財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)z長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)習(xí)教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)z長(zhǎng)期長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資股權(quán)投資第一頁(yè)，共83頁(yè)。 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則 長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別(fnbi)企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并的兩種合并基礎(chǔ)： 同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并第1頁(yè)/共83頁(yè)第二頁(yè)，共83頁(yè)。 企業(yè)合并(hbng)，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并(hbng)形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并企業(yè)合并(hbng)的分類(lèi)的分類(lèi)以企業(yè)合并方式以是否(sh fu)同一控制控股合并控股合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)

2、合并 參考參考P.116-117P.116-117同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制的企業(yè)合并非同一控制的企業(yè)合并第2頁(yè)/共83頁(yè)第三頁(yè)，共83頁(yè)。（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 特征：同一控制下的企業(yè)合并，是在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部特征：同一控制下的企業(yè)合并，是在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。企業(yè)之間的合并。 1.合并方以支付現(xiàn)金合并方以支付現(xiàn)金(xinjn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金(xinjn)資資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值

3、的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本”科目；按科目；按支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金(xinjn)、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金(xinjn)資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記賬面價(jià)值，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金(xinjn)、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金(xinjn)資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢

4、價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。存收益。 第3頁(yè)/共83頁(yè)第四頁(yè)，共83頁(yè)。 2合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目。按發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價(jià)(y ji)或股本溢價(jià)(y ji)”）科目；如為借方差額，借記“資本公積-資本溢價(jià)(y ji)或股本溢價(jià)(y ji)”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。

5、第4頁(yè)/共83頁(yè)第五頁(yè)，共83頁(yè)。的，沖減留成收益(shuy)。 4.實(shí)際支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。第5頁(yè)/共83頁(yè)第六頁(yè)，共83頁(yè)。第6頁(yè)/共83頁(yè)第七頁(yè)，共83頁(yè)。項(xiàng)目項(xiàng)目借借 方科目方科目貸貸 方科目方科目備備 注注初始初始計(jì)量計(jì)量取得被合并方取得被合并方所有者權(quán)益賬所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額面價(jià)值的份額支付現(xiàn)金、支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值、發(fā)面價(jià)值、發(fā)行的權(quán)益性行的權(quán)益性證券的面值證券的面值 差額計(jì)入差額計(jì)入資本公積資本公積資本溢價(jià)，資本溢價(jià)，不足時(shí)沖減不足時(shí)沖減留存收益留存收益第7頁(yè)/共83頁(yè)

6、第八頁(yè)，共83頁(yè)?！纠纠?-1】2006年年6月月30日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)日，甲公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定公司的原股東定向增發(fā)向增發(fā)1 500萬(wàn)股普通股（每股面值為萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為元，市價(jià)為13.02元），取元），取得得S公司公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，的會(huì)計(jì)政策相同。合并日， S公司的賬面公司的賬面(zhn min)價(jià)值所有者價(jià)值所有者權(quán)益總額為權(quán)益總額為

7、6606萬(wàn)元。萬(wàn)元。 合并后合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日甲公司公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日甲公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資第8頁(yè)/共83頁(yè)第九頁(yè)，共83頁(yè)。甲公司在合并日的賬務(wù)處理如下：甲公司在合并日的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本成本 66 060 000 貸：股本貸：股本 15 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 51 060 000 【例【例5-2】甲企業(yè)為】甲企業(yè)為A 公司和公司和B公司的母公司，公司的母公司，2007年年1月月1日將持日將持有

8、有B公司公司60的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給A公司，經(jīng)雙方協(xié)商，確定的價(jià)格公司，經(jīng)雙方協(xié)商，確定的價(jià)格9 000 000元，以貨幣資金支付。合并日元，以貨幣資金支付。合并日B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值14 000 000元；元；A公司資本公積余額公司資本公積余額(y )為為2 000 000元，根據(jù)以上資料，元，根據(jù)以上資料，A公司做如下處理：公司做如下處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本成本 8 400 000 資本公積資本公積 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 000第9頁(yè)/共83頁(yè)第十頁(yè)，共83頁(yè)。（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投

9、資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。購(gòu)買(mǎi)日，是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。 非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本：包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或企業(yè)合并成本：包括

