應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

1、精品應(yīng)交稅金審計(jì)程序應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序(一 )1取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。2檢查企業(yè)稅務(wù)登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準(zhǔn)文件的有效性和時(shí)效性。3實(shí)施分析性復(fù)核。4檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。5結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交消費(fèi)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。6結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交營業(yè)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。7檢查應(yīng)交資源稅（ 1）檢查應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產(chǎn)等帳戶資料與企業(yè)納稅申報(bào)表相核對(duì)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以銷售為目的的，檢查課稅數(shù)量與銷售數(shù)量

2、是否一致。開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以自用為目的的，檢查課稅數(shù)量與自用數(shù)量是否一致。（ 2）檢查收購未稅礦產(chǎn)品的單位是否履行資源稅的扣繳義務(wù)人職責(zé)。（ 3）檢查收購礦產(chǎn)品的成本是否包括按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅。（ 4）檢查外購液體鹽加工固體鹽業(yè)務(wù)交納的資源稅抵扣及差額交納情況。（ 5）檢查應(yīng)交資源稅計(jì)算是否正確。（ 6）檢查應(yīng)交資源稅是否及時(shí)足額繳納。8檢查應(yīng)交土地增值稅（ 1）檢查轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入是否正確。（ 2）檢查土地增值額的主要扣除項(xiàng)目是否正確。與下列無關(guān)的不能列為扣除項(xiàng)目取得土地使用權(quán)所支付的金額。開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊

3、房及建筑物的評(píng)估價(jià)格。與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。（ 3）檢查應(yīng)交土地增值稅計(jì)算是否正確。（ 4）檢查應(yīng)交土地增值稅是否及時(shí)足額繳納。9檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。對(duì)自用房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除 10 30（各地自行規(guī)定）后的余額計(jì)算地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。（ 2）核對(duì)房屋出租合同和銀行存款等相關(guān)帳戶，檢查房產(chǎn)租金收人有無錯(cuò)、漏。（ 3）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算是否正確。（ 4）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅是否及時(shí)足額繳納。10檢查應(yīng)交土地使用稅（ 1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將有關(guān)部門發(fā)放的土地面積證明和納稅申報(bào)表項(xiàng)目核對(duì)（無核發(fā)的土地使用證書（ 2）檢查土地使用稅計(jì)算是否正確。（ 3）檢查土地使

4、用稅是否及時(shí)足額繳納。11檢查應(yīng)交車船使用稅（ 1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬（臺(tái)帳）上記載的車船數(shù)按照適用稅額計(jì)算應(yīng)交納車船使車船，應(yīng)檢查是否具有免征文件或符合免征標(biāo)準(zhǔn)。（ 2）檢查車船使用稅計(jì)算是否正確。（ 3）檢查車船使用稅是否及時(shí)足額繳納。12檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅可修改編輯精品（ 1）檢查納稅基數(shù)確定是否正確。（ 2）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算是否正確。（ 3）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅是否及時(shí)足額繳納。13結(jié)合損益表中所得稅項(xiàng)目的審計(jì)，檢查應(yīng)交所得稅是否及時(shí)足額繳納。14詢問管理人員、利用分析性復(fù)核結(jié)果，并結(jié)合報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，檢查應(yīng)交稅金的完整性。15檢查應(yīng)交稅金是

5、否已在資產(chǎn)負(fù)債表上未交稅金項(xiàng)目下恰當(dāng)披露，檢查待扣稅金項(xiàng)目是否準(zhǔn)確反映企業(yè)留待以16完成應(yīng)交稅金審定表。營業(yè)稅金及附加的審計(jì)程序（二）1營業(yè)稅金及附加。獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合2根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅3根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，4根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢5檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)

6、稅合計(jì)數(shù)一致，納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。6結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。FG27根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。8檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序（三）1 1應(yīng)交稅費(fèi)。獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表：FG22 （ 1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；3 （ 2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目；4 （ 3）分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起；5 2首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免

