財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)基本理論

1、熱熱 烈烈 歡歡 迎迎學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)的同學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)重慶交通學(xué)院財(cái)經(jīng)系教學(xué)電子課件制作組 2 第一章第一章 會(huì)計(jì)基本理論會(huì)計(jì)基本理論3一、會(huì)計(jì)的涵義一、會(huì)計(jì)的涵義(一)信息系統(tǒng)論信息系統(tǒng)論 會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。(二)管理活動(dòng)論管理活動(dòng)論 會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它是以貨幣計(jì)量為主要形式并采用專門方法，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。4二、會(huì)計(jì)的對象二、會(huì)計(jì)的對象 會(huì)計(jì)的對象指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 會(huì)計(jì)對象存在于社會(huì)再生產(chǎn)過程之中。社會(huì)再生產(chǎn)過程是由生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)所構(gòu)成，包括多種多

2、樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。不僅表現(xiàn)為物資的運(yùn)動(dòng) - 使用價(jià)值的生產(chǎn)和交換，而且表現(xiàn)為價(jià)值的運(yùn)動(dòng) - 價(jià)值的形成、實(shí)現(xiàn)和分配。 社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，具體表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。所以，再生產(chǎn)過程中發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是再生產(chǎn)過動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成了會(huì)計(jì)的一般對象。5工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)過程工業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金的運(yùn)動(dòng)過程 (一)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律性 企業(yè)單位所用的資金，隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而運(yùn)動(dòng)變化著。一方面，資金運(yùn)動(dòng)反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；另一方面，資金運(yùn)動(dòng)又有其自身的規(guī)律性。 企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為經(jīng)營資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，既有靜態(tài)表現(xiàn)，又有動(dòng)態(tài)表現(xiàn)；既有數(shù)量變化，又有性質(zhì)變化。6 資金運(yùn)動(dòng)過程: 1

3、. 籌集與投入 取得渠道 - 資本金、負(fù)債 2. 周轉(zhuǎn)與耗費(fèi) 生產(chǎn)型企業(yè) 供應(yīng)階段 貨幣資金 儲(chǔ)備資金、固定資金 生產(chǎn)階段 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 銷售階段 成品資金 貨幣資金 3. 收入與分配 以價(jià)值形式反映企業(yè)財(cái)務(wù)成果與分配過程7 從一個(gè)企業(yè)來講，其資金總要表現(xiàn)為資金運(yùn)用和資金來源兩個(gè)方面，有其來源必有其運(yùn)用，有其運(yùn)用，必有其來源。 另外，一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)的資金，不存在沒有資金來源的資金運(yùn)用，也不存在沒有資金運(yùn)用的資金來源。 靜態(tài): 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中，一方面要耗費(fèi)資金，發(fā)生各種費(fèi)用，另一方面，還會(huì)發(fā)生資金收回，獲得各種收入，一定時(shí)期的收入補(bǔ)償費(fèi)用以后，形成盈利。

4、 動(dòng)態(tài): 收入費(fèi)用利潤8(二)企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn) 1.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中要順序經(jīng)過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段，并相應(yīng)采取貨幣資金、生產(chǎn)資金、商品資金三種形態(tài). 2.資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中具有并存性和繼起性。 并存性-指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中幾種形態(tài)并存。 繼起性-指資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)中順序地從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)。 3.經(jīng)營資金按比例并存是企業(yè)再生產(chǎn)過程順利進(jìn)行的條件和表現(xiàn)。 4.經(jīng)營資金在循環(huán)和周轉(zhuǎn)中具有資金補(bǔ)償性和資金增值性。9三、會(huì)計(jì)的法規(guī)體系三、會(huì)計(jì)的法規(guī)體系（一）會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法 “會(huì)計(jì)法”，全稱“中華人民共和國會(huì)計(jì)法”，是就我國會(huì)計(jì)工作的主要方面作出規(guī)定的法律規(guī)范，是我國會(huì)計(jì)工作的根本大法，是制定

5、各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的基本依據(jù)。10（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也稱會(huì)計(jì)原則，是從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)方法和程序的一種指導(dǎo)思想。它是處理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。 1. 基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 主要就會(huì)計(jì)核算的一般原則和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告作出規(guī)定。 (1)會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提 (2)會(huì)計(jì)核算的十三項(xiàng)一般原則 (3)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告原則11 2.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理作出的規(guī)定。 (1)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (2)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (3)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12 1. 現(xiàn)金流量表 1998.3.20