10、購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(jizh)(jizh)之和。之和。 實(shí)際支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)實(shí)際支付對(duì)價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。第10頁(yè)/共83頁(yè)第十一頁(yè)，共83頁(yè)。第11頁(yè)/共83頁(yè)第十二頁(yè)，共83頁(yè)。項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)土地使用權(quán)2 0003 200專專 利利 技技 術(shù)術(shù)800 1 000 銀銀 行行 存存 款款800800 合合 計(jì)計(jì)3 6005 000 【例【例5-3】A、B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。公司

11、不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。 A公司于公司于 2006年年3月月31日取得了日取得了B公司公司70的股權(quán)。的股權(quán)。 A公司支付的有關(guān)資公司支付的有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)(zchn)，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。，在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表所示。在合并中另發(fā)生咨詢費(fèi)用在合并中另發(fā)生咨詢費(fèi)用100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元第12頁(yè)/共83頁(yè)第十三頁(yè)，共83頁(yè)。 假定假定A、B公司公司(n s)不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，不存在任何關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公公司司(n s)合并對(duì)價(jià)的土地和專利技術(shù)原價(jià)合并對(duì)價(jià)的土地和專利技術(shù)原價(jià)3600萬(wàn)元，萬(wàn)元，自企業(yè)合并時(shí)已發(fā)生累計(jì)攤銷(xiāo)自企業(yè)合并時(shí)已發(fā)生累計(jì)攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。萬(wàn)元。

12、A公司公司(n s)在合并日的賬務(wù)處理如下：在合并日的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 000 000 累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo) 8 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 000 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 36 000 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000 （5 000萬(wàn)萬(wàn)-3 600萬(wàn)萬(wàn)=1 400萬(wàn)）財(cái)教萬(wàn)）財(cái)教11-7-4第13頁(yè)/共83頁(yè)第十四頁(yè)，共83頁(yè)。 三、非企業(yè)合并方式取得(qd)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得(qd)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得(q

13、d)長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的稅費(fèi)及其他必要支出。所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得(qd)長(zhǎng)期投資的成本。 第14頁(yè)/共83頁(yè)第十五頁(yè)，共83頁(yè)。 【例5-4】甲公司于2006年2月10日，從公開(kāi)市場(chǎng)中買(mǎi)入乙公司20的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，乙公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按比例計(jì)算可分得30萬(wàn)元，另外在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。甲公司能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大(zhngd)影響。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 81 700 000 應(yīng)收股利 300 000 貸：銀行存款 82 000 0

14、00第15頁(yè)/共83頁(yè)第十六頁(yè)，共83頁(yè)。 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得(qd)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得(qd)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。第16頁(yè)/共83頁(yè)第十七頁(yè)，共83頁(yè)。第17頁(yè)/共83頁(yè)第十八頁(yè)，共83頁(yè)。 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 【例5-6】A公司成立時(shí)其主要出資方甲

15、公司以其持有的B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)6 000萬(wàn)元，該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司的注冊(cè)資本為24 000萬(wàn)元，甲公司出資占A公司注冊(cè)資本20，取得該項(xiàng)投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與A公司的財(cái)務(wù)(ciw)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。第18頁(yè)/共83頁(yè)第十九頁(yè)，共83頁(yè)。第19頁(yè)/共83頁(yè)第二十頁(yè)，共83頁(yè)。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 成本法：是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)，成本法：是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本計(jì)價(jià)，投資的賬面價(jià)值不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)影響會(huì)計(jì)投資

16、的賬面價(jià)值不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)影響會(huì)計(jì)的方法。的方法。（一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 1.投資企業(yè)對(duì)被投資單位投資企業(yè)對(duì)被投資單位(dnwi)實(shí)施控制（子實(shí)施控制（子公司）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。公司）的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資的后續(xù)計(jì)量投資的后續(xù)計(jì)量 第20頁(yè)/共83頁(yè)第二十一頁(yè)，共83頁(yè)?？刂疲菏侵赣袡?quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)控制：是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)(jngyng)政策，政策，并能據(jù)此從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)并能據(jù)此從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)(jngyng)活動(dòng)中獲取利益?？刂瓢顒?dòng)中獲取利益?？刂瓢ǎ豪ǎ?（1) 投資企業(yè)直接擁有被投資單位投資企業(yè)

