第六章 外匯業(yè)務的管理與核算

1、第六章第六章 外匯業(yè)務的外匯業(yè)務的管理與核算管理與核算 金金融融企企業(yè)業(yè)財財務務會會計計學習目標：學習目標： 1 1、了解外匯、匯率、貨幣兌換等基本概念；、了解外匯、匯率、貨幣兌換等基本概念；2 2、掌握外匯分賬制（原幣記賬法）的基本內(nèi)、掌握外匯分賬制（原幣記賬法）的基本內(nèi)容；容；3 3、掌握外匯買賣、外匯存款業(yè)務及外匯貸款、掌握外匯買賣、外匯存款業(yè)務及外匯貸款業(yè)務的核算。業(yè)務的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述一、外匯和匯率一、外匯和匯率1 1、外匯的概念、外匯的概念（1 1）動態(tài)外匯與靜態(tài)外匯）動態(tài)外匯與靜態(tài)外匯外匯的動態(tài)含義，是指把一國貨幣兌換成另一國外匯的動態(tài)含義，是指把一

2、國貨幣兌換成另一國貨幣，借以清償國際間債權、債務關系的一種專貨幣，借以清償國際間債權、債務關系的一種專門性的經(jīng)營活動。門性的經(jīng)營活動。外匯的靜態(tài)含義，是指以外幣表示的用于國際結(jié)外匯的靜態(tài)含義，是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段。算的支付手段。 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述（2 2）狹義外匯與廣義外匯）狹義外匯與廣義外匯靜態(tài)外匯又有廣義和狹義之分。靜態(tài)外匯又有廣義和狹義之分。廣義的靜態(tài)外匯指的是一國擁有的一切以外幣表廣義的靜態(tài)外匯指的是一國擁有的一切以外幣表示的資產(chǎn)。示的資產(chǎn)。狹義的靜態(tài)外匯是指以外國貨幣表示的，為各國狹義的靜態(tài)外匯是指以外國貨幣表示的，為各國普遍接受的，可用于國際

3、間債權債務結(jié)算的各種普遍接受的，可用于國際間債權債務結(jié)算的各種支付手段。支付手段。第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述根據(jù)根據(jù)中華人民共和國外匯管理條例中華人民共和國外匯管理條例的規(guī)定，的規(guī)定，外匯是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц锻鈪R是指以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)，包括：手段和資產(chǎn)，包括：（1 1）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；）外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣；（2 2）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行）外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等；存款憑證、銀行卡等；（3 3）外幣有價證券，包括債券、股票等；）外幣有價證券，包括債券、股票等；（4 4）特

4、別提款權；）特別提款權；（5 5）其他外匯資產(chǎn)。）其他外匯資產(chǎn)。 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述國別或國別或地區(qū)地區(qū)貨幣名稱貨幣名稱貨幣符號貨幣符號輔幣進位制輔幣進位制中文中文英文英文原有舊符號原有舊符號標準標準符號符號中國香港中國香港港元港元HongKong DollarsHKHKD1HKD=100cents（分（分中國中國人民幣元人民幣元Renminbi YuanRMB￥CNY1CNY=10 jao（角）（角）1 jao=10 fen（分）（分）日本日本日圓日圓Japanese Yen￥;J.￥JPY1JPY=100 sen（錢）（錢）歐洲貨幣歐洲貨幣聯(lián)盟聯(lián)盟歐元歐元EuroEUR

5、EUR1EUR=100 euro cents（生?。ㄉ。┤鹗咳鹗咳鹗糠ɡ扇鹗糠ɡ蒘wiss FrancSF.;SFR.CHF1CHF=100 centimes（分）（分）英國英國英鎊英鎊Pound, Sterling; Stg.GBP1GBP=100 new pence（新便士）（新便士）美國美國美元美元U.S.DollarU.S.USD1USD=100 cent（分）（分）加拿大加拿大加元加元Canadian DollarCan.CAD1CAD=100 cents（分）（分）澳大利亞澳大利亞澳大利澳大利亞元亞元Australian DollarA.AUD1AUD=100 cents（分）

6、（分）第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述2 2、匯率、匯率匯率又稱匯價，是指一個國家的貨幣折算成另一匯率又稱匯價，是指一個國家的貨幣折算成另一個國家貨幣的比率。個國家貨幣的比率。(1)(1)直接標價法和間接標價法直接標價法和間接標價法直接標價法又稱應付標價法，是指以一定單位的直接標價法又稱應付標價法，是指以一定單位的外國貨幣為標準折算為若干單位本國貨幣的表示外國貨幣為標準折算為若干單位本國貨幣的表示方法。方法。如：如：1USD=6.8201CNY1USD=6.8201CNY，100JPY=6.5118CNY100JPY=6.5118CNY 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述間接標價法又

