財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)串講

1、三、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng) (一)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付及時(shí)、如實(shí)核算，加強(qiáng)監(jiān)督管理 1.款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款及備用金等。 注意：(會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等其他貨幣資金。 考哪門按哪門的教材。 2.有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。 款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 (二)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用(存貨、固定資產(chǎn)等)經(jīng)常性業(yè)務(wù)，降低成本、

2、防止資產(chǎn)流失的重要內(nèi)容 財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，是單位進(jìn)行或維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源。一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品(或庫(kù)存商品)、商品等存貨，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。 (三)債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算大量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，防范非法行為在債權(quán)債務(wù)環(huán)節(jié)的發(fā)生 債權(quán)是單位未來收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補(bǔ)貼款等。 債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，由單位承擔(dān)并預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位現(xiàn)時(shí)義務(wù)(切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)

3、收款項(xiàng)等。 (四)資本、基金的增減(所有者權(quán)益)政策性強(qiáng)，一般都應(yīng)具有法律效力的文書：合同、協(xié)議、董事會(huì)決議、政府部門有關(guān)文件等 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本錢。會(huì)計(jì)上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。 基金是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。 (五)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算(收入、費(fèi)用)確定經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且也直接影響其財(cái)務(wù)狀況 1.收入 (1)企業(yè)收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的

4、總流入。不包括為第三方客戶代收的款項(xiàng)。 (2)財(cái)政總預(yù)算收入，是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金。 (3)行政事業(yè)收入，是指各單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 2.支出是財(cái)政總預(yù)算、行政事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體在履行其法定職能、發(fā)揮特定功能時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)開支，以及企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。 3.費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 按是否形成產(chǎn)品成本分為： (1) 形成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用與產(chǎn)品有關(guān)，計(jì)入產(chǎn)品成本，并入資產(chǎn)負(fù)債

5、表; (2) 不形成產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用與期間有關(guān)，計(jì)入某一期間，并入利潤(rùn)表。 4.成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化的費(fèi)用。如，外購(gòu)材料的采購(gòu)成本是指一定種類和數(shù)量的外購(gòu)存貨所應(yīng)負(fù)擔(dān)的存貨買價(jià)和應(yīng)分?jǐn)偟牟少?gòu)費(fèi)用等。 (六)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理(利潤(rùn))涉及到所有者和國(guó)家等方面利益，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和其他財(cái)稅經(jīng)濟(jì)法規(guī)制度規(guī)定處理 財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)通過從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。 財(cái)務(wù)成果

6、的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。 (七)其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng) 按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。 【例題·多選題】以下哪些是會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容( ) A.款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 B.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 C.資本、基金的增減 D.財(cái)務(wù)成果的分配和處理 答案ABCD 來源:考試大-考試大_會(huì)計(jì)證考試四、會(huì)計(jì)年度的規(guī)定 1.會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。(單

7、選)我國(guó)會(huì)計(jì)年度采用公歷制。 2.會(huì)計(jì)期間分為：月度、季度、半年度、年度。(多選) 【例題·單選題】會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)年度自( )。 A.公歷1月1日起至12月31日止 B.農(nóng)歷1月1日起至12月30日止 C.公歷4月1日起至次年3月31日止 D.公歷10月1日起至次年9月30日止 答案A 【例題·判斷題】會(huì)計(jì)年度自農(nóng)歷1月1日起至12月31日止。( ) 答案錯(cuò) 五、記賬本位幣 1.記賬本位幣，是指日常登記賬簿和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告用以計(jì)量的貨幣，

8、也就是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)所使用的貨幣。 2.會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣(方便信息需要者)。 3.記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更。 【例題·單選題】我國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其( )應(yīng)折算為人民幣反映。A.填制的記賬憑證 B.編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 C.取得的原始憑證 D.登記的賬簿 答案B 【例題·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的

