個人所得稅培訓課程(共34頁).ppt

1、個人所得稅個人所得稅 一、納稅人一、納稅人 （一）居民納稅人（一）居民納稅人-境內(nèi)有境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿1 1年的個人年的個人-無限納稅義務無限納稅義務-境境內(nèi)、境外所得征稅內(nèi)、境外所得征稅 （二）非居民納稅人（二）非居民納稅人-無住無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿居住不滿1 1年的個人年的個人-有限納稅有限納稅義務義務-境內(nèi)所得征稅境內(nèi)所得征稅 1.1.有住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，有住所：因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系，習慣性居住習慣性居住2.2.滿一年：滿一年：1 1月月1 1日日- 12- 12月月3131

2、日滿日滿365365日日3.3.臨時離境：一次不超過臨時離境：一次不超過3030日或多次不超日或多次不超過過9090日日4. 4. 所得來源地與所得支付地不是同一概念，所得來源地與所得支付地不是同一概念，有時兩者是一致的，有時卻是不同的。有時兩者是一致的，有時卻是不同的。 20002000年年1 1月月1 1日起，個人獨資企業(yè)和合日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為納稅人伙企業(yè)投資者也為納稅人。二、應稅所得項目、稅率、費用減除標準二、應稅所得項目、稅率、費用減除標準(一一)工資、薪金工資、薪金 7級超額累進級超額累進 3500元元/月人月人(二二)個體工商戶個體工商戶 5級超額累進級超額累進

3、 成本成本+費用費用+損失損失(三三)承包、承租經(jīng)營承包、承租經(jīng)營 1.擁有經(jīng)營成果擁有經(jīng)營成果 適用適用(三三) 2.不擁有經(jīng)營成果不擁有經(jīng)營成果 適用適用(一一)(四四)勞務報酬勞務報酬 “加成加成” (四四)(五五)(六六)(八八)：(五五)稿酬稿酬 “減征減征” 4000以下以下 800元元(六六)特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費 4000以上以上 20% (七七)利息、股息、紅利利息、股息、紅利 20%(八八)財產(chǎn)租賃財產(chǎn)租賃(九九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值+合理費用合理費用(十十)偶然偶然(十一十一)其他其他幾點說明：幾點說明： 1.1.關于關于( (四四) )勞務報酬勞務報酬

4、-“-“加成加成” ” 20,00020,000元元-50,000-50,000元元 加征五成加征五成 即稅率即稅率30%30% 50,000 50,000元以上元以上 加征十成加征十成 即稅率即稅率40%40% 2. 2.關于關于( (五五) )稿酬稿酬-“-“減征減征30%” 30%” 即稅率即稅率20%20%（1 130%30%）=14%=14% 3.3.附加減除費用附加減除費用-3500-3500元元+1300+1300元元 適用范圍：適用范圍：外籍人員（專家）外籍人員（專家） 中國公民在境外任職、受雇中國公民在境外任職、受雇 港澳臺同胞和華僑港澳臺同胞和華僑4.“4.“次次” 勞務報

5、酬：只有一次性收入，以取勞務報酬：只有一次性收入，以取得該項收入為一次。得該項收入為一次。 同一事項連續(xù)取得收入，以一個月同一事項連續(xù)取得收入，以一個月收入為一次。收入為一次。 稿酬：以每次出版、發(fā)表取得的收稿酬：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。入為一次。 特許權(quán)使用費：以某項使用權(quán)的一特許權(quán)使用費：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓的收入為一次。次轉(zhuǎn)讓的收入為一次。 5.5.公益救濟性捐贈：公益救濟公益救濟性捐贈：公益救濟性捐贈未超過應納稅所得額性捐贈未超過應納稅所得額30%30%的部的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。分，可以從其應納稅所得額中扣除。 6. 6. 資助科技開發(fā)費用資助科技開發(fā)費用:

6、:可以全可以全額在下月額在下月( (工資、薪金所得）或下次工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當年（按年（按次計征的所得）或當年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，計征的所得）計征個人所得稅時，從應納稅所得額中扣除，不足抵扣從應納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。三、應納稅額的計算三、應納稅額的計算（一）應納稅額的計算公式（一）應納稅額的計算公式應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（適用于實行超額累進稅率的（適用于實行超額累進稅率的所得）所得）（二）應納稅額計算中的