6、2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1998.5.12 3. 收入 1998.6.20 4. 債務(wù)重組 1998.6.12 5. 建造合同 1998.6.25 6. 投資 1998.6.24 7. 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 1998.6.25 8. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1997.5.22 9. 非貨幣性交易 1999.6.2810. 或有事項(xiàng) 2000.4.2711. 借款費(fèi)用 2000.1.1812. 租賃 2000.1.1813. 無形資產(chǎn) 2000.1.1813（三）會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱。會(huì)計(jì)核算制度 會(huì)計(jì)核算制度是我國規(guī)范會(huì)計(jì)

7、核算行為的主要方式，由財(cái)政部統(tǒng)一制定，是會(huì)計(jì)核算的具體規(guī)范，具有一定的強(qiáng)制性，分為企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度和預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度兩大類。會(huì)計(jì)工作制度會(huì)計(jì)人員管理制度14企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)會(huì)計(jì)制度： 工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、交通企業(yè)、鐵道運(yùn)輸企業(yè)、民航運(yùn)輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、金融企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)、旅游飲食服務(wù)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、外商投資企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等十三個(gè)。 股份有限公司會(huì)計(jì)制度(已取消) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2000.12.29）。15預(yù)算會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)制度1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度 - 適用于國家財(cái)政部門進(jìn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，包括中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和地方財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)。2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 - 適用

8、于科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、大專院校等國有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算。3.行政單位會(huì)計(jì)制度 - 適用于國家行政機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)核算。16四、會(huì)計(jì)核算的基本前提四、會(huì)計(jì)核算的基本前提 1.會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體 指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織。指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定單位或組織。 提出會(huì)計(jì)主體的概念是為了確定會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍和界限，把某個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會(huì)計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開。17 2.持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即在可預(yù)見的未來，將無限期地延續(xù)下去，即會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)清算，它會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見的未來

9、不會(huì)破產(chǎn)清算，它所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標(biāo)投入正常的所擁有的資產(chǎn)，將按既定的目標(biāo)投入正常的營運(yùn)，所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任，將如期履行。營運(yùn)，所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任，將如期履行。 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的，主要在于解決資產(chǎn)估價(jià)、費(fèi)用分配等重要會(huì)計(jì)問題，確定會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間范圍。即會(huì)計(jì)核算所采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)之上，企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表才能真實(shí)可靠。18 3.會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)計(jì)分期指把企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)過程，合理劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。過程，合理劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間。 確定會(huì)計(jì)期間的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)

10、狀況和經(jīng)營成果，以便實(shí)施有效的管理，并把不同期間的情況進(jìn)行比較。 會(huì)計(jì)分期假定是形成營業(yè)收入確認(rèn)、收入和費(fèi)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出等會(huì)計(jì)原則的前提條件，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)估計(jì)的產(chǎn)生。19 4.貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中以貨幣作為貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中以貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營情況。 貨幣計(jì)量假定是對會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法的限定，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容只限于能夠用貨幣計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而不包括不能用貨幣計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的手段，因此它是以幣值相對穩(wěn)定為條件的。 會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記帳本

11、位幣。20五、會(huì)計(jì)核算的一般原則五、會(huì)計(jì)核算的一般原則1. 客觀性原則客觀性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。含義: 1) 必須如實(shí)反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)； 2) 必須注重會(huì)計(jì)事項(xiàng)的客觀證據(jù)； 3) 必須堅(jiān)持科學(xué)的分析方法，客觀判斷，防止主管臆斷。 真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證21 2. 可比性原則可比性原則 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 在比較的基礎(chǔ)上

12、提供會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)的主要目的之一。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)只有在比較中才能顯示它的效用。 可比性原則的目的在于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息對決策的有用性，提高會(huì)計(jì)信息使用的社會(huì)化程度。22 3. 一致性一致性( (一貫性一貫性) )原則原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 一致性原則解決同一企業(yè)信息縱向可比問題，

13、即在不同會(huì)計(jì)期間盡可能采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，以利于提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值；同時(shí)可以制約和防止會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)報(bào)表資料的失真，為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和管理，為投資者能正確作出經(jīng)濟(jì)決策提供可靠的依據(jù)。23 4. 相關(guān)性相關(guān)性( (有用性有用性) )原則原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。的需要。 相關(guān)性原則的目的在于提高使用者的經(jīng)濟(jì)決策能力和預(yù)測能力。24 5. 及時(shí)性原則及時(shí)性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后