9、單位，可以選定其中的一種外幣作為記賬本位幣，并以選定的外幣編報(bào)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。( ) 答案×第三節(jié)會(huì)計(jì)核算 本節(jié)講了：會(huì)計(jì)核算的依據(jù)(真實(shí)性與實(shí)質(zhì)重于法律形式)、一般要求(6條)、內(nèi)容(款項(xiàng)有價(jià)證券等7條)，會(huì)計(jì)年度，記賬本位幣，填制和審核會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬薄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，財(cái)產(chǎn)清查，會(huì)計(jì)檔案管理10個(gè)方面。 一、會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 1.必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)(真實(shí)性要求)會(huì)計(jì)核算的重要前提 會(huì)計(jì)法規(guī)定， “各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

10、告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！?#160;2.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式 指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如融資租入固定資產(chǎn)。(判斷) 【例題·多選題】根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列關(guān)于會(huì)計(jì)核算依據(jù)的表述中，正確的有( )。 A.根據(jù)將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 B.根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 C.根據(jù)交易或事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 D.根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 

11、答案BD 【例題·判斷題】單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照交易或事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，而不需要考慮交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。( ) 答案錯(cuò) 二、會(huì)計(jì)資料的一般要求 (一)依法建賬建賬的最基本要求 1.依法建賬的“法”，既包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，也包括其他法律、行政法規(guī)，如稅收征管法、公司法等。 2.會(huì)計(jì)法規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬薄，并保證其真實(shí)、完整。不具備建賬條件的，應(yīng)當(dāng)實(shí)行代理記賬。 (二)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 具體要求是，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

12、，取得可靠的憑證，并據(jù)此登記賬薄，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)資料(或會(huì)計(jì)信息)。 (三)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整 1.什么是會(huì)計(jì)資料? 會(huì)計(jì)資料，是在會(huì)計(jì)核算過程中形成的，記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料。包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料。(多選) 2.符合誰(shuí)的規(guī)定?必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 3.造假是什么行為?生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重的違法行為。 4.會(huì)計(jì)法律法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬

13、簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 5.真實(shí)性，主要指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和結(jié)果一致。 完整性，主要指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素必須齊全。 6.偽造(從無到有)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料。注意教材的例如：明明沒有發(fā)生購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備業(yè)務(wù)，卻非法制造虛假購(gòu)進(jìn)辦公設(shè)備的原始憑證，明明是違反有關(guān)規(guī)定亂發(fā)錢物，卻編制運(yùn)輸費(fèi)，勞務(wù)費(fèi)等假憑證報(bào)賬等。 變?cè)?從一種情況變?yōu)榱硪环N情況)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，指用涂改、挖補(bǔ)等手段來改變

14、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。注意教材的例如：如將原始憑證中的數(shù)量、單價(jià)金額進(jìn)行涂改，使原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際情況產(chǎn)生一定的“差額”，以此達(dá)到謀私的目的。 提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。 偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體為“任何單位和個(gè)人”，即：既包括為單位內(nèi)部也包括為他人的非法目的而實(shí)施的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。比如

15、，某單位甲業(yè)務(wù)員到商店購(gòu)買商品，示意售貨員乙開具假發(fā)票并到單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)銷，則甲和乙都是違反會(huì)計(jì)法規(guī)定的責(zé)任主體，都應(yīng)依法承擔(dān)法律責(zé)任。 【例1-3-1】某單位會(huì)計(jì)李某采用涂改手段將金額1萬元的購(gòu)貨發(fā)票改為4萬元，則李某的行為屬于( )。 A.偽造會(huì)計(jì)憑證 B.變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證 C.提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 D.合法行為 答案B 解析偽造會(huì)計(jì)憑證的行若無事為，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者資金往來為前提，編造虛擬的會(huì)計(jì)憑證的行為;變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證的行為，是指采取涂改、挖補(bǔ)以及其他方法改變會(huì)計(jì)憑證真實(shí)內(nèi)容的行為;提供虛擬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

16、行為，是指違反國(guó)家法律和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，根據(jù)虛擬的會(huì)計(jì)賬簿記錄編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，或者憑空捏造虛擬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告擅自進(jìn)行沒有依據(jù)的修改的行為。 來源:考試大-考試大_會(huì)計(jì)證考試(四)正確采用會(huì)計(jì)處理方法 會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 (五)正確使用會(huì)計(jì)記錄文字 會(huì)計(jì)法規(guī)定：會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文(我國(guó)境內(nèi)企事業(yè)單位)。 在民族自治地區(qū)，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使

