稅收基礎(chǔ)課件

1、【教學(xué)目的教學(xué)目的】通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)明確通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)明確個人所得稅的征稅對象，居民納稅人與個人所得稅的征稅對象，居民納稅人與非居民納稅的劃分，適用稅率，減免優(yōu)非居民納稅的劃分，適用稅率，減免優(yōu)惠等基本規(guī)定惠等基本規(guī)定 【本章重點本章重點】所得計稅依據(jù)的確定方所得計稅依據(jù)的確定方法法 ，個人所得稅的計算，個人所得稅的計算【本章難點本章難點】應(yīng)納稅所得額的確定以及應(yīng)納稅所得額的確定以及應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算1.1.個人所得稅概述個人所得稅概述2.2.個人所得稅的納稅人和征稅范圍個人所得稅的納稅人和征稅范圍 3.3.個人所得稅的稅率個人所得稅的稅率 4.4.個人所得稅應(yīng)納稅額的計算個人

2、所得稅應(yīng)納稅額的計算 5.5.個人所得稅的征收管理個人所得稅的征收管理一、個人所得稅的概念一、個人所得稅的概念個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各種個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各種應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。二、我國個人所得稅的特點二、我國個人所得稅的特點1 1、實行分類所得稅制、實行分類所得稅制2 2、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和計稅時間多樣化、稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和計稅時間多樣化3 3、計算比較簡單、計算比較簡單4 4、征收面不寬、征收面不寬5 5、采取扣交制和申報制兩種征收辦法、采取扣交制和申報制兩種征收辦法三、我國個人所得稅的作用三、我國

3、個人所得稅的作用1 1、有利于維護國家稅收主權(quán)、有利于維護國家稅收主權(quán)2 2、有利于調(diào)節(jié)居民收入，達到共同富裕、有利于調(diào)節(jié)居民收入，達到共同富裕3 3、有利于擴大對外開放、有利于擴大對外開放4 4、有利于增強我國公民的納稅意識、有利于增強我國公民的納稅意識一、個人所得稅的納稅人一、個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員（包括無也涉及在華取得所得的外籍人員（包括無國籍人員）和中國的港、澳、臺同胞，還國籍人員）和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)和合伙涉及個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者

4、。企業(yè)的投資者。1 1、居民納稅人和非居民納稅人、居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)只要具備居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個就成為居民納稅人一個就成為居民納稅人住所標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。居住時間：居住時間：“在中國境內(nèi)居住滿在中國境內(nèi)居住滿1 1年年”是指在一個是指在一個納稅年度（即公歷納稅年度（即公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止）內(nèi)，在日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿中國境內(nèi)居住滿365365日。在計

5、算居住天數(shù)時，對臨日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)?！芭R時離境臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過3030日或者多次累計不超過日或者多次累計不超過9090日的離境。日的離境。非居民納稅人：在我國境內(nèi)無住所又不居住或者非居民納稅人：在我國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿無住所而在境內(nèi)居住不滿1 1年的個人。年的個人。2 2、所得來源地的確定、所得來源地的確定判斷原則與方法：（判斷原則與方法：（1 1）工資、薪金所得，以納稅人任）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的

6、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。（學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。（2 2）生產(chǎn)、）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。（3 3）勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，）勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。（作為所得來源地。（4 4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。（為所得

7、來源地。（5 5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地。（使用地，作為所得來源地。（6 6）利息、股息、紅利所）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地，作為所得來源地。（在地，作為所得來源地。（7 7）特許權(quán)使用費所得，以）特許權(quán)使用費所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。（特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。（8 8）偶然所得，）偶然所得，以所得的產(chǎn)生地，作為所得來源地。以所得的產(chǎn)生地，作為所得來源地。二、個人所得稅的征稅范圍二、個人所得稅的征稅范圍1 1、工資、薪金所得

8、、工資、薪金所得2 2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4 4、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得5 5、稿酬所得、稿酬所得6 6、特許權(quán)使用費所得、特許權(quán)使用費所得7 7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8 8、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)租賃所得9 9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1010、偶然所得、偶然所得1111、經(jīng)國務(wù)院、財政部確定征稅的其他所得、經(jīng)國務(wù)院、財政部確定征稅的其他所得一、稅率一、稅率根據(jù)我國國情，個人所得稅稅率采用了分根據(jù)我國國情，個人所得稅稅率采用了分類所得稅制設(shè)計，按收入來

