高級會計師考試高級會計實務(wù)真題及答案

1、2009全國高級會計師資格考試高級會計實務(wù)真題及解析案例分析題一（本題12分）某公司以生產(chǎn)建材并出口為主營業(yè)務(wù)。20×8年11月，公司根據(jù)中央關(guān)于保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)等應(yīng)對金融危機重大決策，緊急召開董事會全體會議，研究提升公司業(yè)績、保障公司可持續(xù)經(jīng)營的系列措施。以下是董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議上的發(fā)言摘要：董事長趙某：本次金融危機對我公司出口影響較大，當(dāng)前的首要任務(wù)是加強公司的控制力，向管理要效益，同時調(diào)整經(jīng)營范圍?，F(xiàn)提出如下意見：（1）公司對下屬各子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策。（2）信息化是

2、強化管理的重要手段。公司應(yīng)當(dāng)全面推進(jìn)信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，對各子公司的經(jīng)營活動實施動態(tài)監(jiān)控。（3）國內(nèi)建筑行業(yè)發(fā)展前景較好，可將公司章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍由建材生產(chǎn)和建材出口向建筑行業(yè)擴展，請總經(jīng)理抓緊組織起草投資方案和修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施?？偨?jīng)理錢某：我完全贊同董事長意見，公司建材出口遭受金融危機重創(chuàng)，但某些特定節(jié)能環(huán)保建材國內(nèi)市場需求較大，國家還有許多稅收優(yōu)惠政策，我們應(yīng)當(dāng)合理籌劃，用好用足，既貫徹了國家政策，同時能夠提升公司業(yè)績。（1）根據(jù)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域等規(guī)定，公司開發(fā)特定節(jié)能環(huán)保新型建材，本年度內(nèi)發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費、設(shè)備的折舊費和租賃費、工藝裝

3、備開發(fā)及制造費等研究開發(fā)費用，計算應(yīng)納稅所得額時，未形成無形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。（2）公司向建筑行業(yè)轉(zhuǎn)型，使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的優(yōu)惠政策，能夠大幅度增加公司收入。（3）市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅，公司應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機關(guān)溝通并搞好關(guān)系，取得他們的支持，爭取減免公司流轉(zhuǎn)稅和所得稅，以減輕公司負(fù)擔(dān)。總會計師孫某：董事長和總經(jīng)理的意見都很好，通過強化公司控制力，調(diào)整經(jīng)營范圍并合理進(jìn)行稅收籌劃等措施，可以使公司走出困境，但實現(xiàn)公司年初確定的利潤目標(biāo)，形勢仍然十分嚴(yán)峻，還可在擴大內(nèi)銷收入、控制成本費用、調(diào)整會計政策等方面采取措施，渡過

4、難關(guān)。（1）目前A種建材備受國內(nèi)市場追捧，供不應(yīng)求，許多廠商已與我公司達(dá)成了20×9年購買該種建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材內(nèi)銷價格確認(rèn)20×8年銷售收入，有助于實現(xiàn)當(dāng)年利潤指標(biāo)。（2）本年度還有兩個月，可以大幅度壓縮成本費用。公司從現(xiàn)在開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制各項不合理開支，嚴(yán)禁突擊花錢，原定年終召開的系列大規(guī)模會議可以改為電視電話會議。（3）通過上述措施完成當(dāng)年利潤目標(biāo)如仍有缺口，可根據(jù)公司經(jīng)營環(huán)境的宏觀變化，在會計政策方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，比如適度少轉(zhuǎn)內(nèi)銷存貨成本和減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，按規(guī)定這屬于公司的專業(yè)判斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則是允許的。會議圍

5、繞上述發(fā)言進(jìn)行了充分討論，全體董事一致通過，最后董事長責(zé)成總經(jīng)理貫徹落實。要求：依據(jù)現(xiàn)行會計、稅收、公司法律制度有關(guān)規(guī)定，分析、判斷董事長趙某、總經(jīng)理錢某、總會計師孫某在董事會全體會議發(fā)言提出的各項措施有哪些不當(dāng)之處，并分別簡要說明理由。1.董事長趙某發(fā)言：（1）董事長關(guān)于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統(tǒng)一決策的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)公司法規(guī)定，公司設(shè)立的子公司，具有法人資格，依法承擔(dān)民事責(zé)任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應(yīng)由子公司決定或：應(yīng)由子公司董事會決定；或：應(yīng)由子公司股東大會決定。 或：子公司是一