7、特殊問題（二）應納稅額計算中的特殊問題 1 1對個人取得全年一次性獎金對個人取得全年一次性獎金等的計稅方法等的計稅方法 可單獨作為一個月的工資、可單獨作為一個月的工資、薪金所得征稅，原則上不再減除薪金所得征稅，原則上不再減除費用。如納稅人取得獎金而當月費用。如納稅人取得獎金而當月的工資、薪金所得不足的工資、薪金所得不足20002000元的，元的，可減除可減除“當月工資與當月工資與20002000元的差元的差額額”后作為應納稅所得額。后作為應納稅所得額。2.2.取得不含稅全年一次性獎取得不含稅全年一次性獎金收入的計稅方法金收入的計稅方法3.3.對在中國境內(nèi)無住所的個對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取

8、得數(shù)月獎金或年人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應按月簡稱獎金，不包括應按月支付的獎金）的計稅方法支付的獎金）的計稅方法 4 4特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅方法：按月預繳，年終匯算清繳，多退少補。稅方法：按月預繳，年終匯算清繳，多退少補。 5 5關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題稅問題 扣除一定標準的公務費用以后，按照扣除一定標準的公務費用以后，按照“工工資、薪金所得資、薪金所得”項目計征個人所得稅。項目計征個人所得稅。 6 6關于失業(yè)保險費（金）征稅問題關

9、于失業(yè)保險費（金）征稅問題 7 7關于企業(yè)改組改制中個人取得的量化資產(chǎn)關于企業(yè)改組改制中個人取得的量化資產(chǎn)征稅問題征稅問題 8 8在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金華機構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題所得的征稅問題在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員，由雇傭單位和派遣單構(gòu)工作的中方人員，由雇傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金，支付單位應代扣位分別支付工資、薪金，支付單位應代扣代繳，但只由雇傭單位按規(guī)定減除費用，代繳，但只由雇傭單位按規(guī)定減除費用，派遣單位不再減除費

10、用。納稅人應持支付派遣單位不再減除費用。納稅人應持支付單位提供的有關單據(jù)，選擇并固定到一地單位提供的有關單據(jù)，選擇并固定到一地稅務機關申報，匯算清繳，多退少補。稅務機關申報，匯算清繳，多退少補。 9 9在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的征稅問題薪金所得的征稅問題 境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務的確定境內(nèi)企業(yè)董事、高層管理人員納稅義務的確定 居住時間（居住時間（T T） 在境內(nèi)工作期在境內(nèi)工作期間間 在境外工作期間在境外工作期間境內(nèi)支境內(nèi)支付付境外支付境外支付境內(nèi)支付境內(nèi)支付 境外支付境外支付T 90T 90（183)183)日日 9090日日 T 1

11、 T 1年年 1 1年年T 5T 5年年 T T 5 5年年 10.10.兩個以上的納稅人共兩個以上的納稅人共同取得同一項所得的計同取得同一項所得的計征問題征問題: :對每個人分得的對每個人分得的收入分別減除費用，并收入分別減除費用，并計算各自應納的稅款。計算各自應納的稅款。11.11.個人取得內(nèi)部退養(yǎng)收入征免個人所個人取得內(nèi)部退養(yǎng)收入征免個人所得稅問題。得稅問題。12.12.個人解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金個人解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金的征稅方法。的征稅方法。13.13.個人兼職和退休人員再任職取得收個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法。入個人所得稅的征稅方法。14.14.企業(yè)

12、為股東個人購買汽車個人所得企業(yè)為股東個人購買汽車個人所得稅的征稅方法。稅的征稅方法。15.15.個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征個人股票期權(quán)所得個人所得稅的征稅方法。稅方法。 中國公民王某為中國公民王某為A A上市公司高級職員，上市公司高級職員，20022002年調(diào)入年調(diào)入A A公司。公司。20032003年年1212月月3131日被授日被授予予100,000100,000股的股票期權(quán)，授予價為每股股的股票期權(quán)，授予價為每股2 2元。元。20052005年年8 8月月3131日，王某以每股日，王某以每股2 2元的元的價格購買價格購買A A公司股票公司股票100,000100,000股，當日市股，