14、。不得提前或延后。 會(huì)計(jì)核算必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期及時(shí)進(jìn)行。 及時(shí)性原則要求定期結(jié)帳、算帳、編送會(huì)計(jì)報(bào)表。25 6. 清晰性清晰性( (明晰性明晰性) )原則原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的會(huì)計(jì)報(bào)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 提供會(huì)計(jì)信息的目的全在于應(yīng)用。為了避免信息使用者因?yàn)槟：磺寤虍a(chǎn)生誤解而導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，要求：對有關(guān)會(huì)計(jì)主體的各種經(jīng)濟(jì)信息，都要在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出全面反映，而不能掩飾任何可能影響報(bào)表使用者決策的事實(shí)或項(xiàng)目。26 7. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 - 會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ) 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)

15、核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制 (應(yīng)計(jì)制，應(yīng)收應(yīng)付制) 以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責(zé)任的真正發(fā)以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)、責(zé)任的真正發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益與費(fèi)用的歸屬期。生為標(biāo)準(zhǔn)來確定收益與費(fèi)用的歸屬期。 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。27 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制 (現(xiàn)金制，實(shí)收實(shí)付制) 以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)來確定以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)來確定收入和費(fèi)用的歸屬期。收入和費(fèi)用的歸屬期。 在收付實(shí)現(xiàn)制下，凡是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)以現(xiàn)金

16、付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在當(dāng)期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理；凡在當(dāng)期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于當(dāng)期，都作為當(dāng)期的收入處理。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的目的在于公正、合理地確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用，進(jìn)而正確計(jì)量企業(yè)的損益。28 8. 配比原則配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。 配比原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的派生。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在會(huì)計(jì)核算中，一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各

17、項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，否則就會(huì)造成經(jīng)營成果虛假不實(shí)。 采用配比原則的目的主要在于保證期間損益的真實(shí)性和正確性。29 9. 歷史成本原則歷史成本原則 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照照“企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。的規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值。定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其帳面價(jià)值

18、。 會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)是建立在歷史成本基礎(chǔ)之上的。企業(yè)的資產(chǎn)、資產(chǎn)的耗費(fèi)、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的評(píng)定以及收入的確定都是以歷史成本計(jì)價(jià)的。因?yàn)椋?(1)歷史成本是在交易時(shí)確定的，它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)； (2)歷史成本具有較強(qiáng)的可核性，經(jīng)得起檢驗(yàn)； (3)歷史成本的資料容易取得。30 10. 劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度僅及于本年度( (或一個(gè)營業(yè)周期的或一個(gè)營業(yè)周期的) )的，應(yīng)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益

19、及于幾當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度個(gè)會(huì)計(jì)年度( (或幾個(gè)營業(yè)周期的或幾個(gè)營業(yè)周期的) )的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為資本性支出。作為資本性支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則的目的在于保證企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營成果的正確性。31 11. 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性( (穩(wěn)健性穩(wěn)健性) )原則原則 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 謹(jǐn)慎性原則是針對經(jīng)濟(jì)生活中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)提出的，使會(huì)計(jì)信息所反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果建立在穩(wěn)妥可靠

20、的基礎(chǔ)上，并非任何會(huì)計(jì)事項(xiàng)都需要謹(jǐn)慎性原則，只有那些不確定性問題出現(xiàn)以時(shí)才采用謹(jǐn)慎性原則。32 12. 重要性原則重要性原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

21、報(bào)告中予以充程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。當(dāng)簡化處理。33 13. 實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。據(jù)。34六、會(huì)計(jì)核算的方法六、會(huì)計(jì)核算的方法 1. 設(shè)置會(huì)計(jì)科

22、目設(shè)置會(huì)計(jì)科目 是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容歸類進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種專門方法。 2. 復(fù)式記帳復(fù)式記帳 指以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶中記錄每一交易或事項(xiàng)，借以完整地反映資金運(yùn)動(dòng)的一種專門方法。 3. 填制和審核憑證填制和審核憑證 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為登記帳簿的書面證明。 4. 登記帳簿登記帳簿 即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時(shí)、分類地記入有關(guān)帳簿。35 5. 成本計(jì)算成本計(jì)算 指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 6. 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 指通過盤點(diǎn)實(shí)物，查核應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，并與帳面核對，以查明財(cái)