9、源的不同，規(guī)類所得稅制設(shè)計，按收入來源的不同，規(guī)定了兩種稅率，即超額累進稅率和比例稅定了兩種稅率，即超額累進稅率和比例稅率兩種形式。率兩種形式。1 1、超額累進稅率、超額累進稅率工資、薪金所得工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得2 2、比例稅率、比例稅率稿酬所得稿酬所得稿酬所得，適用稿酬所得，適用20%20%的比例稅率，并按應(yīng)納的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征稅額減征30% 30% 。勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得適用適用20%20%的比例稅率的比例稅率特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得利息、股息、紅利所得利

10、息、股息、紅利所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得個人所得稅實行分類（項）所得稅制，所個人所得稅實行分類（項）所得稅制，所得項目的性質(zhì)不同，其適用稅率、費用扣得項目的性質(zhì)不同，其適用稅率、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)及計稅方法均有所不同。除標(biāo)準(zhǔn)及計稅方法均有所不同。個人所得稅的計算分兩步：個人所得稅的計算分兩步：第一步：計算出每一征稅項目的應(yīng)納稅所第一步：計算出每一征稅項目的應(yīng)納稅所得額。得額。第二步：計算出每一征稅項目的應(yīng)納所得第二步：計算出每一征稅項目的應(yīng)納所得稅額。稅額。一、個人所得稅計算的一般規(guī)定一、個人所得稅計算的一般規(guī)定（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的

11、計算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額工資、薪金所得，以每月收入額減除一定費用后的工資、薪金所得，以每月收入額減除一定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =全月工資、薪金收入全月工資、薪金收入費用扣除額費用扣除額2.2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3 3、工資、薪金所得的特殊情況、工資、薪金所得的特殊情況個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）在實行年薪制和績效工資的單位在實行年薪制

12、和績效工資的單位（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及個人獨資（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算企業(yè)和合伙制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及個人獨資企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收合伙制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =全年收入總額全年收入總額成本、費用

13、以及損成本、費用以及損失失2.2.應(yīng)納稅額的計算：應(yīng)納稅額的計算：計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅年度的收入總額，減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。計算公式為：稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =納稅年度收入總額納稅年度收入總額必

14、要費用必要費用2.2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（三）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（三）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稿酬所得，每次收入不超過稿酬所得，每次收入不超過40004000元的，定額減元的，定額減除費用除費用800800元；每次收入超過元；每次收入超過40004000元的，定率元的，定率減除減除20%20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：計算公式為：每次收入不超過每次收入不超過40004000元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納

15、稅所得額= =每次收入額每次收入額800800元元每次收入超過每次收入超過40004000元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入額每次收入額（1 120%20%）2.2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率（1 130%30%）3.3.特殊規(guī)定特殊規(guī)定稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。具體又可細分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿可細分為：同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然酬所得計征個人所得

16、稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。稿酬所得征稅。 同一作品在報刊上連載取得收入的，同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完畢后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得以連載完畢后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稅。同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次。 同同一作品出版發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前一作品出版發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿

17、酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。稅。（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過勞務(wù)報酬所得，每次收入不超過40004000元的，定元的，定額減除費用額減除費用800800元，每次收入超過元，每次收入超過40004000元的，元的，定率減除定率減除20%20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：其計算公式為：每次收入不超過每次收入不超過40004000元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次

18、收入額每次收入額800800元元每次收入超過每次收入超過40004000元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入額每次收入額（1 120%20%）2.2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算計算公式為：計算公式為：每次收入的應(yīng)稅所得額未超過每次收入的應(yīng)稅所得額未超過2000020000元的元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率每次收入的應(yīng)納稅所得額超過每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2000020000元的元的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3.3.特殊規(guī)定特殊規(guī)定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于只有一次性收入的

19、，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以同一事項連續(xù)取得收入的，以1 1個月內(nèi)取得的收入個月內(nèi)取得的收入為一次。為一次。（五）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算（五）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過特許權(quán)使用費所得，每次收入不超過40004000元的，元的，定額減除費用定額減除費用800800元，每次收入超過元，每次收入超過40004000元的，元的，定率減除定率減除20%20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：其計算公式為：每次收入不超過每次收入不超過40004000元的元的應(yīng)納稅

20、所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入每次收入800800元元每次收入超過每次收入超過40004000元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入每次收入（1 120%20%）2.2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率3.3.特殊規(guī)定特殊規(guī)定特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。入相加為一次的收入，計征個人所