17、用一種外國(guó)文字。(使用中文是前提) 【例1-3-2】我國(guó)境內(nèi)的甲公司為外商投資企業(yè)，主要與美國(guó)進(jìn)行貿(mào)易往來，為方便經(jīng)濟(jì)往來，該公司的會(huì)計(jì)核算一律采用英文，且僅為英文。問該公司的做法是否合法? 解析該公司的做法不合法。會(huì)計(jì)法規(guī)定，會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，但外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。因此，甲公司的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)使用中文的同時(shí)使用英文，而不應(yīng)僅僅使用英文。 【例題·單選題】在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會(huì)計(jì)記錄使用的文字符合規(guī)定的是( ) A.只能使用中文，不能使用其他文字 B.只能使用外文 C.在中文

18、和外文中選一種 D.使用中文，同時(shí)可以選一種外文 答案D (六)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算(會(huì)計(jì)電算化)必須符合法律規(guī)定 1.會(huì)計(jì)法規(guī)定：“使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生產(chǎn)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定?！奔磸膬煞矫嬉?guī)定： (1)是使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。實(shí)踐上必須通過我國(guó)財(cái)政部的審核批準(zhǔn)。(工具合法) (2)是用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求。(生成合法) 2.手工記賬與電算化處理的區(qū)別主要在：

19、60;(1)生成方式不同(手動(dòng)，自動(dòng)) (2)質(zhì)量保證措施不同(純?nèi)斯?，自?dòng)加人工) 3.會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)電算化管理辦法、會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范和會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范等都對(duì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。 【例題·單選題】會(huì)計(jì)法規(guī)定，用電子計(jì)算機(jī)軟件生成的會(huì)計(jì)資料必須符合( )的要求。A.國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度 B.企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范 C.各地方相關(guān)法規(guī) D.各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 答案A六、填制和審核會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證是指具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依

20、據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證按照來源和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證。 (一)原始憑證 1.概念 原始憑證(單據(jù))，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。注意例如，如發(fā)票、收據(jù)、領(lǐng)料單、借款單、銀行結(jié)算憑證等。不包括購(gòu)銷合同等。 它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)。 2.原始憑證的內(nèi)容：(比如一張發(fā)票;注意區(qū)別于記賬憑證) 原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)： 1)原始憑證的名稱(如，北京市商業(yè)企業(yè)專用發(fā)票); 

21、2)填制原始憑證的日期; 3)接受原始憑證單位名稱(開頭的客戶名稱);記賬憑證無 4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等); 5)填制單位簽章(紅章，代表開據(jù)單位);記賬憑證無 6)有關(guān)人員簽章(包括填制人、其他經(jīng)辦人); 7)憑證附件。 3.原始憑證的填制或取得要求 (1)填制原始憑證時(shí)，要求做到： 內(nèi)容真實(shí)，項(xiàng)目完整，填制及時(shí)，書寫清楚，順序使用。 (2)原始憑證的簽字、蓋章等要求： 從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證

22、必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。 購(gòu)買實(shí)物的原始憑證必須有驗(yàn)收證明。支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明。 (3)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)(最遲不超過一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期)。 4.原始憑證的審核 (1)審核內(nèi)容： 1)原始憑證的真實(shí)性 其真實(shí)性的審核主要包括憑證表述的事項(xiàng)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。如，憑證日期是否真實(shí)、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)、數(shù)據(jù)是否真實(shí)等。此外，對(duì)通用原始憑證，還應(yīng)審核憑證本身的真實(shí)性，防止以假冒的原始憑證記賬。如

23、，購(gòu)貨發(fā)票所表述的購(gòu)貨數(shù)量與實(shí)際購(gòu)貨數(shù)量不符，或者發(fā)票上的購(gòu)貨單價(jià)、金額被涂改，與實(shí)際單價(jià)、金額不符，則為不真實(shí)的原始憑證。 2)原始憑證的合法性 審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否有違反國(guó)家法律法規(guī)的情況，是否符合規(guī)定的審批權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐化等行為。如，需經(jīng)過批準(zhǔn)而未辦理批準(zhǔn)手續(xù)的購(gòu)貨發(fā)票，為不合法的原始憑證。 3)原始憑證的合理性 審核原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要、是否符合有關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算等。 4)原始憑證的完整性 審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期

