通過秘籍(中級會計)2017

1、第一章 總論一、會計信息質(zhì)量要求1.體現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”質(zhì)量要求的應(yīng)用舉例（1）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，作為自有固定資產(chǎn)進行處理；（2）具有融資性質(zhì)的售后回購（回購價格固定或可確定），不確認商品銷售收入；（3）售后租回形成融資租賃的，不確認銷售收入；（4）附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，取得的款項作為借款處理；（5）反向購買合并財務(wù)報表的編制；（6）長期股權(quán)投資中控制、共同控制或重大影響的判斷。2.體現(xiàn)“謹慎性”質(zhì)量要求的應(yīng)用舉例（1）企業(yè)針對發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準備或跌價準備；（2）采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊；（3）銷售商品無法估計銷售退回可能性的，發(fā)出商品時不確認收入。二、利得與損失1.

2、直接計入當(dāng)期損益的利得與損失直接計入當(dāng)期損益的利得與損失通過“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”核算營業(yè)外收入營業(yè)外支出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置凈收益；現(xiàn)金盤盈利得；接受捐贈利得；無法支付的應(yīng)付賬款；債務(wù)重組利得等。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處置凈損失；固定資產(chǎn)的盤虧；對外捐贈支出；企業(yè)支付的稅款滯納金或罰款支出。2.直接計入所有者權(quán)益的利得與損失直接計入所有者權(quán)益的利得與損失通過“其他綜合收益”核算項目處理1.可供出售金融資產(chǎn)正常公允價值變動計入其他綜合收益最終轉(zhuǎn)入投資收益2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益最終轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本3.持有至到

3、期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益最終轉(zhuǎn)入投資收益4.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位增加或減少了其他綜合收益計入其他綜合收益最終轉(zhuǎn)入投資收益第二章 存貨一、特殊存貨項目的記憶1.企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品（“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算）；2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售正在開發(fā)的商品房和土地。3.已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資；4.已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；5

4、.委托加工物資；6.委托代銷商品。二、存貨的期末計量資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。按存貨用途分類可變現(xiàn)凈值的確定直接用于出售的存貨（產(chǎn)成品、商品、用于出售的材料等）有合同價可變現(xiàn)凈值=合同價格-銷售費用-相關(guān)稅費無合同價可變現(xiàn)凈值=估計售價（一般為市價）-銷售費用-相關(guān)稅費需要經(jīng)過加工的存貨材料可變現(xiàn)凈值=（產(chǎn)成品的估計售價-銷售費用-相關(guān)稅費）-進一步加工成本注：需先以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較若該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的“可變現(xiàn)凈值>成本”，產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量若用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的“可變現(xiàn)凈值<成本”，產(chǎn)成品發(fā)生減值：則

5、材料發(fā)生減值，材料按可變現(xiàn)凈值計量三、存貨的盤虧或毀損引起存貨盤虧或毀損的各種原因凈損失的會計處理增值稅的會計處理正常原因因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)產(chǎn)生的損失計入管理費用進項稅額轉(zhuǎn)出計量收發(fā)差錯等原因計入管理費用進項稅額不予轉(zhuǎn)出非常原因自然災(zāi)害等非常原因計入營業(yè)外支出進項稅額不予轉(zhuǎn)出【提示】非常原因，一般指的是生產(chǎn)經(jīng)營期間由于自然災(zāi)害等原因造成的第三章 固定資產(chǎn)一、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是否計提折舊項目是否計提折舊1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3.土地使用權(quán)（單獨估價入賬）×4.不需要的固定資產(chǎn)5.未使用的固定資產(chǎn)6.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)7.融資租入的固定資產(chǎn)8

6、.融資租出的固定資產(chǎn)×9.經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)×10.已提足折舊還繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)×11.處于更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)×12.固定資產(chǎn)定期大修理或日常修理期間二、固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法（直線法）年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限 =原價×（1-預(yù)計凈殘值/原價）÷預(yù)計使用年限 =原價×年折舊率2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初

7、固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限 【提示】應(yīng)用這種方法計算折舊額時,由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）×年折舊率年折舊率用遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費用（管理部門使用的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)） 銷售費用（銷售部門使用的固定資產(chǎn)） 在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）