21、得稅。（六）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（六）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)租賃所得（個人出租居住用房除外），每財產(chǎn)租賃所得（個人出租居住用房除外），每次收入不超過次收入不超過40004000元的，定額減除費用元的，定額減除費用800800元，元，每次收入超過每次收入超過40004000元的，定率減除元的，定率減除20%20%的費用，的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：其余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：每次收入不超過每次收入不超過40004000元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入每次收入800800元元每次收入超過每次收入超過40004000

22、元的元的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次收入每次收入（1 120%20%）2.2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率3.3.特殊規(guī)定特殊規(guī)定財產(chǎn)租賃所得以一月內(nèi)取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得以一月內(nèi)取得的收入為一次。（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得

23、額= =財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值合理費用合理費用2 2、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算計算公式為：計算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率（八）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所（八）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算得應(yīng)納稅額的計算1.1.應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。每次收入額為應(yīng)納稅所得額。2.2.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率= =每次收入額每次收

24、入額20%20%3.3.特殊規(guī)定特殊規(guī)定利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。紅利時取得的收入為一次。偶然所得，以每次收入為一次。偶然所得，以每次收入為一次。其他所得，以每次收入為一次。其他所得，以每次收入為一次。二、個人所得稅計算的特殊規(guī)定二、個人所得稅計算的特殊規(guī)定（一）單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的計算（一）單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的計算單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的，要將納稅人單位或個人為納稅人負(fù)擔(dān)稅款的，要將納稅人取得的不含稅收入換算為含稅的應(yīng)納稅所得額，取得的不含稅收入換算為含稅的應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計征個人所得稅。以工

25、資、薪金所得為例。據(jù)以計征個人所得稅。以工資、薪金所得為例。換算公式為：換算公式為：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =（不含稅收入額（不含稅收入額費用扣除標(biāo)費用扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)速算扣除數(shù)）速算扣除數(shù)）（1 1稅率）稅率）式中的稅率、速算扣除數(shù)是指不含稅所得按不式中的稅率、速算扣除數(shù)是指不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。含稅級距對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)式中的稅率、速算扣除數(shù)是指含稅的應(yīng)納稅所式中的稅率、速算扣除數(shù)是指含稅的應(yīng)納稅所得按含稅級距對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。得按含稅級距對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)。（二）扣除捐

26、贈款的計算（二）扣除捐贈款的計算個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。（三）境外所得已納稅款抵免的計算（三）境外所得已納稅款抵免的計算個人所得稅法規(guī)定，居民納稅人來源于中國境內(nèi)境外的一個人所得稅法規(guī)定，居民納稅人來源于中國境內(nèi)境外的一切所得都要征稅，在對納稅人的

27、境外所得征稅時，會存在切所得都要征稅，在對納稅人的境外所得征稅時，會存在其境外所得已在來源國家或地區(qū)繳稅的實際情況，為了避其境外所得已在來源國家或地區(qū)繳稅的實際情況，為了避免雙重征稅，我國在對納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)免雙重征稅，我國在對納稅人的境外所得行使稅收管轄權(quán)時，對該所得在境外已納稅額予以扣除的辦法，即納稅人時，對該所得在境外已納稅額予以扣除的辦法，即納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在已納稅額中扣除已在境從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在已納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的

28、應(yīng)納稅額。外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)納稅人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計繳納的個人所得稅稅額，低于依照上述規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)繳納差額部分的稅款；超過該國家或者國境內(nèi)繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年地區(qū)扣除限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除。但是可以在以后納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除。但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額

29、中補扣，補扣期限最長不得超過補扣期限最長不得超過5 5年。年。（四）個人所得稅的減稅、免稅（四）個人所得稅的減稅、免稅個人所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅、減稅以及暫個人所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅、減稅以及暫免征稅三種。免征稅三種。1.1.免征個人所得稅的項目免征個人所得稅的項目省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ，以及外，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給面的獎金；國債和國家發(fā)行的金融債

30、券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；保險賠款；軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休復(fù)員費；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅工資、離休工資、離休生活補助費；依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；符合規(guī)中國政府參加的國際公約以及簽