7、稱應收標價法，是指以一定單位的間接標價法又稱應收標價法，是指以一定單位的本國貨幣為標準折算為若干單位外國貨幣的表示本國貨幣為標準折算為若干單位外國貨幣的表示方法。方法。如：如：1CNY=1.14088HKD1CNY=1.14088HKD 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述（2 2）買入價和賣出價）買入價和賣出價買入價是指銀行買入外匯時使用的匯率。買入價是指銀行買入外匯時使用的匯率。賣出價是銀行賣出外匯時使用的匯率。賣出價是銀行賣出外匯時使用的匯率。二者的平均價格稱為中間價。二者的平均價格稱為中間價。 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述（3 3）現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價）現(xiàn)鈔價和現(xiàn)匯價 現(xiàn)鈔匯率是

8、指銀行買賣外幣現(xiàn)鈔時使用的匯率，現(xiàn)鈔匯率是指銀行買賣外幣現(xiàn)鈔時使用的匯率，分鈔買價和鈔賣價。分鈔買價和鈔賣價。現(xiàn)匯匯率是指現(xiàn)匯買賣使用的匯率，分匯買價和現(xiàn)匯匯率是指現(xiàn)匯買賣使用的匯率，分匯買價和匯賣價。匯賣價。思考：鈔買價和匯買價哪個更低？思考：鈔買價和匯買價哪個更低？第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述二、商業(yè)銀行外匯業(yè)務主要內(nèi)容二、商業(yè)銀行外匯業(yè)務主要內(nèi)容根據(jù)根據(jù)銀行外匯業(yè)務管理規(guī)定銀行外匯業(yè)務管理規(guī)定，目前我國辦理，目前我國辦理外匯業(yè)務的商業(yè)銀行主要從事的外匯業(yè)務包括：外匯業(yè)務的商業(yè)銀行主要從事的外匯業(yè)務包括：( (一一) )外匯存款；外匯存款； ( (二二) )外匯貸款；外匯貸款；

9、( (三三) )外匯匯款；外匯匯款； ( (四四) )外幣兌換；外幣兌換； ( (五五) )國際結(jié)算；國際結(jié)算； ( (六六) )同業(yè)外匯拆借；同業(yè)外匯拆借；第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述( (七七) )外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)； ( (八八) )外匯借款；外匯借款； ( (九九) )外匯擔保；外匯擔保；( (十十) )結(jié)匯、售匯；結(jié)匯、售匯； ( (十一十一) )發(fā)行或者代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券；發(fā)行或者代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券； ( (十二十二) )買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券； ( (十三十三) )自

10、營外匯買賣或者代客外匯買賣；自營外匯買賣或者代客外匯買賣； ( (十四十四) )外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及外匯信用卡的發(fā)行和代理國外信用卡的發(fā)行及付款；付款； ( (十五十五) )資信調(diào)查、咨詢、見證業(yè)務；資信調(diào)查、咨詢、見證業(yè)務； ( (十六十六) )國家外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務。國家外匯管理局批準的其他外匯業(yè)務。 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述三、外匯業(yè)務核算的特點三、外匯業(yè)務核算的特點1 1、賬務記載實行外匯分賬制、賬務記載實行外匯分賬制2 2、設置特定會計科目、設置特定會計科目3 3、聯(lián)行、代理行往來賬務關系復雜、聯(lián)行、代理行往來賬務關系復雜4 4、按照國際慣

11、例結(jié)算、按照國際慣例結(jié)算第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述四、外匯分賬制的內(nèi)容四、外匯分賬制的內(nèi)容外匯分賬制又稱為原幣記賬法，是指商業(yè)銀外匯分賬制又稱為原幣記賬法，是指商業(yè)銀行辦理各項外匯業(yè)務時，在以人民幣為記賬行辦理各項外匯業(yè)務時，在以人民幣為記賬本位幣的基礎上，所有賬務組織和處理都以本位幣的基礎上，所有賬務組織和處理都以外匯原幣作為記賬貨幣的外匯業(yè)務記賬方法。外匯原幣作為記賬貨幣的外匯業(yè)務記賬方法。 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述外匯分賬制的基本內(nèi)容：外匯分賬制的基本內(nèi)容：1 1、對各種外幣的收付凡有人民幣牌價的，平時都按、對各種外幣的收付凡有人民幣牌價的，平時都按原幣填制憑證