6、級法人，具有獨立的決策權(quán)。 （3）董事長關(guān)于請總經(jīng)理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)公司法有關(guān)規(guī)定，由股東大會或：股東會；或：股東修改公司章程。 2.總經(jīng)理錢某發(fā)言：（2）總經(jīng)理關(guān)于使用自產(chǎn)新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。 理由：企業(yè)使用自產(chǎn)建材，應(yīng)視同銷售計算交納增值稅?；颍簯?yīng)當(dāng)繳納增值稅。 （3）總經(jīng)理關(guān)于市稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)減免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的說法不正確。 理由：稅收減免審批權(quán)限屬于法律、行政法規(guī)規(guī)定或者法定的審批機關(guān)的權(quán)限，市稅務(wù)機關(guān)無權(quán)減免。 或：由國務(wù)院負(fù)責(zé)稅收減免。 3、總會計師孫某發(fā)言：（1）總會計師關(guān)于將達(dá)成20×9年購買

7、意向并支付定金的建材，按照內(nèi)銷價格確認(rèn)20×8年的銷售收入的措施不恰當(dāng)。 理由：根據(jù)會計法和企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入。 或：不符合收入確認(rèn)條件； 或：風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移。 （3）總會計師關(guān)于適度少轉(zhuǎn)存貨成本和減提固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的措施不恰當(dāng)。理由：根據(jù)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計量方法，不得少列或者不列費用。 或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，如實結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備。案例分析題二（本題13分）某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部

8、委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：（1）控制目標(biāo)。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴(yán)格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)；調(diào)整機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴(yán)格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員

9、工權(quán)益保護(hù)，認(rèn)真履行社會責(zé)任，加強企業(yè)文化建設(shè)，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。（3）風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行全面評估，準(zhǔn)確識別公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度進(jìn)行排序，采取相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。（4）控制活動。會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、

10、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進(jìn)信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度，及時傳達(dá)至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要保證。為此，公司應(yīng)當(dāng)強化內(nèi)部監(jiān)督制度，由審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)重大問題，有權(quán)直接向董事會和監(jiān)事會報告。要求：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理

11、由。【分析與解釋】1.控制目標(biāo)方面：（1）內(nèi)部控制目標(biāo)定位于保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，還包括財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整目標(biāo)、經(jīng)營效率和效果目標(biāo)、促進(jìn)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。（2）確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風(fēng)險的觀點不恰當(dāng)。理由：內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受度范圍內(nèi)?；颍簝?nèi)部控制不能完全消除公司面臨的全部風(fēng)險。2.內(nèi)部環(huán)境方面：（1）各類業(yè)務(wù)事項均應(yīng)提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)的觀點不恰當(dāng)。理由：各類業(yè)務(wù)事項應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核批準(zhǔn)。或：重要業(yè)務(wù)事項才需提交董事會或股東大會審核批準(zhǔn)。（2）所有不相容崗位或職

12、務(wù)嚴(yán)格分離的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則?；颍菏芄疽?guī)模、業(yè)務(wù)特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的，可不予分離。3.控制活動方面：（1）將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng)。理由：預(yù)算控制措施不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項。（2）所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。理由：不符合成本效益原則?；颍簩τ诹阈?、即時清結(jié)等交易行為，可不簽訂書面合同。或：不符合重要性原則。4.信息與溝通方面：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度僅傳達(dá)至全體中層以上員工的觀點不恰當(dāng)。理由：舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度應(yīng)傳達(dá)至公司全體員工。5.內(nèi)部監(jiān)督方面：審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)

13、部控制監(jiān)督檢查的觀點不恰當(dāng)。理由：董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立和有效實施；除內(nèi)部審計機構(gòu)之外，經(jīng)理層及公司其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中也須承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。案例分析題三（本題12分）W公司主要生產(chǎn)和銷售中央空調(diào)、手機芯片和等離子電視機，20×8年全年實現(xiàn)的銷售收入為14.44億元，由于貸款回收出現(xiàn)嚴(yán)重問題，公司資金周轉(zhuǎn)陷入困境。公司20×8年有關(guān)應(yīng)收賬款具體情況如下：應(yīng)收賬款中央空調(diào)手機芯片等離子電視機合計年初應(yīng)收賬款總額2.932.093.528.54年末應(yīng)收賬款：（1）6個月以內(nèi)1.460.800.582.84（2）6至12個月1.261.561.043.86（3）1至2年0.2

