)證價格將為1.5元。要求：1.計算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出。2.計算公司20×7年的基本每股收益。3.計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應(yīng)當(dāng)達到的水平；假定公司市盈率維持在20倍，計算其20×8年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達到的水平。4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標及其風(fēng)險。5.簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標，應(yīng)當(dāng)采取何種財務(wù)策略?！痉治雠c解釋】1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，20×7年可節(jié)約的利息支出為：20&#

23、215;（61）×11/120.92（億元） 或：20×6×11÷121.1（億元） 20×1×11÷120.18（億元）1.10.180.92（億元） 或：20×（61）1（億元） 1×11÷120.92（億元） 2. 20×7年公司基本每股收益為：9/200.45（元/股） 3. 為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價應(yīng)當(dāng)達到的水平121.5×215元 20×8年基本每股收益應(yīng)達到的水平: 15/200.75元 4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、

24、第二期所需資金，特別是努力促使認股權(quán)證持有人行權(quán)，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資。 或： 主要目標是一次發(fā)行，兩次融資。 或： 主要目標是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金。 主要風(fēng)險是第二次融資時，股價低于行權(quán)價格，投資者放棄行權(quán) 或：第二次融資失敗。 5.具體財務(wù)策略是：（1）最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績 或：提高盈利能力。（2）改善與投資者的關(guān)系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現(xiàn)。案例分析題五（本題10分）20×8年5月，某市環(huán)保局財務(wù)處根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行政府收支分類科目的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20×

25、;9年度支出預(yù)算草案，報請環(huán)保局總會計師審定。20×9年度支出預(yù)算草案簡表如下：金額單位：萬元預(yù)算支出項目金額支出功能分類支出經(jīng)濟分類局本級預(yù)算項目1.在職職工薪酬750一般公共服務(wù)工資福利支出2.日常辦公經(jīng)費1200環(huán)境保護商品和服務(wù)支出3.列入科技三項費用的污染檢測材料試制費800環(huán)境保護商品和服務(wù)支出4.空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備維護費220環(huán)境保護商品和服務(wù)支出5.報市財政局安排的圖書館改建工程項目預(yù)算200一般公共服務(wù)基本建設(shè)支出環(huán)境科學(xué)研究所預(yù)算項目6.在職職工薪酬500環(huán)境保護工資福利支出7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國際研討會的會議經(jīng)費180教育轉(zhuǎn)移性支出8.外聘某理工大

26、學(xué)專家勞務(wù)費80科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出9.報市財政局安排的污染物采集設(shè)備購置費600環(huán)境保護商品和服務(wù)支出10.報市發(fā)改委安排的新建實驗室項目預(yù)算2000科學(xué)技術(shù)其他資本性支出要求：假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確；如不正確，請說明正確的支出分類。【分析與解釋】1.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。正確的支出功能分類為環(huán)境保護。2.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。或：分類正確 3.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。4.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確?；颍悍诸愓_ 5.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤?；颍悍诸愬e誤 正確

27、的支出功能分類為環(huán)境保護。正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。6.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。7.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤?；颍悍诸愬e誤 正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟分類為商品和服務(wù)支出。8.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確?；颍悍诸愓_ 9.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤。或：分類錯誤 正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。10.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤。正確的支出經(jīng)濟分類為基本建設(shè)支出?；颍喉椖恐С龇诸愂欠裾_正確的支出功能分類正確的支出經(jīng)濟分類1支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確環(huán)

28、境保護2支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 或：分類正確3支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)4支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確或：分類正確5支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤環(huán)境保護其他資本性支出6支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)7支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出8支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 或：分類正確9支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤科學(xué)技術(shù)其他資本性支出10支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤基本建設(shè)支出案例分析題六（本題10分）甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列

29、與或有事項有關(guān)的交易和事項：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴重財務(wù)困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計賠償金額為50萬元。甲公

30、司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認了40萬元預(yù)計負債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應(yīng)按合同總價款的30向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采

31、購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費。要求：1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20×9年上半年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，并簡要說明理由。2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20×9年上半年利潤的總體影響金額。【分析與解釋】1.（1）對于交易事項1，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負債（或預(yù)計負債）增加2000萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）2000萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準則規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確認一項預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外支出。（2）對于交易事項2，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負債（或預(yù)計負

32、債）增加10萬元，資產(chǎn)（或其他應(yīng)收款）增加30萬元，利潤總額增加20萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債50萬元，但由于20×8年12月已經(jīng)確認了40萬元，本期只需要確認10萬元的負債和銷售費用。同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認一項資產(chǎn)30萬元 ，同時確認營業(yè)外收入30萬元。（3）對于交易事項3，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負債（或預(yù)計負債）增加100萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）100萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所

33、需承擔(dān)的損失（11001000）×1100（萬元）和違約金（1000×1×30300（萬元）中較低者確認一項預(yù)計負債100萬元，同時確認營業(yè)外支出100萬元。2.上述交易和事項導(dǎo)致甲公司20×9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。案例分析題七（本題10分）甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20×8年與企業(yè)并購有關(guān)的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項目，20×8年3月1日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35

34、%有表決權(quán)股份；20×8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權(quán)股份。（2）甲公司為進入西北市場，20×8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤100萬元。（3）甲公司20×7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，20×8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購

35、買了D公司20%有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司20×8年上述并購是否形成企業(yè)合并？如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1、甲公司20×8年兩次合計收購B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。2、甲公司20×8年收購C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。3、甲公司20×8年增持D公司20%有

36、表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司20×8年收購其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理?；颍涸摴煞葙徺I前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×8年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就20×8年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議：（1）20×8年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個月（20×8年6月1日至20×

37、;9年5月31日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算。（2）20×8年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司20×8年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元（包括交易費用）。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）20×7年2月1日，

38、甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元（包括交易費用）。甲公司準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司20×8年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于20×8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。（4）20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認為可供出售金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價款

39、2500萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定20×8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當(dāng)日，甲公司終止確認了該項目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當(dāng)期損益（投資收益）。（5）20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日

40、起12個月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認為應(yīng)付債券，在20×8年年末按照實際利率確認利息費用。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。2.根據(jù)資料（4）和（5），逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理?！痉治雠c解釋】1、（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同

41、控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?；颍悍峡晒┏鍪劢?/p>

42、融資產(chǎn)定義。（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2.（4）甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認所出售的金融資產(chǎn)?；颍翰环辖鹑谫Y產(chǎn)確認的條件。企業(yè)應(yīng)將收到的對價確認為一項金融負債（或負債）。

43、正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2500萬元確認為一項負債（或金融負債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認24萬元的利息費用（或財務(wù)費用）。（5）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將負債成分和權(quán)益成份進行分拆，先確定負債成份的公允價值（或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認為應(yīng)付債券，并在20×8年末

44、按實際利率確認利息費用；將發(fā)行所得價款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會計報表編制等進行了全面檢查，并對以下事項提出異議：預(yù)算執(zhí)行（1）甲單位將專項經(jīng)費50萬元作為開辦費借給新設(shè)立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。（2）財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經(jīng)費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃20×9年度預(yù)算批復(fù)后補付乙單位。（3）甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準立項的在建工程。資產(chǎn)管理（1）