17、直接擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本。以上的表決權(quán)資本。(2) 投資企業(yè)雖然僅直接擁有被投資單位投資企業(yè)雖然僅直接擁有被投資單位50或以下的或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。第21頁(yè)/共83頁(yè)第二十二頁(yè)，共83頁(yè)。有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似在被投資單位董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。權(quán)。第22頁(yè)/共83頁(yè)第二十三頁(yè)，共83頁(yè)。 2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制且無(wú)重大影響投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制且無(wú)重大影響

18、(yngxing)，且在在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可，且在在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？坑?jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 共同控制：是指按合同約定對(duì)共同控制實(shí)體所共有的控共同控制：是指按合同約定對(duì)共同控制實(shí)體所共有的控制。共同控制實(shí)體是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)制。共同控制實(shí)體是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同投資建立的實(shí)體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干體，該被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。方共同決定。 重大影響重大影響(yngxing)：是指能對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)：是指能對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有參與權(quán)力，但并不能夠獨(dú)

19、立決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和決策有參與權(quán)力，但并不能夠獨(dú)立決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策（直接或間接擁有被投資單位經(jīng)營(yíng)政策（直接或間接擁有被投資單位20以上以上50以下表以下表決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位有重大影響決權(quán)時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位有重大影響(yngxing)）。）。第23頁(yè)/共83頁(yè)第二十四頁(yè)，共83頁(yè)。以上的表決權(quán)資本，但并不擁以上的表決權(quán)資本，但并不擁有實(shí)質(zhì)上施加重大影響的任何權(quán)有實(shí)質(zhì)上施加重大影響的任何權(quán)力或自愿放棄該權(quán)力。力或自愿放棄該權(quán)力。第24頁(yè)/共83頁(yè)第二十五頁(yè)，共83頁(yè)。 （二）成本法的核算（二）成本法的核算 在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成在成本法下，長(zhǎng)期

20、股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資本計(jì)量。追加或收回投資時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。的初始投資成本。 除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中已包含但除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中已包含但未實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按未實(shí)際發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有照享有(xingyu)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益，而不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于利潤(rùn)，確認(rèn)投資收益，而不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。的分配。

21、第25頁(yè)/共83頁(yè)第二十六頁(yè)，共83頁(yè)。1、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(h sun)企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照初始企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，應(yīng)按實(shí)際支付價(jià)款借記資以外，應(yīng)按實(shí)際支付價(jià)款借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資” 科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等；如果實(shí)際支付的價(jià)等；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，通過(guò)通過(guò)“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目核算科目核算(h sun)。第26頁(yè)/共83頁(yè)第二十七頁(yè)，共8

22、3頁(yè)?！纠纠?-7】甲公司用銀行存款購(gòu)買(mǎi)遠(yuǎn)通公司發(fā)行的股票】甲公司用銀行存款購(gòu)買(mǎi)遠(yuǎn)通公司發(fā)行的股票40 000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有遠(yuǎn)通公司股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有遠(yuǎn)通公司5%的股份。每股買(mǎi)入的股份。每股買(mǎi)入價(jià)為價(jià)為25元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)7 500元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。元?？铐?xiàng)已用銀行存款支付。 初始投資成本初始投資成本(chngbn)=40 000257 500 1 007 500（元）（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 007 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 007 500 第27頁(yè)/共83頁(yè)第二十八頁(yè)，共83頁(yè)。 2、長(zhǎng)期股權(quán)、長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投

23、資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股利或利潤(rùn) 長(zhǎng)期股權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或利投資持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。借記潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為投資收益。借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”科目?？颇?。第28頁(yè)/共83頁(yè)第二十九頁(yè)，共83頁(yè)。【例【例5-8】甲公司】甲公司(n s)2007年年3月月2日以每股日以每股10元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)建元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)建川公司川公司(n s)的股票的股票100 000股作為長(zhǎng)期投資，投資后甲公司股作為長(zhǎng)期投資，投資

24、后甲公司(n s)對(duì)建川公司對(duì)建川公司(n s)無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。無(wú)共同控制且無(wú)重大影響。5月月5日建川公司日建川公司(n s)宣告每宣告每10股發(fā)放現(xiàn)金股利股發(fā)放現(xiàn)金股利2元。元。（1）取得投資時(shí)：）取得投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 （2）建川公司）建川公司(n s)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 20 000第29頁(yè)/共83頁(yè)第三十頁(yè)，共83頁(yè)。 （3）假定甲公司）假定甲公司2007年年6月月20日收到建川公司分來(lái)的購(gòu)買(mǎi)該股日收到