8、 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)）研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊) 貸：累計折舊四、企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準備 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等出售收入、殘料等借：銀行存款、原材料、其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款、銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢，結(jié)轉(zhuǎn)損益借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理或：借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得第四章 投資性房地產(chǎn)一、投

9、資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的項目不屬于投資性房地產(chǎn)的項目1.已出租的土地使用權(quán)（指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)）1.企業(yè)計劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)2.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)2.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)3.按照國家規(guī)定閑置的土地不屬于持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，因此也不屬于投資性房地產(chǎn)3.已出租的建筑物（指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物）4.以經(jīng)營方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物4.對于部分用于賺取租金、部分自用的房地產(chǎn)：能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分確認為投資性房地產(chǎn)5.對于部分用于賺取租金、

10、部分自用的房地產(chǎn)：不能夠單獨計量和出售、用于賺取租金或資本增值的部分不確定為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)6.自用房地產(chǎn)：包括自用建筑物（固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）如：擁有并自行經(jīng)營的旅館不確認為投資性房地產(chǎn)7.作為存貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或正在開發(fā)的商品房和土地二、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計處理成本模式公允價值模式處理原則：賬面價值轉(zhuǎn)賬面價值處理原則：投資性房地產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與原賬面價值的借方差額記入“公允價值變動損益”科目，貸方差額記入“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)換日：租賃期開始日或用于資本增值的日期存貨投資性房地產(chǎn)分錄借：

11、投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬面價值）存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日的賬面原值）存貨投資性房地產(chǎn)分錄轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值，其差額計入公允價值變動損益借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）存貨跌價準備公允價值變動損益貸：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日的賬面原值）轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值，其差額計入其他綜合收益借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）存貨跌價準備貸：開發(fā)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)換日的賬面余額）其他綜合收益固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)分錄（科目對應(yīng)）借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬面原值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)分錄轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值，其差額

12、計入公允價值變動損益借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備公允價值變動損益貸：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬面余額）轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值，其差額計入其他綜合收益借：投資性房地產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的公允價值）累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（轉(zhuǎn)換日的賬面余額）其他綜合收益【提示】作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)會計處理與固定資產(chǎn)相同。第五章 長期股權(quán)投資一、與投資相關(guān)的交易費用的處理項目直接相關(guān)的費用、稅金（評估、法律咨詢等）發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費、傭金等長期股權(quán)投資同一控制計入管理費用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不

13、足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認金額，通過“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目核算非同一控制企業(yè)合并以外方式計入成本交易性金融資產(chǎn)計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產(chǎn)計入成本二、長期股權(quán)投資的初始成本確定投資形式初始成本確定付出資產(chǎn)的處理企業(yè)合并方式取得同一控制下企業(yè)合并合并成本=相對于最終控制方的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽付出資產(chǎn)賬面價值與初始投資成本的差額，（調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益）非同一控制下企業(yè)合并合并成本=投出資產(chǎn)公允價值付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，（確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益）企業(yè)合并以外方

14、式取得初始投資成本=投出資產(chǎn)公允價值+直接相關(guān)費用付出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，（確認非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益）【提示】權(quán)益法后續(xù)計量的長期股權(quán)投資，涉及對長期股權(quán)投資初始成本的調(diào)整。這里的調(diào)整是在確認了長期股權(quán)投資初始成本的基礎(chǔ)上進行的，與長期股權(quán)投資初始成本的確認是兩個步驟。三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量兩種方法的區(qū)分業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法對初始投資成本的調(diào)整不涉及會計處理借：長期股權(quán)投資-投資成本貸：營業(yè)外收入被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤不涉及會計處理借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生超額虧損不涉及會計處理借：投資收益貸：長期股權(quán)投資長期應(yīng)收款預(yù)計負債被投資企業(yè)宣告分配的現(xiàn)金股利借：應(yīng)