7、稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。6 3核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過有權(quán)7 4取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于超過法定交納期限的稅費(fèi)，應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。8 5檢查應(yīng)交增值稅：9 （ 1）獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對(duì)相符；FG31

8、0 （ 2）將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，比較兩者是否總體相符，并分析其差額11 （ 3）通過“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理；12 （ 4）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對(duì)，如有差異，查明原因并13 （ 5）抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)，并注意進(jìn)口費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；因存貨改變用途或發(fā)生非常是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；可修改編輯精品14 （ 6）根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償

9、饋贈(zèng)他人、及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按15 （ 7）檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；16 （ 8）取得出口貨物退（免）稅申報(bào)表及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是17 （ 9）對(duì)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行增值稅金額，應(yīng)注意超過申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確；18 （ 10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。19 6檢查應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營業(yè)額，檢查營業(yè)法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處

10、理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)；抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性20 7檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量）（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；抽查本期已21 8檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。22 9檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：23 （ 1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；24 （ 2）對(duì)符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審計(jì)的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)鑒證報(bào)告；

11、25 （ 3）如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對(duì)相關(guān)的手續(xù)。26 10檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)27 11檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。獲取被審計(jì)單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細(xì)賬復(fù)核一致；了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況報(bào)和按期繳納，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。28 12檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。29

12、13獲取或編制應(yīng)交所得稅測(cè)算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相30 14檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。31 15檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。32 16檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。33 17抽查筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。FG534 18根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。35 19確定應(yīng)

13、交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。應(yīng)交稅金審計(jì)案例1.案例線索線索一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文審計(jì)新新開發(fā)公司2000 年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于當(dāng)年6 月與 A 公司簽訂的無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)使用權(quán)作價(jià)1000 萬元轉(zhuǎn)讓給 A 公司使用；協(xié)議規(guī)定A 公司于當(dāng)年的6 月 30 日前向新新公司付款500 萬元，余款千次年的年底前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于當(dāng)年的11 月 30 日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處理為：借：銀行存款5 000 000貸：其他業(yè)務(wù)收入5 000 000可修改編輯精品線索二： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳

14、文在審計(jì)大力公司的應(yīng)交稅金時(shí)，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細(xì)賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計(jì)， 減去分期發(fā)出商品數(shù)量。 計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量， 對(duì)照應(yīng)銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬戶的已銷量，發(fā)現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量。線索三： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減應(yīng)交稅金時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)大力公司銷售給A 公司的鋼材不含稅金額為20000 元，代墊運(yùn)費(fèi) 1000 元，已向銀行辦妥收款手續(xù)，但8 月因質(zhì)量不符合要求，A 公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會(huì)計(jì)處理為：借：產(chǎn)品銷售收入20 000經(jīng)營費(fèi)用1 000貸：銀行存款21 000

15、于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)大力公司作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400貸：銀行存款3 4002.案例分析（ 1）按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜抗詈蛢r(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營業(yè)稅。根據(jù)線索一提供的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文進(jìn)一步檢查了新新公司董事會(huì)決議及無形資產(chǎn)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證實(shí)了上述交易確實(shí)發(fā)生。但查閱新新公司有關(guān)納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)新新公司沒有按稅法規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅費(fèi)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳文提請(qǐng)新新公司作調(diào)整處理補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營業(yè)

16、稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（ 2）就線索二所反映的問題來看，出現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量的情況，一般是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務(wù)或者混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證， 以證實(shí)企業(yè)由于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目而少計(jì)增值稅的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在核實(shí)應(yīng)銷量后， 將應(yīng)銷量乘以銷售單價(jià)， 計(jì)算應(yīng)稅銷售額， 用產(chǎn)品銷售總額減去已核實(shí)的應(yīng)稅銷售額， 其差額即確認(rèn)為免稅產(chǎn)品銷售額， 提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。（ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情況下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況。在實(shí)務(wù)