14、00.243.263.70（4）2至3年0.080.120.630.83（5）3年以上0.060.080.090.23年末應(yīng)收賬款總額3.062.805.6011.46金額單位：億元上述應(yīng)收賬款中，中央空調(diào)的欠款單位主要是機關(guān)和大型事業(yè)單位；手機芯片的欠款單位均是國內(nèi)知名手機生產(chǎn)廠家；等離子電視機的主要欠款單位是美國Y公司。20×9年W公司銷售收入預(yù)算為18億元，公司為了擺脫資金周轉(zhuǎn)困境，采用借款等措施后，仍有6億元資金缺口。W公司決定對應(yīng)收賬款采取以下措施：（1）較大幅度提供現(xiàn)金折扣率，在其他條件不變的情況下，預(yù)計可使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由20×8年的1.44提高至20

15、5;9年的1.74，從而加快回收應(yīng)收賬款。（2）成立專門催收機構(gòu)，加大應(yīng)收賬款催收力度，預(yù)計可提前收回資金0.4億元。（3）將6至12個月應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)售給有關(guān)銀行，提前獲得周轉(zhuǎn)所需貨幣資金。據(jù)分析，W公司銷售中央空調(diào)和手機芯片發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九二折轉(zhuǎn)售銀行（且可無追索權(quán)）；銷售等離子電視機發(fā)生的6至12個月應(yīng)收賬款可平均以九零折轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)）。（4）20×9年以前，W公司給予Y公司一年期的信用政策；20×9年，Y公司要求將信用期限延長至兩年?？紤]到Y(jié)公司信譽好，且W公司資金緊張時應(yīng)收賬款可轉(zhuǎn)售銀行（但必須附追索權(quán)），為了擴大外銷，W公司接受了Y公

16、司的條件。要求：1.計算W公司財務(wù)第（1）項措施預(yù)計20×9年所能增收的資金數(shù)額。2.計算W公司采取第（3）項措施預(yù)計20×9年所能增收的資金數(shù)額。3.計算W公司采?。?）至（3）項措施預(yù)計20×9年所能增收的資金總額。4.請就W公司20×9年對應(yīng)收賬款采取的各項措施作出評價并說明理由?！痉治雠c解釋】1. 20×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23或9.22（億元）或：設(shè)采取措施后20×9年末應(yīng)收賬款余額為x億元，則有：1.74=18÷（x+11.46）÷2解方程得到：x

17、=9.23或：9.22（億元）采取第（1）措施20×9年增收的資金數(shù)額：11.469.23或：9.22=2.23或：2.24（億元）或：若不采取措施20×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.44）×211.46=13.54（億元）采取措施后20×9年末應(yīng)收賬款：（18÷1.74）×211.46=9.23（億元）采取第（1）項措施增收的金額：13.549.23=4.31（億元）或：設(shè)采取措施后20×9年末應(yīng)收賬款余額為x億元，若不采取措施20×9年末應(yīng)收賬款余額為y億元，則有：1.74=18÷（x+11.

18、46）÷2解方程得到：x=9.23或：9.22 1.44=18÷（y+11.46）÷2解方程得到：y=13.54 采取第（1）項措施20×9年增收的資金數(shù)額：13.549.23或：9.22=4.31或：4.32（億元） 2.采取第（3）項措施20×9年增收的資金數(shù)額：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（億元） 或：（1.26+1.56）×0.92=2.59（億元） （1.04×0.9）=0.94（億元） 2.59+0.94=3.53（億元） 3.采?。?）至（3）項措施預(yù)計20&

19、#215;9年增收的資金總額：2.23或：2.24+0.4+3.53=6.16或：6.17（億元） 或：4.31或：4.32+0.4+3.53=8.24或：8.25（億元）4.w公司20×9年所采取的各項措施評價及理由：（1）大幅度提高現(xiàn)金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業(yè)陷入虧損或：付出較高的代價；或：減少利潤。因此公司應(yīng)當(dāng)在仔細(xì)分析計算后，適當(dāng)提高現(xiàn)金折扣水平。（2）成立專門機構(gòu)催款，必須充分考慮成本效益原則或：可能付出較高的成本，防止得不償失。（3）公司選擇收賬期在一年以內(nèi)，銷售中央空調(diào)和手機芯片的應(yīng)收賬款出售給有關(guān)銀行，提前獲得企業(yè)周轉(zhuǎn)所需貨幣資金，應(yīng)考慮折扣