24、是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。 5)原始憑證的正確性 審核原始憑證各項(xiàng)金額的計(jì)算及填寫是否正確。包括：阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連筆寫;小寫金額前要標(biāo)明人民幣“￥”符號(hào)，中間不能留有空位，金額要標(biāo)至“分”，無角、分的，要以“0”補(bǔ)位;大寫要按照要求規(guī)范寫，大小寫金額要一致;發(fā)生書寫錯(cuò)誤的，要按照正確的方法更正等。 6)原始憑證的及時(shí)性 來源:考試大-考試大_會(huì)計(jì)證考試【例題單選題】某企業(yè)會(huì)計(jì)人員審核一張購(gòu)買材料的原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證上的單價(jià)和金額數(shù)字有涂改痕跡，且材料單價(jià)也明顯高于市場(chǎng)價(jià)格。該憑證應(yīng)屬于(&

25、#160;)。 A.不真實(shí)的原始憑證 B.不合法的原始憑證 C.不準(zhǔn)確的原始憑證 D.不完整的原始憑證 答案A 解析涂改過單價(jià)和金額的憑證沒有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本來面貌，是一種歪曲事實(shí)、弄虛作假的不真實(shí)的原始憑證。 【例題】出納員五某在審查業(yè)務(wù)員李某的食宿發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)大小寫金額不一致，王某應(yīng)如何處理? 解析王某應(yīng)仔細(xì)分析發(fā)票金額大小寫不一致的原因，若是人為的涂改所致，則屬于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)不予接受，同時(shí)應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;若為發(fā)票填寫錯(cuò)誤，則應(yīng)退回，要求出票單位重開，予以更正。 (2)經(jīng)審核的

26、原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理 會(huì)計(jì)法規(guī)定： 1)對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。(錯(cuò)誤嚴(yán)重) 2.對(duì)于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，應(yīng)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。(錯(cuò)誤不嚴(yán)重) 【例題】某企業(yè)會(huì)計(jì)人員審核一張購(gòu)買材料的原始憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)憑證上的單價(jià)和金額數(shù)字有涂改痕跡，且材料單價(jià)也明顯高于市場(chǎng)價(jià)格。該憑證應(yīng)屬于( )。 A.不真實(shí)的原始憑證 B.不合法的原始憑證 C.不準(zhǔn)確的原始憑證 D.不完整的原始憑證 答案

27、A 解析涂改過單價(jià)和金額的憑證沒有真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的本來面貌，是一種歪曲事實(shí)、弄虛作假的不真實(shí)的原始憑證。 【例題】出納員五某在審查業(yè)務(wù)員李某的食宿發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)大小寫金額不一致，王某應(yīng)如何處理? 解析王某應(yīng)仔細(xì)分析發(fā)票金額大小寫不一致的原因，若是人為的涂改所致，則屬于不真實(shí)、不合法的原始憑證，應(yīng)不予接受，同時(shí)應(yīng)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告;若為發(fā)票填寫錯(cuò)誤，則應(yīng)退回，要求出票單位重開，予以更正。 5.原始憑證錯(cuò)誤的更正。 (1)原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改，隨意涂改的原始憑證為無效憑證，不能以此為依據(jù)填制記賬憑證或登記賬簿。 (2)原始憑證

28、記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。 (3)原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 (4)原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對(duì)于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 【例題】某公司從外地購(gòu)買了一批原材料，收到發(fā)票后與實(shí)際支付款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)票金額錯(cuò)誤，經(jīng)辦人員在原始憑證金額欄上進(jìn)行了更改，并加蓋了自己的印章，以此作為報(bào)銷憑證。要求分析上述公司做法有無不妥之處。 解析根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上

29、更改。公司經(jīng)辦不成人員更改原始憑證金額的做法不符合規(guī)定。 【例題·單選題】原始憑證出現(xiàn)金額錯(cuò)誤，應(yīng)由( ) A.經(jīng)辦人更正 B.會(huì)計(jì)人員更正 C.原開具單位更正 D.原開具單位重新開具 答案D 來源:考試大-考試大_會(huì)計(jì)證考試【例題·多選題】我國(guó)對(duì)原始憑證的錯(cuò)誤規(guī)定了如下處理方法( )。 A.金額錯(cuò)誤的，只能由出具單位重開 B.更正處應(yīng)加蓋出具單位的印章 C.不得作為填制記賬憑證的依據(jù) D.非金額錯(cuò)誤的，由出具單位重開或更正 答案ABD