31、訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；符合規(guī)定的見義勇為獎金；企業(yè)和個人按省級以上人民政府規(guī)定比例提取并定的見義勇為獎金；企業(yè)和個人按省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅；但超過規(guī)定比例計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個人所得稅；但超過規(guī)定比例繳付的部分不予免稅；個人取得的教育儲蓄存款利息所得、國務(wù)院財繳付的部分不予免稅；個人取得的教育儲蓄存款利息所得、國務(wù)院財政部確定的其他專項儲蓄存款或儲蓄性專項基金存款的利息所得，免政部確定的其他專項儲蓄存款或儲

32、蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅；經(jīng)營國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得征個人所得稅；經(jīng)營國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得。2 2、減征個人所得稅的項目、減征個人所得稅的項目經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅的項目有：經(jīng)批準(zhǔn)減征個人所得稅的項目有：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。3 3、暫免征收個人所得稅的項目、暫免征收個人所得稅的項目暫免征收個人所得稅的項目主要有：暫免征收個人所得稅的項目主要有：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)?/p>

33、報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼；外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼；外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教外籍個人取得的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分；分；個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金；獎金；個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；繳手續(xù)費；個人轉(zhuǎn)讓自用達個人轉(zhuǎn)讓自用達5 5年以上，并且是唯一的家庭年以上，并

34、且是唯一的家庭生活用房取得的所得。生活用房取得的所得。一、征收方法一、征收方法（一）自行申報納稅的方法（一）自行申報納稅的方法自行申報納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，自行申報納稅是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅的納稅申報表，并按稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額，人所得稅的納稅申報表，并按稅法規(guī)定計算出應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。納稅義務(wù)人有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)納稅義務(wù)人有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申

35、報：機關(guān)辦理納稅申報：1.1.年所得年所得1212萬元以上的；萬元以上的；2.2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.3.從中國境外取得所得的；從中國境外取得所得的；4.4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；5.5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。國務(wù)院規(guī)定的其他情形。（二）代扣代繳方法（二）代扣代繳方法代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入

36、國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。得稅報告表。凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司），事業(yè)單位、機凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司），事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或個人，關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人向個人支付應(yīng)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）時，不論納稅納稅所得（包括現(xiàn)金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否是屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人人是否是屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款

37、。所得稅稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由扣繳義務(wù)人繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。繳納應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款。二、納稅期限二、納稅期限（一）代扣代繳的納稅期限（一）代扣代繳的納稅期限扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7 7日內(nèi)繳納入國庫。日內(nèi)繳納入國庫。（二）自行申報納稅的納稅期限（二）自行申報納稅的納稅期限自行申報納稅的納稅期限見下表：自行申報納稅的納稅期限見下表：三、納稅地點三、納稅地點自行申報納稅人，應(yīng)在其取得所得的所在自行申報納稅人，應(yīng)在其取得所得的

38、所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；扣繳義務(wù)人在所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；扣繳義務(wù)人在所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。地稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！窘虒W(xué)目的教學(xué)目的】了解資源稅類的構(gòu)成；理了解資源稅類的構(gòu)成；理解資源稅各稅種開征的意義；掌握資源解資源稅各稅種開征的意義；掌握資源稅各稅的稅收政策規(guī)定及應(yīng)納稅額的計稅各稅的稅收政策規(guī)定及應(yīng)納稅額的計算。算。【本章重點本章重點】資源稅各稅的稅收政策規(guī)資源稅各稅的稅收政策規(guī)定及應(yīng)納稅額的計算。定及應(yīng)納稅額的計算?！颈菊码y點本章難點】土地增值稅應(yīng)納稅額的計土地增值稅應(yīng)納稅額的計算。算。1.1.資源稅資源稅2.2.土地增值稅土地增值稅3.3.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅4.4.耕地占用

39、稅耕地占用稅一、概念一、概念資源稅是對自然資源的征稅。我國資源稅是對資源稅是對自然資源的征稅。我國資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。個人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。二、納稅人二、納稅人1 1、納稅人、納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦是在中華人民共和國境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。包括國有企業(yè)、產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、和行政單位、事業(yè)單位

40、、軍事單位、社會團體、其他單位和個人。其他單位和個人。2 2、扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人三、征稅范圍三、征稅范圍資源稅暫行條例資源稅暫行條例中規(guī)定的征稅范圍只包括礦產(chǎn)品、鹽兩種，中規(guī)定的征稅范圍只包括礦產(chǎn)品、鹽兩種，共共7 7個稅目。個稅目。四、計稅依據(jù)的確定四、計稅依據(jù)的確定資源稅實行從量定額征收，計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量：資源稅實行從量定額征收，計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量：（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課（一）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。稅數(shù)量。（二）納稅人開