15、收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整被投資單位因其他綜合收益變動不涉及會計處理借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益 貸：其他綜合收益被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動不涉及會計處理借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積被投資企業(yè)宣告分配的股票股利不涉及會計處理不涉及會計處理被投資企業(yè)提取盈余公積不涉及會計處理不涉及會計處理被投資單位以股本溢價轉(zhuǎn)增股本不涉及會計處理不涉及會計處理被投資單位以稅后利潤補虧不涉及會計處理不涉及會計處理被投資單位以盈余公積金彌補虧損 不涉及會計處理不涉及會計處理業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法對初始投資成本的調(diào)整不涉及會計

16、處理借：長期股權(quán)投資-成本貸：營業(yè)外收入被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤不涉及會計處理借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生超額虧損不涉及會計處理借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整長期應(yīng)收款預(yù)計負債四、權(quán)益法核算長期股權(quán)投資發(fā)生內(nèi)部交易的處理交易性質(zhì)個別報表賬務(wù)處理（全部減除未實現(xiàn)的內(nèi)部交易收益）合并報表調(diào)整分錄（站在投資方角度多什么沖什么）逆流交易發(fā)生期間：借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（當(dāng)期調(diào)整后被投資單位凈利潤-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例恢復(fù)期間：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益（當(dāng)期調(diào)整后被投資單位凈利潤+對外銷售實現(xiàn)上期產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持

17、股比例借：長期股權(quán)投資貸：存貨（未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益×持股比例）【提示】合并財務(wù)報表的處理用報表項目，此內(nèi)部交易在投資方合并報表中反映在存貨項目中，因此抵減存貨項目。順流交易借：長期股權(quán)投資貸：投資收益 （調(diào)整后被投資單位凈利潤-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益）×持股比例借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易收入×持股比例）貸：營業(yè)成本（內(nèi)部交易成本×持股比例）投資收益（未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益×持股比例）【提示】合并報表說的是投資方與除被投資方以外的其他子公司編制的合并財務(wù)報表，在這個合并報表中對于投資方與被投資方發(fā)生內(nèi)部交易的處理。第六章 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)對比

18、項目固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)1.初始計量達到預(yù)定可使用狀態(tài)前達到預(yù)定用途前2.折舊攤銷達到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月使用壽命確定的（達到預(yù)定用途的當(dāng)月）使用壽命不確定的（不攤銷）3.折舊方法和攤銷方法與所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有關(guān)4.殘值一般不為零一般為零5.期末減值賬面價值大于可收回金額的差額計提減值，且減值金額一經(jīng)計提持有期間不允許轉(zhuǎn)回6.折舊或攤銷涉及會計科目在建工程制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本等管理費用制造費用其他業(yè)務(wù)成本研發(fā)支出等項目處理原則會計處理出租讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，屬于日?；顒樱ㄟ^“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本核算”1）取得租金收入：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

19、（銷項稅）2）攤銷出租無形資產(chǎn)的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷出售讓渡資產(chǎn)所有權(quán)，屬于非日?；顒樱瑧?yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額確認為資產(chǎn)處置利得或損失，計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”核算借：銀行存款 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失（借差） 貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得（貸差） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企來帶來未來經(jīng)濟利益，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益借：累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)二、內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)支出的處理研究

20、階段支出開發(fā)階段支出會計處理全部費用化計入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出費用化支出 貸：銀行存款等期末借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出滿足資本化條件的，計入無形資產(chǎn)成本；不滿足資本化條件的，計入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款等無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的認定項目概念內(nèi)容及注意事項貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券性投資等非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)（權(quán)益性投資）、存貨、長期股權(quán)投資

21、、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產(chǎn)交換金額25%，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；若補價÷整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用企業(yè)會計準則第14號收入等相關(guān)準則的規(guī)定整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值二、涉及補價時換入資產(chǎn)成本的計量支付補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅

22、銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價計入當(dāng)期損益的金額=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值收到補價方換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價計入當(dāng)期損益的金額=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)處理換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入

23、或營業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入投資收益。項目換出方的會計處理換入方換出方生產(chǎn)的產(chǎn)品確認主營業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，同時轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價/+支付的補價原材料確認其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，同時轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備固定資產(chǎn)沖減固定資產(chǎn)賬面價值，確認處置利得，計入營業(yè)外收入或支出無形資產(chǎn)沖減無形資產(chǎn)賬面價值，確認