30、 【例題·單選題】下列對(duì)外來原始憑證錯(cuò)誤更正的做法中，不違背會(huì)計(jì)法的是( ) A.外來原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章 B.外來原始憑證金額錯(cuò)誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章 C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯(cuò)誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章 D.外來原始憑證記載內(nèi)容有錯(cuò)誤的，由原出具憑證的單位重開 答案D 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于原始憑證的有( ) A.領(lǐng)料單 B.入庫(kù)單 C.發(fā)票&

31、#160;D.結(jié)算憑證 答案ABCD 【例題·判斷題】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回、并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。( ) 答案 【例題·判斷題】原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 答案 【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于原始憑證的是( ) A.結(jié)算憑證 B.記賬憑證 C.領(lǐng)料單 D.入庫(kù)單 答案B 【例題·單選題】下列關(guān)于對(duì)外

32、來發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤金額的處理中，符合中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定的是( )。 A.退回原出具單位，并由原出具單位重新開發(fā)票 B.退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章 C.接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時(shí)加蓋單位公章 D.接受單位直接更正，并說明情況同時(shí)加蓋單位公章 答案A 【例題·判斷題】會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因。( ) 答案(二)記賬憑證(是原始憑證和賬簿的中間環(huán)節(jié)) 1.記賬憑證概念： 記賬憑證，

33、是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以分類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。 2.記賬憑證與原始憑證的區(qū)別 (1)填制人員不同。原始憑證是由經(jīng)辦人員填制的，記賬憑證一律由會(huì)計(jì)人員填制; (2)填制依據(jù)不同。原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制，記賬憑證根據(jù)審核后的原始憑證填制; (3)填制方式不同。原始憑證根據(jù)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)直接填制，記賬憑證需要依據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類、整理，間接填制; (4)發(fā)揮作用不同。原始憑證是填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)。 3.記賬憑證的分類 記賬憑證按其用途不

34、同，可以分為專用記賬憑證(收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證)和通用記賬憑證;按其填制方法，可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。 4.記賬憑證填制的基本要求 (1)基本內(nèi)容(通用記賬憑證;與原始憑證區(qū)分) 1)記賬憑證的名稱(即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證) 2)填制記賬憑證的日期。記賬憑證是在哪一天編制的，就寫上哪一天(即編制記賬憑證日期，非原始憑證日期)。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同。記賬憑證應(yīng)及時(shí)填制，但一般稍后于原始憑證的填制。 4)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要。 5)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目

35、及其記賬方向。原始憑證無 6)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額。 7)記賬標(biāo)記。原始憑證無 8)所附原始憑證張數(shù)。 9)會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。 (2)編號(hào)(3)依據(jù) 記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 【例題·多選題】記賬憑證可以根據(jù)( )編制。 A.一張?jiān)紤{證 B.若干張?jiān)紤{證匯總 C.原始憑證匯總表 D.明細(xì)賬 答

36、案ABC (4)附件 除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 如一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。 (5)一張?jiān)紤{證所列的支出需要由幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單。 (6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤應(yīng)當(dāng)重新填制 (7)記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 【例

37、題】甲公司與乙公司共同購(gòu)買丙公司銷售的設(shè)備，價(jià)值100萬元(甲乙公司分別承擔(dān)70萬元和30萬元)，丙公司只開出一張發(fā)票，給了乙公司。甲公司支付的70萬元憑乙公司提供的該發(fā)票的復(fù)印件記賬。該做法是否正確? 解析該做法不正確，該案屬于一張?jiān)紤{證上的金額由兩個(gè)以上單位承擔(dān)的情形，應(yīng)當(dāng)由保存原始原始憑證(發(fā)票)的乙公司向其他承擔(dān)款項(xiàng)的單位(甲公司)開出原始憑證分割單，而不是憑乙公司提供的該發(fā)票的復(fù)印件記賬。 【例題·單選題】甲公司和乙公司共同向丙公司支付了50萬元款項(xiàng)，丙公司只開出了一張發(fā)票交給甲公司保存，如果乙公司要依法記賬，應(yīng)當(dāng)采取下列措施( )。

