新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理對(duì)策分析

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理對(duì)策分析摘要對(duì)上市公司的盈余管理的有效治理，對(duì)恢復(fù)和提高社會(huì)公眾對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任度、保障上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)明良好的投資環(huán)境、促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展進(jìn)而愛護(hù)投資者以及債權(quán)人等利益有積極的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。尤其值得一提的是，2008年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在上市公司的實(shí)施對(duì)盈余管理的治理有著很大的影響。則，在這種新形勢(shì)下，我國(guó)上市公司盈余管理的治理還存在哪些方面的缺乏，還應(yīng)如何進(jìn)行改良等等的問題也具有重大的研究?jī)r(jià)值。所以，本文將就這一問題進(jìn)行深入探討。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么上市公司盈余管理對(duì)策分析一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀分析一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的新

2、規(guī)定對(duì)盈余管理的管理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第8號(hào)資產(chǎn)減值中第四章第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"、"在建項(xiàng)目減值準(zhǔn)備"和"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"，從2008年開始計(jì)提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的范疇，具體操作時(shí)主要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。帶有很大的主觀性，使得利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回進(jìn)行盈余管理成為我國(guó)一些上市公司慣用的手法。資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么的這次修訂減少了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回在各

3、會(huì)計(jì)期間之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。因此，對(duì)于上市公司通過沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理的行為起到了積極的治理作用。二關(guān)聯(lián)交易及其非關(guān)聯(lián)化的新規(guī)定對(duì)盈余管理的管理在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中，一方面，擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)方的定義，限制了利用關(guān)聯(lián)交易的非關(guān)聯(lián)化進(jìn)行盈余管理。按財(cái)政部關(guān)聯(lián)方之間發(fā)售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定，對(duì)于顯失公允的關(guān)聯(lián)交易的收益應(yīng)確認(rèn)為資本公積入賬，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。而上市公司為了擺脫這一標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)質(zhì)性的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行非關(guān)聯(lián)化處理。比方，在關(guān)聯(lián)交易前，關(guān)聯(lián)方通過出讓相關(guān)股權(quán)或中止受讓相關(guān)股權(quán)，在名義上解除其關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義進(jìn)行了擴(kuò)展，在新準(zhǔn)那么中，受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管

4、理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接間接地控制、共同控制、重大影響的其他企業(yè)均屬于關(guān)聯(lián)方。致使上市公司企圖通過將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化進(jìn)行盈余管理的想法不可行。另一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么使關(guān)聯(lián)交易的信息披露更加充沛。上市公司會(huì)常利用關(guān)聯(lián)方定價(jià)協(xié)議交換資產(chǎn)、分?jǐn)傎M(fèi)用和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)了對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露。對(duì)于關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，規(guī)定了取消金額或比例的披露選擇要求，企業(yè)必須披露交易金額，重大交易須同時(shí)披露交易金額和交易額占該類總交易額的比例，對(duì)未結(jié)算工程也要求披露詳細(xì)信息及金額等。從而，這不但加大了關(guān)聯(lián)交易披露的范圍和內(nèi)容，也將以往較為概括的要求明確化和具體化，增強(qiáng)了關(guān)聯(lián)交易的透明度。該規(guī)定對(duì)上市公司

5、的關(guān)聯(lián)交易及其非關(guān)聯(lián)化的盈余管理行為進(jìn)行了有效的治理。三存貨計(jì)價(jià)辦法的改變對(duì)盈余管理的管理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第1號(hào)存貨中第三章第十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。新準(zhǔn)那么取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)平均法，這一核算方法的變動(dòng)，上市公司不能在存貨價(jià)格上漲或下跌時(shí)任意改變計(jì)價(jià)辦法，使企業(yè)無法繼續(xù)利用變更存貨計(jì)價(jià)辦法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)，減少了人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象，這就大大縮小了濫用盈余管理的空間，相應(yīng)的提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)盈余管理的治理也起著促進(jìn)作用。四企業(yè)合并的新規(guī)定對(duì)盈余管理的管理企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)企業(yè)合并中第二章第六條規(guī)定：合并方在企業(yè)合并中取得的

6、資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。企業(yè)合并準(zhǔn)那么放棄公允價(jià)值而使用賬面價(jià)值，有效地防止了企業(yè)的利潤(rùn)操縱。目前我國(guó)企業(yè)的合并大多是同一控制下的合并，合并對(duì)價(jià)形式上是按雙方確認(rèn)的公允價(jià)值確認(rèn)。盡管公允價(jià)值也經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)，但目前我國(guó)資本市場(chǎng)還不成熟且公允價(jià)值的評(píng)估體制還不縝密，人為操縱因素過多地干擾公允價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，于是多次出現(xiàn)上市公司通過合并重組一夜暴富的事件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定是從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況出發(fā)，謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值