13、當日市價為每股價為每股1010元。元。20052005年年9 9月月1010日，王某以日，王某以每股每股1111元的價格將元的價格將100,000100,000股股票全部賣股股票全部賣出（王某當期各月工資均已超過稅法規(guī)出（王某當期各月工資均已超過稅法規(guī)定的扣除標準）。計算王某應納的個人定的扣除標準）。計算王某應納的個人所得稅。所得稅。20032003年年1212月月3131日授予股票期權(quán)不納個人所得稅。日授予股票期權(quán)不納個人所得稅。20052005年年8 8月月3131日，王某行權(quán)時應按下列公式計算日，王某行權(quán)時應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：工資薪金應納稅所得額： 股票期權(quán)形式的工資薪

14、金應納稅所得額股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額=(=(行權(quán)行權(quán)股票的每股市場價股票的每股市場價- -員工取得該股票期權(quán)支付的員工取得該股票期權(quán)支付的每 股 施 權(quán) 價每 股 施 權(quán) 價 ) ) 股 票 數(shù) 量股 票 數(shù) 量 = = （ 1 01 0 2 2 ）100,000=800,000100,000=800,000（元）（元）應納稅額應納稅額=(=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)) )規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù) = =（800,000800,000121235%35%63756375）12=20

15、3,50012=203,500（元）（元） 16.16.個人取得拍賣收入征收個人所得稅問個人取得拍賣收入征收個人所得稅問題。題。 17.17.個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅問題。稅問題。 18.18.提供擔保個人所得稅的征稅方法。提供擔保個人所得稅的征稅方法。四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠( (一一) )省（軍）以上，外國組織頒發(fā)的獎金?。ㄜ姡┮陨?，外國組織頒發(fā)的獎金; ;( (二二) )國債和國家發(fā)行的金融債券利息國債和國家發(fā)行的金融債券利息; ;( (三三) )國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼; ;( (四四) )福利費、撫恤金、救濟金

16、福利費、撫恤金、救濟金; ;( (五五) )保險賠款保險賠款; ;( (六六) )軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費; ;( (七七) )國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費、退國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、離職費、離( (退退) )休工資、離休生活補助休工資、離休生活補助費費; ;( (八八) )按規(guī)定應予免稅的駐華使館、領按規(guī)定應予免稅的駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。員的所得。五、五、境外所得境外所得稅額扣除稅額扣除 ( (一一) ) 分國（地區(qū)）分項抵扣法分國（地區(qū)）分項抵扣法 ( (二二) ) 扣除限額境外所得按我國稅扣除限額境外所

17、得按我國稅法計算的應納稅額法計算的應納稅額 境外所得已納稅款低于扣除限額境外所得已納稅款低于扣除限額的，應在中國繳納差額部分的稅款；的，應在中國繳納差額部分的稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得在超過扣除限額的，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，但可用以本年度的應納稅額中扣除，但可用以后年度稅額扣除限額的余額補扣，補后年度稅額扣除限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過扣期限最長不得超過5 5年。年。六、納稅申報與繳納六、納稅申報與繳納 ( (一一) )自行申報納稅自行申報納稅 1.1.自行申報納稅的納稅人自行申報納稅的納稅人 - - 年所得年所得1212萬元以上；萬元以上； - - 從中國

18、境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；的； - - 從中國境外取得所得的；從中國境外取得所得的； - - 取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；取得應稅所得，沒有扣繳義務人的； - - 國務院規(guī)定的其他情形國務院規(guī)定的其他情形。 2.2.除特殊情況外，納稅人應在取得除特殊情況外，納稅人應在取得應稅所得的次月應稅所得的次月1515日內(nèi)向主管稅務機日內(nèi)向主管稅務機關申報所得并繳納稅款。關申報所得并繳納稅款。 3.3.納稅人可以由本人或委托他人或采納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報期限內(nèi)申報用郵寄方式在規(guī)定的申報期限內(nèi)申報納稅。納稅。( (

