202_金融資產(chǎn)

1、財(cái)務(wù)會計(jì)第二章 資產(chǎn)第二節(jié) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類 o1. 金融資產(chǎn)的內(nèi)容n庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資等，以及企業(yè)持有的在此基礎(chǔ)上的衍生工具。o2. 金融資產(chǎn)的分類n企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款及應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；以上分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。金融資產(chǎn)例題2.3o【例題2.3】下列各項(xiàng)不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（ ）nA購入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資nB購入在活躍市場上沒有

2、報(bào)價(jià)的長期股權(quán)投資nC購入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票nD購入不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資o【答案】Bo【解析】購入在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)的長期股權(quán)投資屬于長期股權(quán)投資。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 分類 o1. 交易性金融資產(chǎn)n滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，劃分為交易性金融資產(chǎn)n（1）取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期出售。如企業(yè)為獲如企業(yè)為獲取差價(jià)為目的從二級市場上購入的股票、債券、基金等取差價(jià)為目的從二級市場上購入的股票、債券、基金等n（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。n（3）屬于衍生工具，公允價(jià)值變動(dòng)大于零。o2.

3、 指定為指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 計(jì)量o1. 初始計(jì)量n以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 o2. 后續(xù)計(jì)量n資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。n處置該類金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 計(jì)量核算o本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。o1. 取得n借

4、：交易性金融資產(chǎn)成本（注：按公允價(jià)值計(jì)）n應(yīng)收利息或應(yīng)收股利n投資收益（即交易費(fèi)用,僅這里這樣處理）n 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）o2. 持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息n借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息n 貸：投資收益以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 計(jì)量核算o3. 資產(chǎn)負(fù)債表日n若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額：n借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)n 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益n若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額，做相反記錄。o4. 處置n借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）n 貸：交易性金融資產(chǎn)成本n 公允價(jià)值變動(dòng)（該賬戶的賬面余額）n 投資收益（差額）n同時(shí)，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益

5、”的金額轉(zhuǎn)出：n借：公允價(jià)值變動(dòng)損益n 貸：投資收益（或作相反分錄）例題o【例題2.4】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，且交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的是（ ）nA交易性金融資產(chǎn) B持有至到期投資 C應(yīng)收賬款 D可供出售金融資產(chǎn)o【答案】Ao【例題2.5】企業(yè)購入股票10萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元nA 103 B 100 C 102 D 105o【答案】Bo【解析】交易費(fèi)用是另外支付的，不包含在103萬元中。例題o【例題2.6】企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，影響“投資收益

6、”科目金額的是（ ）nA 交易性金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利nB 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值nC 期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值nD 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的包含在買價(jià)中的現(xiàn)金股利o【答案】Ao【解析】期末交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于或小于賬面價(jià)值，要借記或貸記交易性金融資產(chǎn)，對應(yīng)科目貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益，不影響投資收益。例題o【例題2.7】某公司有關(guān)金融資產(chǎn)的資料如下：n（1）200年1月1日購入面值為100萬元，年利率為4%的債券。取得時(shí)，支付價(jià)款104萬元，包含已宣告尚未發(fā)放的利息4萬元，另支付交易費(fèi)用0.5萬元。企業(yè)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資

7、產(chǎn)。n（2）200年1月5日，收到買價(jià)中所含的利息4萬元。n（3）200年12月31日，債券的公允價(jià)值為106萬元。n（4）201年1月5日，收到200年度的利息4萬元。n（5）201年4月30日，企業(yè)出售該債券，售價(jià)為108萬元。n答案見書持有至到期投資概念 o持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。o通常主要是債權(quán)投資，如從二級市場上購入的固定利率債券、通常主要是債權(quán)投資，如從二級市場上購入的固定利率債券、浮動(dòng)利率金融債券等。股權(quán)投資因沒有固定的到期日，不能劃浮動(dòng)利率金融債券等。股權(quán)投資因沒有固定的到期日，不能劃分為持有至到期

8、投資。分為持有至到期投資。o下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：n（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；n（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；n（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。o企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有意圖和能力進(jìn)行評價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定處理。 持有至到期投資計(jì)量o1. 初始計(jì)量n按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額額。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。n持有至到期投資在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算并確認(rèn)其實(shí)際利率（即折現(xiàn)率），并在持有期或適用