20、水平的高低或：付出代價的大??；防范所附追索權(quán)帶來的風(fēng)險。（4）銷售等離子電視機的賬款，雖可轉(zhuǎn)售銀行，但由于必須附追索權(quán)，企業(yè)風(fēng)險仍然無法控制或轉(zhuǎn)移。因此，應(yīng)盡量避免延長信用期限方式進(jìn)行銷售。案例分析題四（本題13分）某特種鋼股份有限公司為A股上市公司，20×7年為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，公司擬分兩階段投資建設(shè)某特種鋼生產(chǎn)線，以填補國內(nèi)空白。該項目第一期計劃投資額為20億元，第二期計劃投資額為18億元，公司制定了發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的融資計劃。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，公司于20×7年2月1日按面值發(fā)行了2000萬張，每張面值100元的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，合計20億元，債券期限為5年，

21、票面年利率為1（如果單獨按面值發(fā)行一般公司債券，票面年利率需要設(shè)定為6），按年計息。同時，每張債券的認(rèn)購人獲得公司派發(fā)的15份認(rèn)股權(quán)證，權(quán)證總量為30000萬份，該認(rèn)股權(quán)證為歐式認(rèn)股權(quán)證；行權(quán)比例為2：1（即2份認(rèn)股權(quán)證可認(rèn)購1股A股股票），行權(quán)價格為12元/股。認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期為24個月（即20×7年2月1日至20×9年2月1日），行權(quán)期為認(rèn)股權(quán)證存續(xù)期最后五個交易日（行權(quán)期間權(quán)證停止交易）。假定債券和認(rèn)股權(quán)證發(fā)行當(dāng)日即上市。公司20×7年末A股總數(shù)為20億股（當(dāng)年未增資擴股），當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤9億元。假定公司20×8年上半年實現(xiàn)基本每股權(quán)益0.30元，上

22、半年公司股價一直維持在每股10元左右。預(yù)計認(rèn)股權(quán)證行權(quán)期截至前夕，每股認(rèn)股權(quán)證價格將為1.5元。要求：1.計算公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券相對于一般公司債券于20×7年節(jié)約的利息支出。2.計算公司20×7年的基本每股收益。3.計算公司為實現(xiàn)第二次融資，其股價至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平；假定公司市盈率維持在20倍，計算其20×8年基本每股收益至少應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平。4.簡述公司發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的主要目標(biāo)及其風(fēng)險。5.簡述公司為了實現(xiàn)第二次融資目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)采取何種財務(wù)策略?！痉治雠c解釋】1.發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券后，20×7年可節(jié)約的利息支出為：20&#

23、215;（61）×11/120.92（億元） 或：20×6×11÷121.1（億元） 20×1×11÷120.18（億元）1.10.180.92（億元） 或：20×（61）1（億元） 1×11÷120.92（億元） 2. 20×7年公司基本每股收益為：9/200.45（元/股） 3. 為實現(xiàn)第二次融資，必須促使權(quán)證持有人行權(quán)，為此股價應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水平121.5×215元 20×8年基本每股收益應(yīng)達(dá)到的水平: 15/200.75元 4.主要目標(biāo)是分兩階段融通項目第一期、

24、第二期所需資金，特別是努力促使認(rèn)股權(quán)證持有人行權(quán)，以實現(xiàn)發(fā)行分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券的第二次融資。 或： 主要目標(biāo)是一次發(fā)行，兩次融資。 或： 主要目標(biāo)是通過發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券籌集所需資金。 主要風(fēng)險是第二次融資時，股價低于行權(quán)價格，投資者放棄行權(quán) 或：第二次融資失敗。 5.具體財務(wù)策略是：（1）最大限度發(fā)揮生產(chǎn)項目的效益，改善經(jīng)營業(yè)績 或：提高盈利能力。（2）改善與投資者的關(guān)系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現(xiàn)。案例分析題五（本題10分）20×8年5月，某市環(huán)保局財務(wù)處根據(jù)財政部門要求和現(xiàn)行政府收支分類科目的規(guī)定，編制了環(huán)保局及其下屬事業(yè)單位環(huán)境科學(xué)研究所20×

25、;9年度支出預(yù)算草案，報請環(huán)保局總會計師審定。20×9年度支出預(yù)算草案簡表如下：金額單位：萬元預(yù)算支出項目金額支出功能分類支出經(jīng)濟分類局本級預(yù)算項目1.在職職工薪酬750一般公共服務(wù)工資福利支出2.日常辦公經(jīng)費1200環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出3.列入科技三項費用的污染檢測材料試制費800環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出4.空氣質(zhì)量監(jiān)測專用設(shè)備維護(hù)費220環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出5.報市財政局安排的圖書館改建工程項目預(yù)算200一般公共服務(wù)基本建設(shè)支出環(huán)境科學(xué)研究所預(yù)算項目6.在職職工薪酬500環(huán)境保護(hù)工資福利支出7.委托某理工大學(xué)承辦水污染防治國際研討會的會議經(jīng)費180教育轉(zhuǎn)移性支出8.外聘某理工大