38、0;A.甲公司記賬后再將原件交乙公司記賬 B.甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司出具發(fā)票復(fù)印件作為其記賬依據(jù) C.由丙公司向乙公司出具發(fā)票的復(fù)印件作為其記賬依據(jù) D.由甲公司保存發(fā)票原件，并向乙公司開出原始憑證分割單作為其記賬依據(jù) 答案D 【例題·單選題】對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)進(jìn)行歸類、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證是指( )。 A.原始憑證 B.記賬憑證 C.銷貨憑證 D.購(gòu)貨憑證 答案B 6.記賬憑證的審核要求 (1)內(nèi)容是否真實(shí)審核

39、記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。 (2)項(xiàng)目是否齊全。 (3)科目是否正確。 (4)金額是否正確。 (5)書寫是否正確。 (三)會(huì)計(jì)憑證的書寫要求 (1)小寫數(shù)字的要求 小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。 在金額前要填寫人民幣符“￥”(數(shù)字后面不用再寫“元”)，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白; 例： 正確寫法錯(cuò)誤寫法 ￥9148.569148.56 9148.56元 除了表示單價(jià)的所有以元為單位的阿拉伯

40、數(shù)字，一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“”代替; 例： 正確寫法 ￥256.00 ￥5648.00 ￥33168.50 錯(cuò)誤寫法 ￥256 ￥5648 ￥33168.5 (2)大寫數(shù)字的要求 漢字大寫金額，一律用正楷或行書字書寫，如壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整(正)等，;不得任意自造簡(jiǎn)化字。 大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字;有分的，不寫“整”或“正”字。&#

41、160;例： ￥125.00 應(yīng)寫成：人民幣壹佰貳拾伍元整 不能寫成：人民幣壹佰貳拾伍元 ￥565.80 應(yīng)寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角整 不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角 ￥565.85 應(yīng)寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分 不能寫成：人民幣伍佰陸拾伍元捌角伍分整 大寫金額數(shù)字前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個(gè)字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白; 阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫金額要寫“零”，如￥101.50，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉

42、伯金額數(shù)字中間有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫金額中可以只寫一個(gè)“零”字。如￥1004.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或數(shù)字中間連續(xù)有幾人“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫金額可只寫一個(gè)“零”字，也可不寫“零”字，如￥1320.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如￥1000.56，漢字大寫金額應(yīng)寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分(四)會(huì)計(jì)憑證的保管要求 1.會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、正常進(jìn)行。 2.會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，

43、應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，特別是記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。 3.原始憑證不得外借(原件)，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。 4.從外單位取得的原始憑證遺失時(shí)，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號(hào)碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)

44、責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 【例題·單選題】李某受單位領(lǐng)導(dǎo)委派赴上海出差，途中將武漢至上海的火車票遺失，無法報(bào)賬。請(qǐng)問下列處理方法正確的是( ) A.售票單位開具證明，加蓋公章，李某單位會(huì)計(jì)科長(zhǎng)和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 B.李某寫出書面報(bào)告，說明情況，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。 C.售票單位開具證明，并經(jīng)售票單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證 D.由李某寫出詳細(xì)情況，加蓋售票單位公章，經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始作憑證。 答案

45、B七、登記會(huì)計(jì)賬簿 (一)會(huì)計(jì)賬簿的種類 會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)組成的，用來序時(shí)、分類地全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。 1.賬簿按其用途不同，可分為總賬、明細(xì)賬、日記賬和備查賬簿四種。(注意區(qū)分于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種) (1)總賬(總分類賬)，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目(總賬科目)開設(shè)的。一般有訂本賬和活頁(yè)賬兩種。 (2)明細(xì)賬(明細(xì)分類賬)，是根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的。可以采用訂本賬、活頁(yè)賬、三欄式、數(shù)量金額式。 (3)日記賬，是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先