9、的更短時(shí)期內(nèi)保持不變。o2. 后續(xù)計(jì)量n持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算確認(rèn)的利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可以按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。持有至到期投資核算o1. 取得n借：持有至到期投資成本（即面值）n 利息調(diào)整（即差額）n 應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息）n 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的價(jià)款）o2. 資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息n2.1 分期付息，一次還本的債券投資n借：應(yīng)收利息（債券面值票面利率）n 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，或者貸記）n 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）持有至到

10、期投資核算o2.2 一次性還本付息的n借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）n 利息調(diào)整（差額，或者貸記）n 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）o3. 處置n借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）n 持有至到期投資減值準(zhǔn)備（如果有已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備）n 貸：持有至到期投資成本（賬面余額）n 利息調(diào)整（賬面余額）n 應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）n 投資收益（差額，或者借記）持有至到期投資折價(jià)、溢價(jià)o債券票面標(biāo)明的利率為票面利率或名義利率，票面利率并不一定等于實(shí)際利率或市場利率，加上債券兌付期限的影響，使得購入債券所支付的價(jià)款與票面價(jià)值即面值不一定相同。n當(dāng)票面利率實(shí)際利率時(shí)，債券價(jià)格高于面值，屬于溢價(jià)；n當(dāng)

11、票面利率實(shí)際利率時(shí)，債券價(jià)格低于面值，屬于折價(jià)；n當(dāng)票面利率實(shí)際利率時(shí)，債券價(jià)格等于面值，屬于平價(jià)。o這部分溢價(jià)或折價(jià)在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入了“利息調(diào)整”中，而后在計(jì)息期應(yīng)予以攤銷。 持有至到期投資折溢價(jià)攤銷o對于溢價(jià)的情況n票面利率高于市場利率，未來每期所得利息高于投資于市場所獲的利息，造成債券供不應(yīng)求，導(dǎo)致出價(jià)高者得到債券，最終的交易價(jià)格高于面值，出現(xiàn)溢價(jià)。在以后的付息期，雖然投資人收到更高的利息，但是實(shí)際確認(rèn)的收益是按原來的投資額實(shí)際利率計(jì)算的，收到的比自己計(jì)算結(jié)果更多的利息視為收回了原來高于面值投資額的一部分，所以要將差額從債券投資的賬面價(jià)值中減去。債券到期時(shí)恰好使得債券投資的賬面價(jià)值減少到

12、債券面值，此時(shí)債券按面值兌付。 o折價(jià)相反持有至到期投資轉(zhuǎn)換o持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 例題o【例題2.8】200年初，A公司購買了一項(xiàng)債券，剩余期限5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)（公允價(jià)值）90萬元，交易費(fèi)用5萬元，每年年末按票面利率可得固定利息4萬元，該債券在第五年末兌付（不可提前兌付）時(shí)可得本金110萬元。要求：n（1）按實(shí)際利率法計(jì)算A公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；n（2）編制A公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會計(jì)分錄。o【答案】o（1）中初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際

13、利率如下：o4PA（5，r） 110PV（5，r） 95 萬元1o計(jì)算得r6.96% n1 PA（n，r）為年金現(xiàn)值系數(shù)，PV（n，r）為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，其中的n為期數(shù)，r為利率。系數(shù)可計(jì)算或查表得到。此處使用插值法求得，目前不要求掌握。例題例題o【例題2.9】ZEPC公司于200年5月31日購入水星公司面值25 000元的4年期債券，票面利率11%，每年5月31日和11月30日各付利息一次，204年5月31日期滿。債券發(fā)行當(dāng)日的市場利率為10%，ZEPC公司溢價(jià)808元購入債券。要求編制購入及持有期間有關(guān)會計(jì)分錄。例題2.9例題o【例題2.10】ZEPC公司于200年6月30日購入火星公司同期

14、發(fā)行的年利率11%的5年期債券25 000元，每年6月30日和12月31日各付息一次。購入當(dāng)日的市場利率為12%，實(shí)際支付價(jià)款24 080元。要求編制購入及持有期的會計(jì)分錄。例題2.10 債券折價(jià)攤銷表 單位：元貸款及應(yīng)收款項(xiàng)概念o貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) o貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要指但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)等，只要符合定義都可以劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)量o1. 初始計(jì)量n金融企業(yè)按照當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按照發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初