26、學(xué)專家勞務(wù)費80科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出9.報市財政局安排的污染物采集設(shè)備購置費600環(huán)境保護(hù)商品和服務(wù)支出10.報市發(fā)改委安排的新建實驗室項目預(yù)算2000科學(xué)技術(shù)其他資本性支出要求：假定你是該環(huán)保局總會計師，請逐項審查上表中的預(yù)算支出分類是否正確；如不正確，請說明正確的支出分類?！痉治雠c解釋】1.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。正確的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。2.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確?；颍悍诸愓_ 3.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。4.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確?；颍悍诸愓_ 5.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤?；颍悍诸愬e誤 正確

27、的支出功能分類為環(huán)境保護(hù)。正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。6.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確。正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。7.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤?；颍悍诸愬e誤 正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟分類為商品和服務(wù)支出。8.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確?；颍悍诸愓_ 9.支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤?；颍悍诸愬e誤 正確的支出功能分類為科學(xué)技術(shù)。正確的支出經(jīng)濟分類為其他資本性支出。10.支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤。正確的支出經(jīng)濟分類為基本建設(shè)支出。或：項目支出分類是否正確正確的支出功能分類正確的支出經(jīng)濟分類1支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確環(huán)

28、境保護(hù)2支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 或：分類正確3支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)4支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確或：分類正確5支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤環(huán)境保護(hù)其他資本性支出6支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類正確科學(xué)技術(shù)7支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤科學(xué)技術(shù)商品和服務(wù)支出8支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確 或：分類正確9支出功能分類錯誤，支出經(jīng)濟分類錯誤 或：分類錯誤科學(xué)技術(shù)其他資本性支出10支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類錯誤基本建設(shè)支出案例分析題六（本題10分）甲公司為一家非金融類上市公司，20×9年6月份發(fā)生了下列

29、與或有事項有關(guān)的交易和事項：（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財務(wù)困難無法支付到期貸款本息2000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在20×9年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，20×8年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)確認(rèn)很可能要承擔(dān)產(chǎn)品質(zhì)量責(zé)任，估計賠償金額為50萬元。甲公

30、司20×8年12月向丙公司銷售A產(chǎn)品時，已為A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)了40萬元預(yù)計負(fù)債。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若無法如期交貨，應(yīng)按合同總價款的30向丁公司支付違約金。但6月下旬原油等能源價格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本變?yōu)槊考?100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采

31、購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費。要求：1.請逐項分析、判斷甲公司上述交易和事項對20×9年上半年財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，并簡要說明理由。2.請分析計算上述交易和事項對甲公司20×9年上半年利潤的總體影響金額?！痉治雠c解釋】1.（1）對于交易事項1，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債（或預(yù)計負(fù)債）增加2000萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）2000萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外支出。（2）對于交易事項2，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債（或預(yù)計負(fù)

32、債）增加10萬元，資產(chǎn)（或其他應(yīng)收款）增加30萬元，利潤總額增加20萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司對其很可能承擔(dān)責(zé)任的產(chǎn)品質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債50萬元，但由于20×8年12月已經(jīng)確認(rèn)了40萬元，本期只需要確認(rèn)10萬元的負(fù)債和銷售費用。同時，對于基本確定可由第三方補償?shù)睦碣r金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項資產(chǎn)30萬元 ，同時確認(rèn)營業(yè)外收入30萬元。（3）對于交易事項3，會導(dǎo)致甲公司20×9年上半年負(fù)債（或預(yù)計負(fù)債）增加100萬元，利潤總額減少（或營業(yè)外支出增加）100萬元。理由：根據(jù)或有事項會計準(zhǔn)則的規(guī)定。該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所

33、需承擔(dān)的損失（11001000）×1100（萬元）和違約金（1000×1×30300（萬元）中較低者確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債100萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元。2.上述交易和事項導(dǎo)致甲公司20×9年上半年銷售費用增加10萬元，營業(yè)外支出增加2100萬元，營業(yè)外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。案例分析題七（本題10分）甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20×8年與企業(yè)并購有關(guān)的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項目，20×8年3月1日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35