46、后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 一般采用訂本賬。 (4)其他輔助賬簿(備查賬簿)，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，租借設(shè)備登記簿、代銷商品登記簿等。 2.賬簿按其外形特征不同可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。 (1)訂本式賬簿，也稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。 這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 (2)活頁(yè)式賬簿，也稱活頁(yè)賬，是在賬簿登記完畢之前并不

47、固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中，可根據(jù)需要增減賬頁(yè)。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。 通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。 (3)卡片式賬簿，也稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。 嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁(yè)賬。 在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。 【例題·單選題】按照會(huì)計(jì)賬簿的形式不同，其分類不包含( )。 A.訂本式 B.活頁(yè)式 C.卡片式 D.三

48、欄式 答案D (二)會(huì)計(jì)賬簿的啟用 啟用新的會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)挝幻Q、賬簿名稱、賬簿編號(hào)、賬簿頁(yè)數(shù)、啟用日期、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋有關(guān)人員的簽章和單位公章。無賬戶名稱 更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和接交人員或監(jiān)交人員姓名并簽章。 (三)會(huì)計(jì)賬簿的登記 1.登賬依據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證。 2.登賬基本要求 (1)登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)

49、確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 (2)登記賬簿時(shí)，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。 (3)在登記各種賬簿時(shí)，應(yīng)按頁(yè)碼順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行。如無意發(fā)生錯(cuò)誤、隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。(注意區(qū)分：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并由記賬人員簽名或者簽章。) 錯(cuò)賬更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖(更)正法等三種。 (4)凡需要結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。

50、0;(5)及時(shí)對(duì)賬(每年至少進(jìn)行一次) 要做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。(注意區(qū)分：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)無賬表相符。) 賬實(shí)相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符; 賬證相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符; 賬賬相符，是會(huì)計(jì)賬簿之間行對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符; 賬表相符，是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符;(6)定期結(jié)賬。  結(jié)賬前，必須將本期所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額。結(jié)賬可分為月結(jié)、季結(jié)、和年結(jié)等。  3.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的

51、登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。  4.會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。  5.禁止賬外設(shè)賬。各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿中統(tǒng)一登記、核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。  【例1-3-8】 某廠2004年5月以來的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用圓珠筆書寫的，未按頁(yè)次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁(yè)現(xiàn)象。分析該案例中有哪些行為不合法。  解析 該案例中有下列行為不合法：(1)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬用圓珠筆書寫

52、不符合規(guī)定。理由是：根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得用圓珠筆或者鉛筆書寫。(2)會(huì)計(jì)賬簿未按頁(yè)次順序連續(xù)登記，有跳行、隔頁(yè)現(xiàn)象不符合規(guī)定，理由是：根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，各種賬簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。  【例1-3-9】 會(huì)計(jì)員小王在登記賬簿時(shí)，因疏忽隔了一頁(yè)，此時(shí)小王將該頁(yè)撕去，將原記錄重抄一遍，然后緊接其后登記，請(qǐng)問小王的處理是否正確?  解析 小王的處理不正確，正確的做法時(shí)，將空頁(yè)劃線注銷，或注明“此頁(yè)空白”字樣，并由其簽名或蓋章。  【例題·

53、;判斷題】各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬薄上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。( )  答案  (四)會(huì)計(jì)賬簿的保管  現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬保管25年，總賬和明細(xì)賬保管15年，涉外賬簿應(yīng)長(zhǎng)期保存。 八、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告)，是指單位對(duì)外提供的反映其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 會(huì)計(jì)法規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

54、目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資人、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。 (一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。(多選) 1.會(huì)計(jì)報(bào)表(報(bào)告的主要組成部分)。 1)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表。 (1)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的

55、資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以及股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)情況; (2)利潤(rùn)表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，即利潤(rùn)或虧損情況，表明企業(yè)運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力。 (3)現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。 (4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表，反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各個(gè)組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。 2)會(huì)計(jì)報(bào)表按編制期間不同，分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表。 中期會(huì)計(jì)報(bào)表，是指以短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表。包括月度、季度和半年度會(huì)計(jì)報(bào)表等。 中期會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、