25、建川公司分來(lái)的購(gòu)買(mǎi)該股票已宣告分派現(xiàn)金票已宣告分派現(xiàn)金(xinjn)股利股利20 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 20 000第30頁(yè)/共83頁(yè)第三十一頁(yè)，共83頁(yè)。第31頁(yè)/共83頁(yè)第三十二頁(yè)，共83頁(yè)。第32頁(yè)/共83頁(yè)第三十三頁(yè)，共83頁(yè)。（一）權(quán)益法的概念（一）權(quán)益法的概念 權(quán)益法，是指投資以初始權(quán)益法，是指投資以初始(ch sh)投資成本計(jì)量投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的

26、方法。方法。權(quán)益法的核心是：股權(quán)代表的是股東應(yīng)享有（承權(quán)益法的核心是：股權(quán)代表的是股東應(yīng)享有（承擔(dān)）的被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額增加擔(dān)）的被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額增加(或減少或減少)。投。投資企業(yè)應(yīng)該按照持股比例反映其長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被資企業(yè)應(yīng)該按照持股比例反映其長(zhǎng)期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益金額變動(dòng)而變動(dòng)的部分。投資企業(yè)所有者權(quán)益金額變動(dòng)而變動(dòng)的部分。第33頁(yè)/共83頁(yè)第三十四頁(yè)，共83頁(yè)。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)凈虧損凈虧損 被投資企業(yè)被投資企業(yè)(qy)所有者權(quán)益的變動(dòng)所有者權(quán)益的變動(dòng)金額金額(jn )變變動(dòng)動(dòng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動(dòng)但金額但金額(jn )不變不變股票股利股票股利提取提取(tq)盈

27、余公積等盈余公積等資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本公積轉(zhuǎn)增資本等被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)除凈損益之外所有者權(quán)益金除凈損益之外所有者權(quán)益金額的變動(dòng)額的變動(dòng)被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)被投資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等被投資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估等第34頁(yè)/共83頁(yè)第三十五頁(yè)，共83頁(yè)。權(quán)益法適用范圍：權(quán)益法適用范圍：第35頁(yè)/共83頁(yè)第三十六頁(yè)，共83頁(yè)。價(jià)值價(jià)值(jizh)確定的所有者權(quán)益中所占份額；確定的所有者權(quán)益中所占份額； “損益調(diào)整損益調(diào)整”反映購(gòu)入反映購(gòu)入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留成收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留成收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“其他權(quán)益變動(dòng)其

28、他權(quán)益變動(dòng)”反映購(gòu)入股權(quán)后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減反映購(gòu)入股權(quán)后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。 2、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 （1）初始投資成本的調(diào)整）初始投資成本的調(diào)整 取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(jizh)份額的，不調(diào)份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單長(zhǎng)期股權(quán)

29、投資的初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(jizh)份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值外收入，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值(jizh)。 注：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值注：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值(jizh)減去減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值(jizh)后的余額。后的余額。第36頁(yè)/共83頁(yè)第三十七頁(yè)，共83頁(yè)。 【例5-10】A企業(yè)于2006年1月取得B公司30的股權(quán)，支付價(jià)款9 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面

30、價(jià)值為 22 500萬(wàn)元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。 A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，因能夠?qū)公司施加重大影響。取得投資時(shí)，A企業(yè)賬務(wù)處理如下(rxi)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 90 000 000 貸：銀行存款 90 000 000第37頁(yè)/共83頁(yè)第三十八頁(yè)，共83頁(yè)。 取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22 500萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%應(yīng)享有 6 750萬(wàn)元，則長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資的成本9 000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第38頁(yè)/共83頁(yè)

31、第三十九頁(yè)，共83頁(yè)。 假定取得投資時(shí)點(diǎn)上的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值36 000萬(wàn)元，A企業(yè)按持股比例30%應(yīng)享有10 800萬(wàn)元，則初始(ch sh)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額之間 的差額1 800萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入），賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 108 000 000 貸：銀行存款 90 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 18 000 000第39頁(yè)/共83頁(yè)第四十頁(yè)，共83頁(yè)。 （2）投資）投資(tu z)損益的確認(rèn)損益的確認(rèn) 投資投資(tu z)企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)后，應(yīng)當(dāng)按后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或