15、始確認(rèn)金額。n一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。o2. 后續(xù)計(jì)量n貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)核算o1. 發(fā)放貸款時(shí)n借：貸款本金n 貸：吸收存款o2. 確認(rèn)貸款利息收入n借：應(yīng)收利息n 貸：利息收入o3. 確認(rèn)貸款減值損失n借：資產(chǎn)減值損失n 貸：貸款損失準(zhǔn)備n借：貸款已減值 （將貸款全部轉(zhuǎn)為已減值貸款）n 貸：貸款本金o4. 確認(rèn)貸款減值損失后的利息收入 例題o【例題2.11】按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)可以作為應(yīng)收賬款初始確認(rèn)金額的有（ ）nA銷售產(chǎn)品價(jià)款 B增值稅銷項(xiàng)稅額 C商業(yè)折扣 D代墊運(yùn)雜費(fèi)

16、E提供勞務(wù)價(jià)款o【答案】ABDEo【例題2.12】某企業(yè)1月10日銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收賬款11萬元，對方付款條件為2/10，1/20，n/30，購貨方于1月19日付款。該企業(yè)實(shí)際收到的金額是（ ）nA 11萬元B 10 萬元C 10.78 萬元D 8.8萬元o【答案】C可供出售金融資產(chǎn)概念o可供出售金融資產(chǎn)指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)：n（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；n（2）持有至到期投資n（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)計(jì)量o1. 初始計(jì)量n可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。n

17、支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。n可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。o2. 后續(xù)計(jì)量n資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）中，該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。n可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。n采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)核算取得可供出售金融資產(chǎn)核算資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售金融資產(chǎn)核算重分類、出售o將持有至到期投資重分類為可供

18、出售金融資產(chǎn)n借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）n 貸：持有至到期投資（賬面余額） 資本公積其他資本公積（差額，或借記） o出售n借：銀行存款等（實(shí)際收到的款項(xiàng)）n 資本公積其他資本公積（原公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)額，或貸記）n 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本n 公允價(jià)值變動(dòng)等（賬面余額）n 投資收益（差額，或借記）例題o【例題2.13】下列金融資產(chǎn)中，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)的是（ ）nA 企業(yè)從二級市場購入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的普通股票nB 企業(yè)購入的有意圖和能力持有至到期的公司債券nC 企業(yè)購入沒有公開報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)nD 企業(yè)購入有公開報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)o【答案】Do

19、【解析】A為交易性金融資產(chǎn)；B為持有至到期投資；C為長期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)減值 o企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)（見書）表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。o持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值n確認(rèn)減值時(shí)n 借：資產(chǎn)減值損失n 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備n已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)n 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備n 貸：資產(chǎn)減值損失 o可供出售金融資產(chǎn)的減值（不要求掌握）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移例題o【例題2.14】ZEPC公司某筆銷售價(jià)款600 000元，增值

20、稅102 000元，尚未到付款期。ZEPC公司將該應(yīng)收賬款出售給銀行，出售價(jià)款520 000元，與銀行約定如果債務(wù)人到期不能償付，銀行不得向ZEPC公司追償。ZEPC公司已經(jīng)收到銀行的付款，請代做會計(jì)分錄。o【答案】n借：銀行存款520 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用182 000n 貸：應(yīng)收賬款702 000金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移例題o【例題2.15】ZEPC公司有一張6個(gè)月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票面額500 000元，向銀行申請貼現(xiàn)，協(xié)議約定銀行不具有追索權(quán)。ZEPC公司實(shí)際收到480 000元，請編制ZEPC公司貼現(xiàn)時(shí)的會計(jì)分錄。n【答案】借：銀行存款480 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000n貸：應(yīng)收票據(jù)50

21、0 000金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移例題o【例題2.16】材料如【例題2.15】，如果銀行在債務(wù)人不能付款時(shí)可以向ZEPC公司追償，應(yīng)做何種分錄？n【答案】借：銀行存款480 000n 短期借款利息調(diào)整 20 000n貸：短期借款成本 500 000o【解析】此時(shí)視為以應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押從銀行取得借款。應(yīng)收款項(xiàng)的詳細(xì)核算應(yīng)收賬款 o本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。 o因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款”科目核算。 o本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 o代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)