56、現(xiàn)金流量表和附注。 3)會(huì)計(jì)報(bào)表按編制主體不同，分為個(gè)別(以企業(yè)自身為會(huì)計(jì)主體)會(huì)計(jì)報(bào)表和合并(以母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體)會(huì)計(jì)報(bào)表。 2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 (1)會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充說明，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。 (2)會(huì)計(jì)報(bào)表附注主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容： 一是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料; 二是對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。(3)一般應(yīng)至少披露的內(nèi)容：(如在此出多選題，一般全選) 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ);遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明;重要會(huì)計(jì)政策的說明;重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明;會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以

57、及差錯(cuò)更正的說明;報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明;或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng);在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股權(quán)總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤(rùn)總額)以及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 【例題·單選題】下列有關(guān)附注的說法，不正確的是( )。 A.附注不屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分 B.附注是對(duì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的描述或明細(xì)資料 C.附注是對(duì)未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明 D.附注是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成部分 答案A 【例題&

58、#183;單選題】反映公司、企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表是( ) A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤(rùn)表 C.現(xiàn)金流量表 D.股東權(quán)益增減變動(dòng)表 答案C 【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的有( ) A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤(rùn)表 C.現(xiàn)金流量表 D.年度生產(chǎn)計(jì)劃表 答案ABC 【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表主要反映公司、企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)即利潤(rùn)或虧損情況。( ) 答案×(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

59、的編制要求 1.根據(jù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告總的編制要求：各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制，而且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定。也不得編制和對(duì)外提供虛假或隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求： (1)時(shí)間企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如涵蓋期間短于1年的，應(yīng)當(dāng)披露涵蓋期間及短于1年的原因。 (2)格式 對(duì)外提供的根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定的格式和要求編制; 對(duì)內(nèi)部提供的可根據(jù)單位情況自行規(guī)定。 (3)編制基礎(chǔ)、依據(jù)等應(yīng)當(dāng)根

60、據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不得隨意改變，不能“見什么人說什么話”。 (4)確認(rèn)、計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 (5)結(jié)賬應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的結(jié)賬日結(jié)賬，不得提前或延后。年度的為公歷12月31日(即各期最后一天)。 (6)清產(chǎn)核資編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，包括：債權(quán)債務(wù)、存貨、投資、固定資產(chǎn)、在建工程及其他內(nèi)容。 (7)核對(duì)賬目等編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，還應(yīng)完成下列工作 

61、;賬證核對(duì); 結(jié)賬，并進(jìn)行賬賬核對(duì); 有統(tǒng)一規(guī)定的檢查會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行; 沒有統(tǒng)一規(guī)定的檢查會(huì)計(jì)核算是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行; 會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更檢查是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目。 (8)編制要求按照規(guī)定，根據(jù)賬簿及相關(guān)資料編制，做到：內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或任意取舍。 (9)勾稽關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。(10)現(xiàn)金流量表規(guī)定小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。(三)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)外提供

62、60;1.反映的信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整。 2.按有關(guān)規(guī)定的提供期限及時(shí)對(duì)外報(bào)送。 3.封面等外形強(qiáng)調(diào)封面簽名蓋章由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 4.要向投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 5.國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或占主導(dǎo)地位的企業(yè)，每年至少一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并重點(diǎn)說明： 與職工利益密切相關(guān)的信息、內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及糾正情況、重大投、融資和資產(chǎn)處置情況及其他需說明的重要事項(xiàng)。 6.

63、編制基礎(chǔ)、依據(jù)等編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不能“見什么人說什么話”。 7.須經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨審計(jì)報(bào)告一并報(bào)出。 8.在報(bào)告未正式對(duì)外披露前，知悉者應(yīng)對(duì)內(nèi)容保密。 9.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的更正。 例1-3-10 嘉華公司是一家國(guó)有大型企業(yè)。2004年12月，公司召開董事會(huì)，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理張某認(rèn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告專業(yè)性很強(qiáng)，我也看不懂，以前我在財(cái)務(wù)會(huì)方報(bào)告上簽字蓋章只是履行程序而已，意義不大，從今以后公司對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一律改由公司總會(huì)計(jì)師李某一人把關(guān)，并簽字蓋章后就可以對(duì)外報(bào)出。要求分析張某的觀點(diǎn)有無不妥之處。 解析 根據(jù)會(huì)