32、應(yīng)分擔(dān)的被投資照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資(tu z)單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資虧損的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資(tu z)損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資投資(tu z)的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。 根據(jù)被投資根據(jù)被投資(tu z)單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)損益調(diào)整損益調(diào)整”科目，貸記科目，貸記“投資投資(tu z)收益收益”科目。被投資科目。被投資(tu z)單位發(fā)生凈虧損作相反單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄。在被投資的會(huì)計(jì)分錄。在被投資(tu z)單位宣告分派

33、利潤(rùn)或現(xiàn)金股利單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資時(shí)，投資(tu z)企業(yè)按照計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期企業(yè)按照計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資(tu z)的賬面價(jià)值，借記的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目，貸記科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)損益調(diào)整損益調(diào)整”科目?？颇?。第40頁(yè)/共83頁(yè)第四十一頁(yè)，共83頁(yè)。第41頁(yè)/共83頁(yè)第四十二頁(yè)，共83頁(yè)。 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易應(yīng)予抵消（包括順流交易和逆流交易）。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易應(yīng)予抵消（包括順流交易和逆流交

34、易）。 【例【例5-11】 2007年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元。甲萬(wàn)元。甲公司按持股比例確認(rèn)投資收益公司按持股比例確認(rèn)投資收益300萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年年5月月15日，東方股份日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金(xinjn)股利，每股利，每10股派股派3元，甲企業(yè)按持元，甲企業(yè)按持股比例應(yīng)分得現(xiàn)金股比例應(yīng)分得現(xiàn)金(xinjn)股利股利150萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年年6月月15日，甲公司日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金(xinjn)股利。甲公司賬務(wù)處理股利。甲公司賬務(wù)處理如下：如下： (1)確

35、認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 3 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 000 000第42頁(yè)/共83頁(yè)第四十三頁(yè)，共83頁(yè)。 (2) 東方股份東方股份(gfn)有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：利時(shí)： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 1 500 000 (3) 收到東方股份收到東方股份(gfn)有限公司發(fā)放現(xiàn)金股有限公司發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 1 500 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股

36、利 1 500 000 第43頁(yè)/共83頁(yè)第四十四頁(yè)，共83頁(yè)。 【例 5-12】甲公司于 2007年1月10日購(gòu)入乙公司 30的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3 300萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策(juc)。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 9 000萬(wàn)元，除下表所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 財(cái)教11-8-2 表-5-2 單位(dnwi)：元項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面原值賬面原值已折舊或已折舊或攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)公允價(jià)值公允價(jià)值預(yù)計(jì)使預(yù)計(jì)使用年限用年限投資后剩余投資后剩余使用年限使用年限存貨存貨7501050固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 80036024002016無(wú)形資產(chǎn)

37、無(wú)形資產(chǎn)1 0502101200108小計(jì)小計(jì)3 6003704650第44頁(yè)/共83頁(yè)第四十五頁(yè)，共83頁(yè)。 假定乙公司于 2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 900萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策(zhngc)相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，（假定不考慮所得稅影響）。 投資者支付的投資成本大于賬面凈資產(chǎn)份額，說(shuō)明公允價(jià)值大于賬面價(jià)值導(dǎo)致投資成本增加，投資時(shí)不確認(rèn)差額。應(yīng)在確定當(dāng)期投資收益時(shí)調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)。第45頁(yè)/共83頁(yè)第四十六頁(yè)，共83頁(yè)。 （1）2007年年1月月10日，取得投資時(shí)：日，取得投

38、資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 33 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 33 000 000 甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有投資收益時(shí)，應(yīng)將取得投甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有投資收益時(shí)，應(yīng)將取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)(zchn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整。差額的影響進(jìn)行調(diào)整。 存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn) （1 050750）80240 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(zchn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額整增加的折舊額 240016-1800 20

39、 60 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)(zchn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額整增加的攤銷(xiāo)額1200 8-105010= 45（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn) 9002406045555（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第46頁(yè)/共83頁(yè)第四十七頁(yè)，共83頁(yè)。第47頁(yè)/共83頁(yè)第四十八頁(yè)，共83頁(yè)。（4 4）被投資）被投資(tu z)(tu z)單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng) 投資投資(tu z)(tu z)企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)對(duì)于被投資(tu z)(tu z)單位除凈損益以外所有者單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其