12、，登記賬簿，編制報表；原幣填制憑證，登記賬簿，編制報表； 2 2、各種貨幣分賬核算；、各種貨幣分賬核算； 3 3、專門設置了、專門設置了“貨幣兌換（外匯買賣）貨幣兌換（外匯買賣）”科目；科目；4 4、年終決算并表、年終決算并表 。第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務概述外匯業(yè)務概述和外匯分賬制記賬方法相對應的是，外匯統(tǒng)和外匯分賬制記賬方法相對應的是，外匯統(tǒng)賬制（本幣記賬法）賬制（本幣記賬法） 外匯統(tǒng)賬制是指：銀行辦理外匯業(yè)務時以本外匯統(tǒng)賬制是指：銀行辦理外匯業(yè)務時以本幣為記賬貨幣、將外幣按固定匯率或當時匯幣為記賬貨幣、將外幣按固定匯率或當時匯率折合成本國貨幣的外匯業(yè)務記賬法。率折合成本國貨幣的外匯業(yè)務記賬法

13、。 第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算 一、買入外匯的核算一、買入外匯的核算例：例：1 1月月3 3日銀行從顧客手中買入美元現(xiàn)鈔日銀行從顧客手中買入美元現(xiàn)鈔10001000元，兌付等值人民幣。當日牌價為元，兌付等值人民幣。當日牌價為780%780%。借借: : 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 USD1000USD1000 貸貸: :貨幣兌換貨幣兌換鈔買價鈔買價 USD1000USD1000借：貨幣兌換借：貨幣兌換鈔買價鈔買價 CNY7800CNY7800 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 CNY7800CNY7800第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算二、賣出外匯的核算二、賣出外匯的核算借借: : 庫

14、存現(xiàn)金（或其他科目）庫存現(xiàn)金（或其他科目） 人民幣人民幣 貸貸: :貨幣兌換貨幣兌換 人民幣人民幣借：貨幣兌換借：貨幣兌換 外幣外幣 貸：庫存現(xiàn)金（或其他科目）貸：庫存現(xiàn)金（或其他科目） 外幣外幣第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算三、套匯的核算三、套匯的核算這里所說的套匯是指這里所說的套匯是指：銀行根據(jù)客戶的要求，：銀行根據(jù)客戶的要求，將一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣業(yè)將一種外匯兌換成另一種外匯的外匯買賣業(yè)務。務。 第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算例：某外資企業(yè)甲以其美元存款，要求匯往例：某外資企業(yè)甲以其美元存款，要求匯往英國倫敦，支付某公司乙英國倫敦，支付某公司乙150

15、000150000英鎊貨款。英鎊貨款。（假定當日美元匯買價（假定當日美元匯買價777.26%777.26%，英鎊匯賣，英鎊匯賣價價1536.84%1536.84%）第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算會計分錄為：會計分錄為：借：吸收存款借：吸收存款某外資企業(yè)甲某外資企業(yè)甲美元存款美元存款USD296588USD296588 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯買價匯買價 USD296588USD296588借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯買價匯買價 CNY2305260CNY2305260 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯賣價匯賣價 CNY2305260CNY2305260借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價

16、 GBP150000GBP150000 貸：匯出匯款貸：匯出匯款 GBP150000GBP150000第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算一、外匯存款業(yè)務的核算一、外匯存款業(yè)務的核算（一）外匯存款的種類（一）外匯存款的種類1 1、按外匯存款管理的特點劃分為甲、乙、丙三種外、按外匯存款管理的特點劃分為甲、乙、丙三種外匯存款匯存款2 2、按照存款對象不同劃分為單位外匯存款和個人外、按照存款對象不同劃分為單位外匯存款和個人外匯存款匯存款第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算（二）外匯存款的核算（二）外匯存款的核算例例1 1：B B公司

17、開立港元外匯戶，存入現(xiàn)鈔公司開立港元外匯戶，存入現(xiàn)鈔80008000港元港元（當日港元鈔買價（當日港元鈔買價98.87%98.87%，匯賣價，匯賣價100.05%100.05%）借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 HKD8 000.00HKD8 000.00 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換鈔買價鈔買價 HKD8 000.00HKD8 000.00借：貨幣兌換借：貨幣兌換鈔買價鈔買價 ￥7 909.607 909.60 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯賣價匯賣價 ￥7 909.67 909.6借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 HKD7 905.65HKD7 905.65 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款B

18、B公司戶公司戶 HKD7 905.65HKD7 905.65第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算例例2 2：上述存款單位以國外匯入?yún)R款：上述存款單位以國外匯入?yún)R款10 00010 000港元存入港元存入其港元賬戶。其港元賬戶。其會計分錄如下：其會計分錄如下：借：匯入?yún)R款借：匯入?yún)R款 HKD10 000HKD10 000 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款BB公司戶公司戶 HKD10 000 HKD10 000 第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算例例3 3：D D客戶來行支取外鈔金額為客戶來行支取外鈔金額為256.682