24、處置利得，計入營業(yè)外收入或支出換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-收到的補價/+支付的補價投資性房地產(chǎn)確認其他業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本（非房地產(chǎn)企業(yè)），同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間的公允價值變動損益長期股權(quán)投資沖減長期股權(quán)投資賬面價值，確認處置損益，計入投資收益持股50%以上（達到控制）換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-收到的補價/+支付的補價為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入管理費用持股50%以下（未達到控制）換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-收到的補價/+支付的補價交易性金融資產(chǎn)沖減交易性金

25、融資產(chǎn)賬面價值，確認處置損益，計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間的公允價值變動損益換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-收到的補價/+支付的補價為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費計入投資收益可供出售金融資產(chǎn)沖減可供出售金融資產(chǎn)賬面價值，確認處置損益，計入投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間計入資本公積的金額換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-收到的補價/+支付的補價【提示】涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換，按上述原則確認換入資產(chǎn)總成本；如果換入資產(chǎn)公允價值能可靠計量，各單項換入資產(chǎn)入賬金額=換入資產(chǎn)公允價值/換入資產(chǎn)公允價值總額；如果換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計

26、量，各單項換入資產(chǎn)入賬金額=換入資產(chǎn)賬面價值/原換入資產(chǎn)賬面價值總額。第八章 資產(chǎn)減值一、各類資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)計提減值比較基礎(chǔ)減值是否可以轉(zhuǎn)回存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低可以固定資產(chǎn)，在建工程，工程物資等可收回金額不可以投資性房地產(chǎn)（成本模式）可收回金額不可以長期股權(quán)投資（控制、共同控制和重大影響）可收回金額不可以長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制和重大影響，無公允價值）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不可以無形資產(chǎn)可收回金額不可以商譽可收回金額不可以持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可以貸款和應(yīng)收款項賬面余額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低可以可供出售金融資產(chǎn)公允價值可以交易性金融資產(chǎn)公允價值不計提減值投資性房地產(chǎn)（

27、公允價值模式）公允價值二、資產(chǎn)組減值（1）抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所含不中，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值（按單項資產(chǎn)減值原則處理）【提示】上述抵減后的各單項資產(chǎn)賬面價值不得低于一下三者中較高者：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額；資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流現(xiàn)值；零第九章 金融資產(chǎn)一、各類金融資產(chǎn)的會計處理類別初始計量持有期間后續(xù)計量1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（“投資收益”科目），不包括應(yīng)收項目被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益，或在資產(chǎn)負

28、債表日按分期付息、一次還本債券投資的實際利率計算的利息，計入投資收益按照公允價值計量；資產(chǎn)負債表日，公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目2.持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，不包括應(yīng)收項在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益按照攤余成本計量.可供出售金融資產(chǎn)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益；或在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益按照公允價值計量；資產(chǎn)負債表日，公允價值變動記入“其他綜合收益”科目【例題】甲公司2017年3月25日支付價款2230萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60

29、萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2017年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。2017年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2105萬元。甲公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。A2230 B2170 C2180 D2105【答案】C【解析】甲公司購入的該項可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2230-60+10=2180（萬元）。借：可供出售金融資產(chǎn)成本2180（2230-60+10）應(yīng)收股利60貸：銀行存款2240（2230+10）二、投資收益的計算處置資產(chǎn)時點確認投資收益的計算：交易性金融資產(chǎn)：投資收益=

30、處置凈價-購入時賬面價值可供出售金融資產(chǎn)：投資收益=處置凈價-購入時賬面價值持有至到期投資：投資收益=處置凈價-處置時攤余成本三、影響損益金額與確認投資收益金額凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益(-公允價值變動損失)投資收益(-投資損失)上述公式中影響凈利潤金額的項目均屬于損益類項目，投資收益為其中一個項目，故如果為影響損益的金額，那么上面公式中項目均要考慮且重點注意損益類項目的內(nèi)部一增一減對總額沒有影響，如果為確認投資收益金額，只考慮投資收益單個科目的金額?！咎崾尽恳怨?/p>