40、他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按持股比例與被投資權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，應(yīng)按持股比例與被投資(tu (tu z)z)單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部份，相單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中歸屬于本企業(yè)的部份，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)(tu z)的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積-其其他資本公積。他資本公積。被投資被投資(tu z)(tu z)單位除凈損益以外所有者權(quán)益增加時(shí)：?jiǎn)挝怀齼魮p益以外所有者權(quán)益增加時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)-(tu z)-其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益

41、變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積被投資被投資(tu z)(tu z)單位除凈損益以外所有者權(quán)益減少時(shí)：?jiǎn)挝怀齼魮p益以外所有者權(quán)益減少時(shí)： 借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)-(tu z)-其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng)第48頁(yè)/共83頁(yè)第四十九頁(yè)，共83頁(yè)。 【例【例5-13】A企業(yè)持有企業(yè)持有B企業(yè)企業(yè)30的股權(quán)，能夠?qū)Φ墓蓹?quán)，能夠?qū)企業(yè)施加企業(yè)施加重大影響。當(dāng)期重大影響。當(dāng)期B企業(yè)因持有的可供出售企業(yè)因持有的可供出售(chshu)金融資產(chǎn)公允金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金

42、額為600萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，萬(wàn)元，除該事項(xiàng)外，B企企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3 200萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定A企業(yè)與企業(yè)與B企業(yè)所采用的企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同，投資時(shí)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間也相同，投資時(shí)B企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。（不考慮相關(guān)所得稅影響）允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。（不考慮相關(guān)所得稅影響）第49頁(yè)/共83頁(yè)第五十頁(yè)，共83頁(yè)。 A A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位（企業(yè)確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位（B B企業(yè)）所有者企業(yè)）所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下權(quán)益的變動(dòng)時(shí)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下(rxi)(rxi)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

43、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 9 9 600 000600 000 其他權(quán)益變其他權(quán)益變動(dòng)動(dòng) 1 800 000 1 800 000 貸：投資收益貸：投資收益 9 600 0009 600 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 1 800 0001 800 000第50頁(yè)/共83頁(yè)第五十一頁(yè)，共83頁(yè)。第51頁(yè)/共83頁(yè)第五十二頁(yè)，共83頁(yè)。第52頁(yè)/共83頁(yè)第五十三頁(yè)，共83頁(yè)。第53頁(yè)/共83頁(yè)第五十四頁(yè)，共83頁(yè)。第54頁(yè)/共83頁(yè)第五十五頁(yè)，共83頁(yè)。第55頁(yè)/共83頁(yè)第五十六頁(yè)，共83頁(yè)。第56頁(yè)/共83頁(yè)第五十七頁(yè)，共83頁(yè)。第57頁(yè)/共83頁(yè)第五十八頁(yè)，共83頁(yè)。

44、第58頁(yè)/共83頁(yè)第五十九頁(yè)，共83頁(yè)。第59頁(yè)/共83頁(yè)第六十頁(yè)，共83頁(yè)。第60頁(yè)/共83頁(yè)第六十一頁(yè)，共83頁(yè)。第61頁(yè)/共83頁(yè)第六十二頁(yè)，共83頁(yè)。第62頁(yè)/共83頁(yè)第六十三頁(yè)，共83頁(yè)。第63頁(yè)/共83頁(yè)第六十四頁(yè)，共83頁(yè)。第64頁(yè)/共83頁(yè)第六十五頁(yè)，共83頁(yè)。第65頁(yè)/共83頁(yè)第六十六頁(yè)，共83頁(yè)。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)

45、值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益（投資收益）。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入(j r)(j r)資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 第66頁(yè)/共83頁(yè)第六十七頁(yè)，共83頁(yè)。 其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”等科目等科目(km)(km)，按該長(zhǎng)期股權(quán)投

46、資的賬面余額，貸記按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目科目(km)(km)，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”科目科目(km)(km)，按其差額，貸記或借記，按其差額，貸記或借記“投資收益投資收益”科目科目(km)(km)。同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本。同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積資本公積其他資本其他資本公積公積”科目科目(km)(km)，貸記或借記，貸記或借記“投資收益投資收益”科目科目(km)(km)。第67頁(yè)/共83頁(yè)第六十八頁(yè)，共83頁(yè)。 【例【例 5-17】A企業(yè)原持有企業(yè)原持有B企業(yè)企業(yè)30的股權(quán)，的股權(quán)，2006年年12月月20日，日，A企業(yè)決定出售該長(zhǎng)期股權(quán)投資。出售時(shí)企業(yè)決定出售該長(zhǎng)