34、%有表決權(quán)股份；20×8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權(quán)股份。（2）甲公司為進(jìn)入西北市場，20×8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤100萬元。（3）甲公司20×7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，20×8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購

35、買了D公司20%有表決權(quán)股份，從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策，不考慮其他情況。要求：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，逐項分析、判斷甲公司20×8年上述并購是否形成企業(yè)合并？如不形成企業(yè)合并的，請簡要說明理由?！痉治雠c解釋】1、甲公司20×8年兩次合計收購B公司80%有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。2、甲公司20×8年收購C公司90%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。3、甲公司20×8年增持D公司20%有

36、表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司20×8年收購其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理?；颍涸摴煞葙徺I前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理.案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制20×8年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門就20×8年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會計處理提出異議：（1）20×8年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5%有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個月（20×8年6月1日至20×

37、;9年5月31日）。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司將該項股票投資分類確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。（2）20×8年7月1日，甲公司從上海證劵交易所購入丙公司20×8年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計支付了5122.5萬元（包括交易費用）。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）20×7年2月1日，

38、甲公司從深圳證券交易所購入丁公司同日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5%，支付款項為8010萬元（包括交易費用）。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司20×8年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于20×8年9月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。（4）20×8年10月1日，甲公司將持有的戊公司債券（甲公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給庚公司，取得價款

39、2500萬元已于當(dāng)日收存銀行；同時，甲公司與庚公司簽訂協(xié)議，約定20×8年12月31日按2524萬元的價格回購該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬元，假定截至20×8年10月1日其公允價值一直未發(fā)生變動。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項目可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價款2500萬元與其賬面價值2400萬元之間的差額100萬元計入了當(dāng)期損益（投資收益）。（5）20×8年12月1日，甲公司發(fā)行了100萬張，面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行取得價款10000萬元。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值債券可在發(fā)行之日

40、起12個月后轉(zhuǎn)換為甲公司的10股普通股股票。二級市場上不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件與甲公司該債券相同的公司債券市場年利率為8%。甲公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券收到的10000萬元全額確認(rèn)為應(yīng)付債券，在20×8年年末按照實際利率確認(rèn)利息費用。要求：1.根據(jù)資料（1）、（2）和（3），逐項分析、判斷甲公司對相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡要說明理由。2.根據(jù)資料（4）和（5），逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，還應(yīng)說明正確的會計處理?！痉治雠c解釋】1、（1）甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：根據(jù)長期股權(quán)投資會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有對被投資單位不具有控制、共同

41、控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資。企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中取得的限售股權(quán)）如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（或交易性金融資產(chǎn)）。（2）甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)?；颍悍峡晒┏鍪劢?/p>

42、融資產(chǎn)定義。（3）甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量會計準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2.（4）甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)?；颍翰环辖鹑谫Y產(chǎn)確認(rèn)的條件。企業(yè)應(yīng)將收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債（或負(fù)債）。

43、正確的會計處理：出售戊公司債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價款2500萬元確認(rèn)為一項負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬元的利息費用（或財務(wù)費用）。（5）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理不正確。理由：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將負(fù)債成分和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成份的公允價值（或未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值）并以此作為其初始確認(rèn)金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。正確會計處理：將該債券未來現(xiàn)金流量按照實際利率（或8%）的折現(xiàn)值確認(rèn)為應(yīng)付債券，并在20×8年末

44、按實際利率確認(rèn)利息費用；將發(fā)行所得價款10000萬元減去應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額后的余額確認(rèn)為資本公積。案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位是一家事業(yè)單位。乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位，丙公司是甲單位20×8年3月與其他單位共同出資設(shè)立的企業(yè)。20×9年初，為了做好20×8年度決算編報工作，甲單位成立檢查組對本單位20×8年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、收支處理及會計報表編制等進(jìn)行了全面檢查，并對以下事項提出異議：預(yù)算執(zhí)行（1）甲單位將專項經(jīng)費50萬元作為開辦費借給新設(shè)立的丙公司，截至檢查日止，借款尚未收回。（2）財政部門通過甲單位撥付乙單位一筆專項經(jīng)費200萬元，甲單位臨時動用其中的80萬元用于墊支本級辦公經(jīng)費，計劃20×9年度預(yù)算批復(fù)后補付乙單位。（3）甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，出售舊辦公樓收取價款1300萬元。甲單位將該筆款項直接劃轉(zhuǎn)基建賬戶，用于已批準(zhǔn)立項的在建工程。資產(chǎn)管理（1）