31、允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)處置時，將持有期間確認公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本時，對損益總額是沒有影響的，因為其是損益類科目的內(nèi)部一增一減。借：公允價值變動損益貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反分錄）四、金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的處理持有至到期投資、應(yīng)收款項等減值損失通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回；可供出售金融資產(chǎn)（債券類投資）減值損失通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回，可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)類投資）減值損失通過“其他綜合收益轉(zhuǎn)回”科目轉(zhuǎn)回。第十章 股份支付不同類型股份支付的會計處理權(quán)益結(jié)算的股份支付（除立即可行權(quán)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（除立即可行權(quán)）授予日不做會計處理不做會計處理等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用

32、等 貸：資本公積其他資本公積借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬可行權(quán)日之后不做會計處理借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反分錄）行權(quán)日借：銀行存款資本公積其他資本公積 貸：股本 資本公積股本溢價 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款權(quán)益結(jié)算的股份支付（除立即可行權(quán)）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（除立即可行權(quán)）授予日不做會計處理不做會計處理等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日借：管理費用等 貸：資本公積其他資本公積（以授予日公允價值為基礎(chǔ)計算）借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬（以每個資產(chǎn)負債表日公允價值為基礎(chǔ)計算）可行權(quán)日之后不做會計處理借：公允價值變動損益（或貸方） 貸：應(yīng)付職工薪酬行權(quán)日借：銀行存款資本公積其他資本

33、公積 貸：股本 資本公積股本溢價 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款第十一章 負債及借款費用一、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理分拆企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆；將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具計量負債成分的計量對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額權(quán)益成分的計量按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額會計處理：借：銀行存款（發(fā)行價格）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或貸記）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價值）可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股份時：借：應(yīng)付

34、債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價值）貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（或借記）股本（面值）資本公積股本溢價（差額）【例題】甲公司2015年1月1日發(fā)行1 000萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值為100元、每份發(fā)行價格為100.5元，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認的負債初始計量金額為100 150萬元。2016年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負債的賬面價值為100 050萬元。2017年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積（

35、股本溢價）是（）。A.350萬元B.400萬元C.96 050萬元D.96 400萬元【答案】D【解析】甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認的資本公積（股本溢價）的金額=100 050+（1 000×100.5-100 150）-1 000×4=96 400（萬元）。二、長期應(yīng)付款賬面價值與列報金額區(qū)分期末長期應(yīng)付款賬面價值=長期應(yīng)付款科目余額-未確認融資費用科目余額（即長期應(yīng)付款期末攤余成本）期末長期應(yīng)付款列報金額=長期應(yīng)付款賬面價值（或攤余成本）-一年內(nèi)到期的非流動負債（即下年即將償還的本金部分）未確認融資費用攤銷金額：每期償還的金額為本金與利息的合計金額，其中未確認融資

36、費用的攤銷金額即為償還金額中的利息部分，剩余部分為本期償還的本金部分。三、借款費用的范圍借款利息借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等折價或者溢價的攤銷發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價或者溢價在每期的攤銷金額輔助費用借款過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額融資租賃中的融資費用承租人根據(jù)租賃準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用四、閑置資金的收益項目資本化期間費用化期間專門借款閑置資金收益沖減利息

37、資本化金額沖減利息費用化金額一般借款閑置資金收益沖減利息費用化金額五、借款費用暫停資本化項目概念示例正常中斷（連續(xù)超過3個月）是使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷（1）正常測試、調(diào)試停工（2）東北因冬季無法施工導(dǎo)致的停工等非正常中斷（連續(xù)超過3個月）是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷（1）企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛（2）工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)（3）資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難（4）施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故（5）發(fā)生了勞動糾紛等六、借款利息資本化金額的確定1.專門借款專門借款利息費用資本化金額=當(dāng)期實際發(fā)生的專門借款利息費用-將尚未

38、動用的借款存入銀行取得的利息收入或用于暫時性投資取得的收益2.一般借款一般借款的借款費用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出相掛鉤；如果利息費用資本化金額按年計算，則資本化率的計算式中分子應(yīng)為各筆一般借款在本年的利息，計算出的加權(quán)平均利率為年利率；如果利息費用資本化金額按季度計算，則分子應(yīng)為各筆借款在本季度的利息，計算出的加權(quán)平均利率為季度利率。第十二章 債務(wù)重組一、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的會計處理債務(wù)人債權(quán)人借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組（重組后剩余債務(wù)的公允價值）預(yù)計負債（或有應(yīng)付金額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組（重組后債權(quán)的公允價值，不包括