23、產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額，保持帳實(shí)相符的一種方法。 7. 編制會(huì)計(jì)報(bào)表編制會(huì)計(jì)報(bào)表 會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)帳簿記錄定期編制的，總括反映企業(yè)和行政事業(yè)單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件。36 七、會(huì)七、會(huì) 計(jì)計(jì) 要要 素素 (一)資產(chǎn)資產(chǎn) 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)。 1.流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變

24、現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。37 (1)貨幣資金貨幣資金 指庫存現(xiàn)金及企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，可自由提取、使用的存款。包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 (2)短期投資短期投資 票據(jù)是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)的證券投資，包括投資于市場上公開交易的各種債券和股票。 (3)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 指應(yīng)收而尚未收回的帳款和預(yù)付的購貨款。它是企業(yè)的債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款等。 (4)存貨存貨 指企業(yè)在某一特定時(shí)日所擁有，可供正常營業(yè)出售或備作生產(chǎn)制造過程中耗用，待制造完成后再出售的各種貨物。38 2.非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) (1)長

25、期投資長期投資 指除短期投資以外的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 (2)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 (3)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 (4)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn) 指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。39(二)負(fù)債負(fù)債 負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期

26、負(fù)債。企業(yè)。按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。 1.流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 指將在一年(含一年)或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 (1)短期借款短期借款 指企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以內(nèi)的各種借款。40 (2)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 指企業(yè)因購進(jìn)貨物所發(fā)生，須于約定日期支付一定金額給持票人的書面證明。 (3)應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款 指因賒銷貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。 (4)應(yīng)付工資應(yīng)付工資 指企業(yè)應(yīng)付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。 (

27、5)應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按稅法規(guī)定所計(jì)算出應(yīng)向國家繳納的各項(xiàng)稅金。 2.長期負(fù)債長期負(fù)債 指償還期在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種債務(wù)。 (1)長期借款長期借款 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期在一年以上的各種借款。 (2)應(yīng)付債券應(yīng)付債券 指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于某一特定日期還本付息的書面證明。41(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益 所有者權(quán)益，指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所有者權(quán)益，指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。的余額。 1.實(shí)收資本實(shí)收資本 指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議

28、的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。 2.資本公積資本公積 包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。 3.盈余公積盈余公積 指按國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金。 4.未分配利潤未分配利潤 指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。42 (四)收入收入 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。入。 收入按其性質(zhì)分為商品銷售收入，勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入；按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 收入表現(xiàn)為一定期間現(xiàn)金的

29、流入、其他資產(chǎn)的增加或負(fù)債的清償及所有者權(quán)益的增加。 會(huì)計(jì)上的收入并不一定與現(xiàn)金有關(guān)。 1. 主營業(yè)務(wù)收入 如銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。 2. 其他業(yè)務(wù)收入 如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、包裝物出租、無形資產(chǎn)出租、運(yùn)輸?shù)取?3(五)費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用按其用途和得活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用按其用途和得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間不同分為計(jì)入成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用。到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間不同分為計(jì)入成本的費(fèi)用和期間費(fèi)用。1. 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 (1)直接費(fèi)用 - 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)

30、用。包括直接材料、直接人工、外部加工費(fèi)等。 (2)間接費(fèi)用 - 內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營單位為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的共同費(fèi)用和不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用。包括間接材料、間接人工、其他間接費(fèi)用等。2. 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 指行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，以及為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。44(六)利潤利潤 利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 1. 1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入減去營業(yè)成本、期間費(fèi)用和各種流轉(zhuǎn)稅及教育費(fèi)附加后的余額。 2.

31、2.投資凈收益投資凈收益 企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。 3. 3.營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額 指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。45八、會(huì)計(jì)等式八、會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 - - 靜態(tài)靜態(tài) 收入費(fèi)用利潤收入費(fèi)用利潤 - - 動(dòng)態(tài)動(dòng)態(tài) 靜態(tài)等式既明確了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系，同時(shí)也反映了收入、費(fèi)用、利潤增減的結(jié)果。利潤是收入減去費(fèi)用后的差額，而利潤的增加總是表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，即表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加。46例1. 在某個(gè)會(huì)計(jì)期間開始時(shí)(如2000年1月1日)，會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系是: 資產(chǎn)負(fù)債所有