19、二二) )代扣代繳代扣代繳例例1.1.工程師李某（中國公民），工程師李某（中國公民），20082008年年1 1月至月至1212月從中國境內(nèi)取得工資薪金月從中國境內(nèi)取得工資薪金3600036000元，一次取得技術服務所得元，一次取得技術服務所得3000030000元，同時從中拿出元，同時從中拿出1000010000元向希元向希望工程捐贈；當年李某還從望工程捐贈；當年李某還從A A國取得特國取得特許權(quán)使用費收入許權(quán)使用費收入70007000元，從元，從B B國取得利國取得利息收入息收入10001000元，并已按元，并已按A A、B B兩國稅法兩國稅法規(guī)定分別繳納了個人所得稅規(guī)定分別繳納了個人所得

20、稅10001000元和元和200200元。請計算李某元。請計算李某20082008年應納的個人年應納的個人所得稅稅額。所得稅稅額。 例例2.2.某研究所研究員王先生某研究所研究員王先生20112011年年9 9月份收入月份收入情況如下：情況如下：（1 1）工資收入）工資收入45004500元，半年獎金元，半年獎金60006000元。元。（2 2）在國內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇，分別）在國內(nèi)專業(yè)雜志上發(fā)表文章兩篇，分別取得稿酬收入取得稿酬收入12001200元和元和700700元。元。（3 3）在某大學講學，一次性取得收入）在某大學講學，一次性取得收入50005000元。元。（4 4）出租房屋取得

21、收入）出租房屋取得收入18001800元。元。（5 5）取得儲蓄存款利息收入）取得儲蓄存款利息收入50005000元，其中教元，其中教育儲蓄存款利息收入育儲蓄存款利息收入10001000元。元。（6 6）因發(fā)明一項專利獲市科委獎）因發(fā)明一項專利獲市科委獎金金1000010000元。元。（7 7）該項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給某公司，獲）該項發(fā)明轉(zhuǎn)讓給某公司，獲得收入得收入150000150000元。元。（8 8）將其擁有的兩處住房中的一）將其擁有的兩處住房中的一套已使用套已使用7 7年的住房出售，轉(zhuǎn)讓收年的住房出售，轉(zhuǎn)讓收入入220000220000元，該房產(chǎn)造價元，該房產(chǎn)造價120000120000元，元，

22、另支付交易相關費用另支付交易相關費用40004000元。元。請計算王先生請計算王先生20082008年年6 6月應納的個月應納的個人所得稅。人所得稅。例例3.3.李勇李勇20112011年年9 9月取得以下八項所得：月取得以下八項所得：從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入從所在境內(nèi)甲企業(yè)取得工資收入28002800元；元；從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入從所在境內(nèi)乙企業(yè)取得工資收入40004000元；元；為其他企業(yè)進行形象策劃，獲得報酬為其他企業(yè)進行形象策劃，獲得報酬50005000元；元；出租家中富余的汽車一輛，取得租金出租家中富余的汽車一輛，取得租金20002000元元 ( (暫不考慮營業(yè)稅及附加暫不

23、考慮營業(yè)稅及附加) ) ；- -向某礦務局提供一項非專利技術，取向某礦務局提供一項非專利技術，取 得收入得收入80008000元；元；- -出版一本書獲得稿酬收入出版一本書獲得稿酬收入50005000元；元；- -當月收到利息收入當月收到利息收入2400024000元，其中國債元，其中國債利息收入利息收入40004000元；銀行存款利息元；銀行存款利息20002000元元（存款時間從（存款時間從20082008年年1111月起）；月起）；1800018000元為借給某公司款項的利息收入；元為借給某公司款項的利息收入；- -當月中獎收入當月中獎收入4000040000元，抽獎支出元，抽獎支出60

24、006000元；元； 請計算李勇該月應納的個人所得稅額。請計算李勇該月應納的個人所得稅額。工資、薪金所得工資、薪金所得 根據(jù)根據(jù)實施條例實施條例第三十九條，在中國境第三十九條，在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法第二條第一內(nèi)兩處或兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算。因此，題中自甲企業(yè)和乙企合并計算。因此，題中自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入同屬于來自中國境內(nèi)業(yè)取得的工資收入同屬于來自中國境內(nèi)的工資、薪金所得，因此需要合并征收。的工資、薪金所得，因此需要合并征收。因此，自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入的因此，自甲企業(yè)和乙企業(yè)取得的工資收入的應納稅額為：應納稅額為：（280028004000400035003500） 10 10125125225225（元）（元）為其他企業(yè)進行形象設計獲得為其他企業(yè)