39、或有應(yīng)收金額）壞賬準備（已計提的壞賬準備）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）二、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理抵債資產(chǎn)債務(wù)人債權(quán)人現(xiàn)金借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（差額）借：銀行存款壞賬準備營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 （借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）（貸方差額說明前期計提的資產(chǎn)減值損失過多）存貨借：應(yīng)付賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（庫存商品）、其他業(yè)務(wù)收入（原材料） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 營業(yè)外收入（抵債資產(chǎn)公允價值和增值稅銷項稅之和與應(yīng)付賬款賬面價值的差額）借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：

40、庫存商品、原材料等借：庫存商品/原材料（公允價值+相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付相關(guān)稅費） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得利得（固定資產(chǎn)公允價值-賬面價值-處置稅費） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（抵債資產(chǎn)公允價值和增值稅銷項稅之和與應(yīng)付賬款賬面價值的差額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）借：固定資產(chǎn)（公允價值+相關(guān)稅費）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額） 壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失

41、（貸方差額）無形資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得利得（或營業(yè)外支出）（無形資產(chǎn)公允價值-賬面價值-處置稅費） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（抵債資產(chǎn)公允價值與應(yīng)付賬款賬面價值的差額）借：無形資產(chǎn)（公允價值+相關(guān)稅費）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）投資性房地產(chǎn)借：應(yīng)付賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（公允價值） 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（抵債資產(chǎn)公允價值與應(yīng)付賬款賬面價值的差額）成本模式：借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值模式借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動

42、（或借方）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：公允價值變動損益（或相反分錄）涉及自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)公允價值計量的投資性房地產(chǎn)確認的其他綜合收益：借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務(wù)成本借：投資性房地產(chǎn)（公允價值+相關(guān)稅費）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）長期股權(quán)投資借：應(yīng)付賬款 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他綜合收益 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（抵債資產(chǎn)公允價值與應(yīng)付賬款賬面價值的差額） 投資收益（長期股權(quán)投資公允價值與賬面價值的差額）借：其他綜合收益 貸：投資收益合并方式以外：借：長期股權(quán)投資(公允價值+相關(guān)稅費)壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)

43、減值損失（貸方差額）非同一控制下合并：借：長期股權(quán)投資(公允價值)管理費用（相關(guān)稅費）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）同一控制下合并：借：長期股權(quán)投資(合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額)管理費用（相關(guān)稅費）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）可供出售金融資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（抵債資產(chǎn)公允價值與應(yīng)付賬款賬面價值的差額） 投資收益（可供出售金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額）借：其他綜合收益 貸：投資收益（或相反分錄）借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值+相關(guān)稅費）壞賬準

44、備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）交易性金融資產(chǎn)借：應(yīng)付賬款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（抵債資產(chǎn)公允價值與應(yīng)付賬款賬面價值的差額） 投資收益（交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額)借：公允價值變動損益 貸：投資收益（或相反分錄）借：投資收益 貸：銀行存款（處置發(fā)生的交易費用）借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值） 投資收益（交易費用）壞賬準備營業(yè)外支出（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）第十三章 或有事項一、虧損合同的計量執(zhí)行合同（不執(zhí)行合同）違約預(yù)計負債的金額存在標的資產(chǎn)合同數(shù)量標的資產(chǎn)數(shù)量：按合同價對合同數(shù)量內(nèi)的計提減值

45、，按市場價對合同外部分計提減值將違約損失確認為預(yù)計負債，同時對標的資產(chǎn)按市場價格確認減值只有違約才會按違約損失確認預(yù)計負債合同數(shù)量=標的資產(chǎn)數(shù)量：按合同價對合同數(shù)量計提減值只有違約才會按違約損失確認預(yù)計負債合同數(shù)量標的資產(chǎn)數(shù)量：按合同價對標的資產(chǎn)計提減值，同時對超過標的資產(chǎn)數(shù)量部分確認預(yù)計負債執(zhí)行合同和違約都會確認預(yù)計負債不存在標的資產(chǎn)繼續(xù)執(zhí)行合同的損失為合同價與預(yù)計成本價的差額違約損失執(zhí)行合同與違約損失中較低者為預(yù)計負債金額二、預(yù)期可獲得的補償確認為資產(chǎn)的條件或有事項確認資產(chǎn)的條件：（1）相關(guān)義務(wù)已確認為預(yù)計負債；（2）從第三方得到的補償基本確定?！咎崾尽炕蛴惺马椫猩婕按_認的資產(chǎn)不影響應(yīng)該確