17、操作中， 少計(jì)或多計(jì)增值稅的情況主要有一星銷貨退回、折讓、折扣是否同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金； 二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)， 同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金； 三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)， 是否合理分開允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額?？尚薷木庉嬀?.案例評(píng)價(jià)企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。 在審計(jì)實(shí)務(wù)中， 對(duì)于應(yīng)交稅金的審計(jì)屬于要特別關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)主要包括：確定應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是否完整；確定應(yīng)交稅金的期末余額是否正確確定應(yīng)交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)

18、表上的披露是否恰當(dāng)。由于應(yīng)交稅金項(xiàng)目與國家的稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作緊密相連，政策性、法律性較強(qiáng)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于這種敏感性的項(xiàng)目審計(jì)更要慎重。其關(guān)鍵的審計(jì)程序主要有：（ 1）獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是否相符。 要注意印花稅、 房產(chǎn)稅、 耕地占用稅等是否計(jì)入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。（ 2）核對(duì)期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是否一致，如有差異，應(yīng)查明原因并做出記錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（ 3）向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件， 檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理

19、是否符合國家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。（ 4）要結(jié)合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計(jì)，來發(fā)現(xiàn)沒有記錄的應(yīng)交稅金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅金時(shí)，要特別關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情況：一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系， 如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營業(yè)務(wù)收入、 其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處理財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。二是視同銷售行為是否少交增值稅。根據(jù)稅法規(guī)定， 對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于分配給股東或投資者；將自

20、產(chǎn)或委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人銷售；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)且不在同一地區(qū)但實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)用于銷售；將自產(chǎn)或委托加工的或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為視同銷售，應(yīng)計(jì)交增值稅。三是不予抵扣項(xiàng)目有沒有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)稅法規(guī)定， 不予抵扣項(xiàng)目包括：購進(jìn)固定資產(chǎn)； 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。四是對(duì)于同時(shí)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品與免稅產(chǎn)品時(shí)，外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)發(fā)生的，是否將應(yīng)可修改編輯精品稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與

21、免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額混淆在一起，少計(jì)交增值稅。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)， 應(yīng)利用正確的方法分清應(yīng)稅產(chǎn)品允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷貨退回、 銷售折讓、 銷售折扣的審計(jì)是產(chǎn)品銷售收入審計(jì)程序的一個(gè)補(bǔ)充。實(shí)務(wù)操作中應(yīng)當(dāng)注意收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，包括銷售合同、退貨處理單、折讓協(xié)議、銷售發(fā)票等。事實(shí)上，審計(jì)過程中有時(shí)會(huì)遇到?jīng)]有書面證據(jù)的銷售沖減的會(huì)計(jì)處理，對(duì)此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保持相應(yīng)的警覺，并檢查銷售過程及銷售沖銷過程的所有單據(jù)，嚴(yán)防借銷售折扣、退回與折讓之名，行轉(zhuǎn)移收入或侵吞貨款之實(shí)的舞弊行為。對(duì)于大額銷售以及大額退貨的書面證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

22、采取復(fù)印并保留于審計(jì)檔案的方法，以表示在審計(jì)中對(duì)此項(xiàng)內(nèi)容的關(guān)注。當(dāng)然，這并不能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。登鸛雀樓黃My fatherwas a self-taught mandolin player. He was one of the best string instrument players in our town.He could not read music, but if he heard a tune a few times, he could play it. When he wasyounger, cursing the day of his audition and he did no

23、t want to be around that type ofenvironment.Occasionally, Dad would get out his mandolin and play for the family. We three children:Trisha, Monte and I, George Jr., would often sing along. Songs such as the Tennessee Waltz,Harbor Lights and around Christmas time, the well-known rendition of Silver Bells. "Silver Bells,Silver Bells, its Christmas time in the city" would ring