22、，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 o企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。 o本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 應(yīng)收款項(xiàng)的核算商業(yè)和現(xiàn)金折扣o商業(yè)折扣是企業(yè)為促銷商品而在價(jià)格上作出的折讓，交易價(jià)款、合同價(jià)款即發(fā)票上開具的價(jià)款為扣除折扣后的凈價(jià)。如原價(jià)1000元，商業(yè)折扣10%，則實(shí)際的銷售價(jià)格為900元。o現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)客戶盡快付款而對客戶應(yīng)付的賬款給予的折扣，一般表示為“折扣/付款期限”，如“3/10, n/30”表示10日內(nèi)付款給予3%的折扣，超過10日付款沒有折扣，

23、最遲30日內(nèi)付款?，F(xiàn)金折扣在核算上確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬屬于總價(jià)法，目前實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法。 例題o【例題2.17】200年10月1日，某公司銷售商品一批，價(jià)款75 000元，公司給予對方20%的商業(yè)折扣。增值稅稅率17%。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，n/30”，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，發(fā)出商品時(shí)，為買方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，以轉(zhuǎn)賬支票付訖。要求編制會計(jì)分錄。應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收票據(jù)o本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 o本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 o應(yīng)收票據(jù)的主

24、要賬務(wù)處理：o（一）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收票據(jù)o（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。o 貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率（根據(jù)年率折算）貼現(xiàn)期o（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票

25、的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 o（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。 應(yīng)收款項(xiàng)的核算應(yīng)收票據(jù)o（五）商業(yè)匯票如果為帶息票據(jù)，應(yīng)于會計(jì)中期期末和年度終了，計(jì)算票據(jù)利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，利息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，即借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。o應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)票面金額利率期限o其中利率一般為年利率，期限指簽發(fā)日至到期日的時(shí)間間隔（有效期），一般用月或日表示。票據(jù)期限如果以日表示，計(jì)算利息必須精確到日數(shù)，將年利率除以360折算為日利率。o企業(yè)應(yīng)

26、當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 o本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。例題o【例題2.18】ZEPC公司銷售商品一批，收到票面額50 000元，期限90天，簽發(fā)日為200年6月17日的商業(yè)匯票一張。當(dāng)年7月5日，該公司持票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。分別按帶息（利率12%）和不帶息票據(jù)核算。應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收利息和應(yīng)收股利o應(yīng)收利息科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)

27、、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。o應(yīng)收股利科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及可供出售金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入本科目。o交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額計(jì)入應(yīng)收股利，同時(shí)增加投資收益。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)

28、現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，同時(shí)沖減投資成本，貸記“長期股權(quán)投資成本”等科目。例題o【例題2.19】某公司根據(jù)被投資企業(yè)股東大會通過的現(xiàn)金股利分配方案，確定本公司應(yīng)分得現(xiàn)金股利60 000元，其中40 000元為投資收益，另外20 000元沖減投資成本。編制會計(jì)分錄。o【答案】n借：應(yīng)收股利60 000n貸：投資收益40 000n 長期股權(quán)投資20 000應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)付賬款o本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 o預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目的科目的貸方貸方。 o企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。應(yīng)收款

29、項(xiàng)其他應(yīng)收款o本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。o本科目主要內(nèi)容有：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)。例題o【例題2.20】某企業(yè)管理部門員工出差向財(cái)務(wù)預(yù)借5 000元，返回后提供報(bào)銷票據(jù)4500元，另外500元?dú)w還財(cái)務(wù)。請編制會計(jì)分錄。o【2.21】某企業(yè)一職工因疏忽，致3000元商品報(bào)廢，根據(jù)企業(yè)規(guī)定，由該職工賠償40%，廢品回收材料價(jià)值1500元，其余部分計(jì)入管理費(fèi)用。編制會計(jì)分錄。應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備o壞賬的確認(rèn)o企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因不能如數(shù)收回或根本無法收回而使企業(yè)遭受損失，這種無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬，損失稱為壞賬損失。一般符合下列條件之一應(yīng)確認(rèn)為壞賬：n債務(wù)人依法破產(chǎn)、撤銷，導(dǎo)致不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；n債務(wù)人死亡或依法宣告失蹤、死亡，財(cái)產(chǎn)不能清償債務(wù)，取得法律文件后；n逾期3年的應(yīng)收款項(xiàng)，有依法催收磋商記錄，且3年內(nèi)與