46、認的預(yù)計負債金額，即預(yù)計負債不應(yīng)以扣除預(yù)期補償后的金額確認。第十四章 收入一、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理銷售方式特點賬務(wù)處理現(xiàn)金折扣是銷售方為了提前收回款項，而鼓勵購貨方提前付款所提供的折扣條件按合同總價款全額計量收入,實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，直接計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用），計算折扣時是否考慮增值稅視題目要求而定商業(yè)折扣為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額銷售折讓由于產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格、品種等方面原因，對方要求在售價上給予的減讓已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日

47、后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理【關(guān)注】2017年教材新增內(nèi)容：（1）企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項稅額計入“應(yīng)交稅費待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；（2）企業(yè)按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，待記“應(yīng)納稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認收入或利得時，應(yīng)納扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入。

48、二、特殊勞務(wù)交易的處理安裝費根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入（廣告的制作費，根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入）開發(fā)軟件的收費在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入商品售價內(nèi)可區(qū)分服務(wù)費在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認收入藝術(shù)表演等特殊活動收費在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入申請入會費和會員費其他服務(wù)都要另行收費的，在款項收回時確認收入能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入特許權(quán)費屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服

49、務(wù)的，在提供服務(wù)時確認收入長期收費在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入三、附有銷售退回條件的商品銷售（能夠合理預(yù)計退貨率）發(fā)出商品時退貨期滿，實際退貨小于估計退貨退貨期滿，實際退貨大于估計退貨會計處理借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計負債（預(yù)計退貨部分）借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)成本預(yù)計負債貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款/銀行存款（小于部分重新確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本）借：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務(wù)收入預(yù)計負債貸：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款/銀行存款（大于部分沖減原確認的收入、成本）

50、退貨期滿，無論退回多少，都要將預(yù)計負債全額沖回，該事項已經(jīng)結(jié)束所以預(yù)計負債應(yīng)無余額。四、提供勞務(wù)收入勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計量勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠計量按照完工百分比確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償借：應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（全部成本）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本第十五章 政府補助一、政府補助的主要形式二、 與收益相關(guān)的政府補助三、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助第十六章 所得稅一、所得稅計算公式所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用當(dāng)期所得稅費用=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（利潤總額-應(yīng)納稅暫時性差異+可

51、抵扣暫時性差異±非暫時性差異）×適用稅率遞延所得稅費用=（應(yīng)納稅暫時性差異-可抵扣暫時性差異）×適用稅率因此，所得稅費用=（利潤總額-應(yīng)納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異±非暫時性差異）×適用稅率+（應(yīng)納稅暫時性差異-可抵扣暫時性差異）×適用稅率=（利潤總額±非暫時性差異）×適用稅率（備注：稅率不變的情況下）二、遞延所得稅的會計處理過程1.確認遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用等 2.確認遞延所得稅負債借：所得稅費用等貸：遞延所得稅負債三、通常情況下的資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)類型賬面價值計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)

52、固定資產(chǎn)原價累計折舊（會計）固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)原價累計折舊（稅法）無形資產(chǎn)（外購）無形資產(chǎn)原價累計攤銷（會計）無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)原價-累計攤銷（稅法）無形資產(chǎn)（自主研發(fā)）無形資產(chǎn)原價累計攤銷（會計）-無形資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)原價-累計攤銷）×150%存貨存貨成本-存貨跌價準備存貨成本應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款原價-壞賬準備應(yīng)收賬款原價交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)期末公允價值交易性金融資產(chǎn)成本持有至到期投資（國債）攤余成本攤余成本投資性房地產(chǎn)（成本模式）投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（會計）-投資性房地產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)成本-投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（稅法）投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）投資性房地產(chǎn)期末公允