41、采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量稅數(shù)量五、稅率五、稅率資源稅采用定額稅率，并根據(jù)資源儲存狀況、開采條件、資源資源稅采用定額稅率，并根據(jù)資源儲存狀況、開采條件、資源本身優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別規(guī)定不同的單位稅額。本身優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別規(guī)定不同的單位稅額。資源稅稅目稅額幅度表資源稅稅目稅額幅度表 稅目稅目 稅稅 額額 幅幅 度度 一、原油一、原油8 830元噸元噸二、天然氣二、天然氣2 215元千立方米元千立方米三、煤炭三、煤炭0 035元噸元噸四、其他非金屬礦原礦四、其他非金屬礦原礦0.50.520元噸、克拉或

42、立方米元噸、克拉或立方米五、黑色金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦2 230元噸元噸六、有色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦0.4 0.4 30元噸或立方米元噸或立方米七、鹽七、鹽 固體鹽固體鹽10 10 60元噸元噸 液體鹽液體鹽2 2 10噸噸六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。計算公式為：和規(guī)定的單位稅額計算。計算公式為：應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額七、征收管理七、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納

43、稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。用的當(dāng)天。（二）納稅期限（二）納稅期限資源稅的納稅期限為資源稅的納稅期限為1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日日或者或者1 1個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核個月，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。納稅。納稅人以納稅人以1 1個月為一期納稅的，自期滿之日起個月為一期納稅的，自期滿之日起

44、1010日日內(nèi)申報納稅；以內(nèi)申報納稅；以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日為日為一期納稅的，自期滿之日起一期納稅的，自期滿之日起5 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月月1 1日起日起1010日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。（三）納稅地點（三）納稅地點資源稅實行源泉課征，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅實行源泉課征，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納資源稅。稅。一、概念一、概念土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附

45、著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單物及附著物（簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。的一種稅。二、納稅人二、納稅人土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、并取得收入的單位和個人。包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織、個事業(yè)單位、國家機關(guān)和社會團體及其他組織、個體經(jīng)營者、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人。體經(jīng)營者、外商投資

46、企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人。即凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個人，即凡發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個人，不論其經(jīng)濟性不論其經(jīng)濟性質(zhì)，也不論專營或兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納土質(zhì)，也不論專營或兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，均有繳納土地增值稅的義務(wù)。地增值稅的義務(wù)。三、征稅范圍三、征稅范圍土地增值稅的課稅對象是土地增值額。土地增值稅的課稅對象是土地增值額。土地增值稅暫土地增值稅暫行條例行條例及其實施細則規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、及其實施細則規(guī)定，凡轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為都應(yīng)繳納土地增值稅。地增值稅。四、計稅依據(jù)的確定四、計稅依據(jù)的確定土地增值稅以有

47、償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得得的土地增值額為土地增值稅以有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得得的土地增值額為計稅的依據(jù)。計稅的依據(jù)。土地增值額土地增值額= =轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入- -法定扣除項目金額法定扣除項目金額（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入（一）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得全部價款轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟收益，包括貨幣收入、實物收入及其他收及有關(guān)的經(jīng)濟收益，包括貨幣收入、實物收入及其他收入等。入等。納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評估價格計算征收：格計算征收：1 1、隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；、隱瞞

48、、虛報房地產(chǎn)成交價格的；2 2、提供扣除項目金額不實的；、提供扣除項目金額不實的；3 3、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的。格，又無正當(dāng)理由的。（二）扣減項目（二）扣減項目（1 1）取得土地使用權(quán)所支付的價款。是指納）取得土地使用權(quán)所支付的價款。是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。（2 2）房地產(chǎn)開發(fā)成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項）房地產(chǎn)開發(fā)成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、目實際發(fā)生的成本，包括土

49、地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。（3 3）房地產(chǎn)開發(fā)費用，是指與開發(fā)項目有關(guān)的銷）房地產(chǎn)開發(fā)費用，是指與開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。售費用、管理費用和財務(wù)費用。財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計

50、算分?jǐn)偫⒅У慕痤~。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和算的金額之和1010以內(nèi)計算扣除。以內(nèi)計算扣除。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和的額之和的5 5以內(nèi)計算扣除。以內(nèi)計算扣除。（4 4）舊房建筑物的評估價格。）舊房建筑物的評估價格。評估價格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑評估價格是指在轉(zhuǎn)讓已使