19、56.68美元（當日美元（當日美元鈔買價為美元鈔買價為771.16%771.16%）借：吸收存款借：吸收存款美元活期儲蓄存款美元活期儲蓄存款DD客戶客戶 USD256.68USD256.68 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 USD256USD256 貨幣兌換貨幣兌換鈔買價鈔買價 USD0.68USD0.68借：貨幣兌換借：貨幣兌換鈔買價鈔買價 ￥5.245.24 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 ￥5.245.24第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算二、外匯貸款業(yè)務的核算二、外匯貸款業(yè)務的核算（一）外匯貸款的種類和特點（一）外匯貸款的種類和特點1 1、外匯貸款的特點、外匯貸

20、款的特點 （1 1）借什么貨幣還什么貨幣，收取原幣利息）借什么貨幣還什么貨幣，收取原幣利息（2 2）實行浮動利率）實行浮動利率（3 3）一般不發(fā)生派生存款）一般不發(fā)生派生存款第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算2 2、外匯貸款的種類、外匯貸款的種類（1 1）按貸款期限劃分）按貸款期限劃分短期外匯貸款短期外匯貸款中長期外匯貸款中長期外匯貸款（2 2）按外匯貸款資金來源劃分）按外匯貸款資金來源劃分現(xiàn)匯貸款現(xiàn)匯貸款出口信貸出口信貸銀團貸款銀團貸款轉(zhuǎn)貸款轉(zhuǎn)貸款第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算（二）外匯貸款的核算（二）外匯貸款的核算

21、、貸款的發(fā)放、貸款的發(fā)放（1 1）貸款直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶）貸款直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶借：貸款借：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款 外幣外幣 貸：吸收存款貸：吸收存款活期外匯存款活期外匯存款 外幣外幣當借款單位對外付匯時，當借款單位對外付匯時，借：吸收存款借：吸收存款活期外匯存款活期外匯存款 外幣外幣 貸：存放同業(yè)貸：存放同業(yè)存放境外同業(yè)外幣存放境外同業(yè)外幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算（2 2）直接使用貸款對外付匯）直接使用貸款對外付匯借：貸款借：貸款短期外匯貸款外幣短期外匯貸款外幣貸：存放同業(yè)貸：存放同業(yè)存放境外同業(yè)外幣存放境外同業(yè)外幣

22、若借款單位以非貸款貨幣對外付匯時，通過若借款單位以非貸款貨幣對外付匯時，通過“貨貨幣兌換幣兌換”科目按套匯處理。科目按套匯處理。第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算2 2、貸款的計息、貸款的計息短期外匯貸款一般實行浮動利率，即在浮動短期外匯貸款一般實行浮動利率，即在浮動期內(nèi)，借款單位使用貸款發(fā)放當天確定的利期內(nèi)，借款單位使用貸款發(fā)放當天確定的利率，當浮動期到期后按浮動利率計息。率，當浮動期到期后按浮動利率計息。利息轉(zhuǎn)為本金的處理利息轉(zhuǎn)為本金的處理借：貸款借：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款 外幣外幣 貸：利息收入貸：利息收入外匯貸款利息收入外匯貸款利息收入 外幣外

23、幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算3 3、貸款的收回、貸款的收回（1 1）借款單位用外匯存款償還貸款本息）借款單位用外匯存款償還貸款本息借：吸收存款借：吸收存款活期外匯存款活期外匯存款借款單位戶借款單位戶 外幣外幣 貸：貸款貸：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款 外幣外幣 利息收入利息收入 外幣外幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算（2 2）借款單位經(jīng)批準，用人民幣買匯償還貸款本息）借款單位經(jīng)批準，用人民幣買匯償還貸款本息借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款借款單位戶借款單位戶 人民幣人民幣 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯賣價

24、人民幣匯賣價人民幣借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 外幣外幣貸：貸款貸：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款 外幣外幣 利息收入利息收入 外幣外幣第三節(jié)第三節(jié) 外匯存款與外匯貸款外匯存款與外匯貸款業(yè)務的核算業(yè)務的核算（3 3）借款單位使用非原貸款外幣存款償還時）借款單位使用非原貸款外幣存款償還時借：吸收存款借：吸收存款活期外匯存款活期外匯存款借款單位戶借款單位戶 還款外幣還款外幣 貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯買價匯買價 還款外幣還款外幣借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯買價匯買價 人民幣人民幣貸：貨幣兌換貸：貨幣兌換匯賣價匯賣價 人民幣人民幣借：貨幣兌換借：貨幣兌換匯賣價匯賣價 貸款外幣貸款外幣貸：貸款貸：貸款短期外匯貸款短期外匯貸款 貸款外幣貸款外幣 利息收入利息收入 貸款外幣貸款外幣習題：習題： 1 1、中國銀行某支行向進出口公司甲發(fā)放貸、中國銀行某支行向進出口公司甲發(fā)放貸款款5000050000美元，轉(zhuǎn)入該進出口公司港幣存款美