32、者權(quán)益 在會(huì)計(jì)期間的任一時(shí)日(如2000年10月20日)，企業(yè)發(fā)生收入和費(fèi)用、但未結(jié)算和分配利潤時(shí)，會(huì)計(jì)要素之間的恒等關(guān)系是: 原資產(chǎn)新增資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益(收入費(fèi)用) 資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入 在會(huì)計(jì)期間終了時(shí)(如2000年12月31日)，利潤按規(guī)定結(jié)算并分配后，會(huì)計(jì)等式又回復(fù)為一般形式，即: 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益47 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 事事 項(xiàng)項(xiàng) 凡發(fā)生于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以及事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，能客觀地用貨幣量度進(jìn)行計(jì)價(jià)，并足以影響會(huì)計(jì)要素有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，因而應(yīng)系統(tǒng)地加以整理、歸類和記錄的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在會(huì)計(jì)中通常稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，又稱為交易事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。48會(huì)計(jì)事項(xiàng)對

33、會(huì)計(jì)等式的影響會(huì)計(jì)事項(xiàng)對會(huì)計(jì)等式的影響例2：某廠99年1月1日資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況如下: - 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額 - 現(xiàn)金 800 短期借款 6 000 銀行存款 26 000 應(yīng)付帳款 42 000 應(yīng)收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 42 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實(shí)收資本 260 000 固定資產(chǎn) 200 000 資本公積 9 800- 總 計(jì) 343 800 總 計(jì) 343 80049 該廠1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù). 5日, 以銀行存款2 000元購買材料. 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)項(xiàng)目此增彼減- 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債

34、及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 6 000 銀行存款 24 000 應(yīng)付帳款 42 000 應(yīng)收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實(shí)收資本 260 000 固定資產(chǎn) 200 000 資本公積 9 800- 總 計(jì) 343 800 總 計(jì) 343 80050 11日, 向銀行借入短期借款1000元, 直接償還應(yīng)付帳款. 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起權(quán)益項(xiàng)目此增彼減 - 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 7 000 銀行存款 24 000 應(yīng)付帳款 41 000 應(yīng)收帳款 35 000

35、 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實(shí)收資本 260 000 固定資產(chǎn) 200 000 資本公積 9 800- 總 計(jì) 343 800 總 計(jì) 343 80051 18日, 接受其它企業(yè)捐贈(zèng)新設(shè)備一臺(tái), 價(jià)值26 000元.該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加相等金額- 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 7 000 銀行存款 24 000 應(yīng)付帳款 41 000 應(yīng)收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 18 000 長期投資 40 000 實(shí)收資本 260 000 固

36、定資產(chǎn) 226 000 資本公積 35 800- 總 計(jì) 369 800 總 計(jì) 369 8005228日, 以銀行存款 8 000元償還長期借款.該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資產(chǎn)和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少相等金額- 資 產(chǎn) 金 額 負(fù)債及所有者權(quán)益 金 額- 現(xiàn)金 800 短期借款 7 000 銀行存款 16 000 應(yīng)付帳款 41 000 應(yīng)收帳款 35 000 未交稅金 8 000 材料 44 000 長期借款 10 000 長期投資 40 000 實(shí)收資本 260 000 固定資產(chǎn) 226 000 資本公積 35 800- 總 計(jì) 361 800 總 計(jì) 361 80053九、借貸記帳法九、借貸記帳法 （

37、一）會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容，即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目容，即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 每一會(huì)計(jì)科目都明確地規(guī)定有其核算的特定要求。設(shè)置會(huì)計(jì)科目就是對會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容加以科學(xué)分類，進(jìn)行分類反映和監(jiān)督的一種方法。54 （二）會(huì)計(jì)帳戶會(huì)計(jì)帳戶 帳戶帳戶，指按會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、用，指按會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的具有一定來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記帳實(shí)體。結(jié)構(gòu)和格式的記帳實(shí)體。 按總分類科目開設(shè)的帳戶，稱為總分類帳戶，簡稱總帳；按明細(xì)科目開設(shè)的帳戶，稱為明細(xì)分類帳戶，簡稱明細(xì)帳。55t型帳戶的結(jié)構(gòu) 左方 帳戶名

38、稱 右方 四個(gè)核算指標(biāo): 1. 本期增加額 2. 本期減少額 3. 期初余額 4. 期末余額期末余額期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額56 1.1.借貸記帳法的特點(diǎn)借貸記帳法的特點(diǎn) 借貸記帳法是以 “借” 、 “貸” 為記帳符號(hào)，對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶的相反方向以相等金額全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種專門方法。 2. 2.借貸記帳法的理論依據(jù)借貸記帳法的理論依據(jù) 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益（三）借貸記帳法（三）借貸記帳法573.3.借貸記帳法的基本內(nèi)容借貸記帳法的基本內(nèi)容 （1）表示帳戶的方向表示帳戶的方向“借借” - ” - 左方左方 “ “貸貸” - ”