51、用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)確認(rèn)。（5 5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。是指納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、是指納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城建稅、印花稅；教育費附加可視同稅金城建稅、印花稅；教育費附加可視同稅金予以扣除。予以扣除。（6 6）財政部規(guī)定的其他扣除項目及金額。）財政部規(guī)定的其他扣除項目及金額。對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取

52、得土地使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計使用權(quán)所支付的價款和房地產(chǎn)開發(fā)成本計算的金額之和，加計算的金額之和，加計2020的扣除。的扣除。五、稅率五、稅率土地增值稅四級超率累進稅率表土地增值稅四級超率累進稅率表級數(shù)級數(shù)增值額與扣除項目金額的比例增值額與扣除項目金額的比例稅率稅率%速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)% 1 1未超過未超過50%的部分的部分30300 0 2 2超過超過50%至至100%的部分的部分40405 5 3 3超過超過100%至至200%的部分的部分50501515 4 4超過超過200%的部分的部分60603535六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算土地增值稅應(yīng)納稅額的計算可以按

53、累率進稅率的一般方土地增值稅應(yīng)納稅額的計算可以按累率進稅率的一般方法進行，先分檔計算，再加總；但實際工作中，一般采法進行，先分檔計算，再加總；但實際工作中，一般采用速算扣除法計算。計算步驟如下：用速算扣除法計算。計算步驟如下：1 1、計算增值額、計算增值額增值額收入額扣除項目金額增值額收入額扣除項目金額2 2、計算增值率、計算增值率增值率（增值額增值率（增值額扣除項目金額）扣除項目金額）100%100%3 3、依據(jù)增值率確定適用稅率、依據(jù)增值率確定適用稅率4 4、依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額、依據(jù)適用稅率計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額增值額應(yīng)納稅額增值額適用稅率適用稅率扣除項目金額扣除項目金額速算扣速算扣除

54、系數(shù)除系數(shù)七、征收管理七、征收管理（一）納稅期限（一）納稅期限納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。（二）納稅地點（二）納稅地點土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。房

55、地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的座落地；納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)座落房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的座落地；納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。在兩個或兩個以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法征收土地增值稅。并協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法征收土地增值稅。（三）納稅環(huán)節(jié)（三）納稅環(huán)節(jié)土地增值稅在房地產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，實行按次征收，每發(fā)生土地增值稅在房地產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)，實行按次征收，每發(fā)生一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次取得的增值額征一次稅。一次轉(zhuǎn)讓行為，就應(yīng)根據(jù)每次

56、取得的增值額征一次稅。一、概念一、概念鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。二、納稅人二、納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、及其他企業(yè)企業(yè)、外商投資企業(yè)

57、、外國企業(yè)、及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及和事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、軍隊以及其他單位和個人。具體規(guī)定如下：其他單位和個人。具體規(guī)定如下：1 1、城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個、城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納；人繳納；2 2、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納；際使用人繳納；3 3、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別繳納。三、征稅范圍三、征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對象，城鎮(zhèn)土地使用稅以征收范圍內(nèi)的土地為征稅對象，其征稅范圍是城市

58、、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的土其征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的土地。地。四、計稅依據(jù)的確定四、計稅依據(jù)的確定城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。方米）為計稅依據(jù)。五、稅率五、稅率城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額，每平方米土地城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額，每平方米土地年稅額規(guī)定如下：年稅額規(guī)定如下：（一）大城市（一）大城市1.51.5元至元至3030元；元；（二）中等城市（二）中等城市1.21.2元至元至2424元；元；（三）小城市（三）小城市0.90.9元至元至1818元；元；（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（四）縣城、建

59、制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.60.6元至元至1212元。元。六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額根據(jù)納稅人實際占用的城鎮(zhèn)土地使用稅的應(yīng)納稅額根據(jù)納稅人實際占用的土地面積和適用單位稅額計算。計算公式如下：土地面積和適用單位稅額計算。計算公式如下：全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅土地面積（平方米應(yīng)稅土地面積（平方米) )適用稅額適用稅額七、征收管理七、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方納稅人以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同從合同約定交付土地時間

60、的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。鎮(zhèn)土地使用稅。納稅人征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿納稅人征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1 1年時開始繳納城鎮(zhèn)年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅。（二）納稅期限（二）納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納；具體納稅期限由省、自城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納；具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。治區(qū)、直轄市人民政府確定。（三）納稅地點（三）納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土地所在地，由土地所在地的稅城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點為土