39、 - 右方右方 （2）表示資金運(yùn)動(dòng)的數(shù)量變化表示資金運(yùn)動(dòng)的數(shù)量變化借借” - ” - 表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加；也表示負(fù)債、表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加；也表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的減少。所有者權(quán)益或收入的減少。“貸貸” - ” - 表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的增表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的增加；也表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少。加；也表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少。 （3）表示資金的性質(zhì)表示資金的性質(zhì)“借借” - ” - 資產(chǎn)性質(zhì)資產(chǎn)性質(zhì) - - 借方余額借方余額“貸貸” - ” - 負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì)負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì) - - 貸方余貸方余額額584.4.試算平衡方法試算平衡方法(1) 發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法 全

40、部帳戶本期全部帳戶本期 全部帳戶本期全部帳戶本期 借方發(fā)生額合計(jì)借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)(2) 余額平衡法余額平衡法 全部帳戶期末全部帳戶期末 全部帳戶期末全部帳戶期末 借方余額合計(jì)借方余額合計(jì) 貸方余額合計(jì)貸方余額合計(jì)595.5.借貸記帳法的運(yùn)用借貸記帳法的運(yùn)用幾個(gè)基本概念： 帳戶對應(yīng)關(guān)系 - 運(yùn)用借貸記帳法記帳時(shí)，在有關(guān)帳戶之間所形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。 對應(yīng)帳戶 - 發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的帳戶。 會(huì)計(jì)分錄 - 標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸帳戶及其金額的記錄。60十、會(huì)計(jì)憑證十、會(huì)計(jì)憑證 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以登記

41、完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、據(jù)以登記帳簿的一種具有法律效力的書面證明帳簿的一種具有法律效力的書面證明文件。文件。 填制與審核會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)與基礎(chǔ)，也是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算和監(jiān)督的基本方法之一。61 (一)原始憑證原始憑證 指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或者完成情況，并作為原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 (二)記帳憑證記帳憑證 記帳憑證也稱分錄憑證或記帳憑單，是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)分錄而填制的，并作為記帳依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。62十一、會(huì)計(jì)帳簿十一、會(huì)計(jì)帳簿 會(huì)計(jì)帳簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對會(huì)計(jì)帳簿是以會(huì)

42、計(jì)憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地記錄和核算的簿籍，由專門格式分類地記錄和核算的簿籍，由專門格式并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁所組成。并以一定形式聯(lián)結(jié)在一起的帳頁所組成。 1.序時(shí)帳簿序時(shí)帳簿 - 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的帳簿。 普通日記帳與特種日記帳63 2.分類帳簿分類帳簿 - 對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照總分類帳戶和明細(xì)分類帳戶分類進(jìn)行登記，以進(jìn)行分類核算和監(jiān)督的帳簿。 總分類帳簿與明細(xì)分類帳簿 3.備查帳簿備查帳簿 - 指對某些在序時(shí)帳簿和分類帳簿中未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的帳簿。64十二、帳務(wù)處

43、理程序十二、帳務(wù)處理程序 帳務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序，是指記帳和產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。具體地說，就是填制會(huì)計(jì)憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息這一整個(gè)過程的步驟和方法。 以帳簿體系為核心，把會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、記帳程序和記帳方法有機(jī)結(jié)合起來的技術(shù)組織方式。65記帳憑證帳務(wù)處理程序記帳憑證帳務(wù)處理程序66匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序67科目匯總表帳務(wù)處理程序科目匯總表帳務(wù)處理程序68十三、會(huì)計(jì)循環(huán)十三、會(huì)計(jì)循環(huán)（一）會(huì)計(jì)工作的步驟會(huì)計(jì)工作的步驟 1. 分錄分錄 會(huì)計(jì)分錄，簡稱分錄。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，標(biāo)明其會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)記入的帳戶名稱、登記方向和金額，并將其記錄在記帳憑證或序時(shí)帳簿上，稱為編制會(huì)計(jì)分錄。 編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，首先，判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否為會(huì)計(jì)處理對象。若確定為是，其次判斷該會(huì)計(jì)處