7、，從而提高了企業(yè)利潤(rùn)的可信度，對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)和治理上市公司的盈余管理行為也有著重要意義。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下上司公司盈余管理存在的問題一公允價(jià)值運(yùn)用范圍的拓展不利于盈余管理加強(qiáng)新準(zhǔn)那么在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面確實(shí)認(rèn)與計(jì)量中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值的引入提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，賦予了上市公司管理當(dāng)局更大的自主選擇權(quán)，也有可能增大經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性。而且公允價(jià)值的可驗(yàn)證性相對(duì)較差，加之存在信息不對(duì)稱，審計(jì)部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)、監(jiān)管伎倆、辦法等又不盡完善，在判斷公允價(jià)值確實(shí)認(rèn)是否合理上有一定難度，同時(shí)我國(guó)現(xiàn)階段的法律標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)還跟不上，所

8、以企業(yè)管理層有意識(shí)地借助公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理的可能性極大。二減值準(zhǔn)備適用范圍的擴(kuò)大不利于盈余管理加強(qiáng)依照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的不再僅限于舊準(zhǔn)那么所規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)。存貨、生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、金融資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)等均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷是否存在減值的跡象，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備都存在不確定因素和主觀判斷，這也就增加了上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的范圍和空間。三固定資產(chǎn)折舊的新規(guī)定不利于盈余管理加強(qiáng)新固定資產(chǎn)準(zhǔn)那么第十九條規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊辦法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整

9、固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差別的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊辦法。也就是說，上市公司只要有證據(jù)證明其使用壽命和凈殘值與估計(jì)數(shù)有差別，就可以通過會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不再進(jìn)行追溯調(diào)整。這樣，上市公司可以簡(jiǎn)單地改變各會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，從而可以輕易地到達(dá)盈余管理的目的。四無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用處理的改變不利于盈余管理加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，研究階段的支出于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益，進(jìn)入開發(fā)程序后，只要合乎準(zhǔn)那么規(guī)定的相關(guān)條件就可以予以資本化。正確劃分兩個(gè)階段成為其關(guān)鍵，而在實(shí)際操作中

10、，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段。而且允許開發(fā)支出資本化大大降低了開發(fā)費(fèi)用對(duì)發(fā)生當(dāng)期利潤(rùn)的沖擊。所以，企業(yè)可以通過對(duì)研究與開發(fā)兩個(gè)階段劃分時(shí)點(diǎn)的把握來擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額到達(dá)操縱利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么還規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷辦法應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。也就是說，新準(zhǔn)那么對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷辦法不再僅僅局限于直線法，且攤銷年限也具有可選擇性，增加了企業(yè)調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間無形資產(chǎn)攤銷額的余地。因此，上市公司可能會(huì)通過調(diào)節(jié)無形資產(chǎn)攤銷年限的辦法來到達(dá)盈余管理的目的。三、新會(huì)

11、計(jì)準(zhǔn)那么下上市公司盈余管理的對(duì)策一持續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在對(duì)已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么修改的根底上，盡量減少準(zhǔn)那么中不明確或模糊不清的規(guī)定和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么存在的漏洞，這就需要對(duì)已存的準(zhǔn)那么制度進(jìn)一步審視，尋找并填平其真空地帶，并在政策的執(zhí)行過程中不斷地加之充實(shí)和完善。并應(yīng)該對(duì)定期對(duì)已公布生效的準(zhǔn)那么進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行有針對(duì)性地修訂。在修訂的過程中，可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的發(fā)展趨勢(shì)，考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，有關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇方面的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)更加明確、具體，對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的會(huì)計(jì)原那么和政策的運(yùn)用應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件，從而進(jìn)一步減少盈余管理的空間和時(shí)機(jī)。二新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不完備性的具體對(duì)策1、注重公允價(jià)值的適

12、度、謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值充沛體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。但我國(guó)目前市場(chǎng)環(huán)境和監(jiān)管伎倆的不完善決定了公允價(jià)值確實(shí)定很難達(dá)到真正意義上的公允。所以，這不僅需要完善公允價(jià)值的相關(guān)規(guī)定，增強(qiáng)其可操作性，還要適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值。首先，對(duì)上市公司是否利用公允價(jià)值來進(jìn)行盈余管理進(jìn)行辨認(rèn)。新準(zhǔn)那么中波及公允價(jià)值的包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等17個(gè)具體準(zhǔn)那么，其中，關(guān)注的重點(diǎn)有：投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值、債務(wù)重組中的公允價(jià)值等。其次，辨認(rèn)的關(guān)鍵在于盡可能地關(guān)注、找出與企業(yè)商品或資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或同行業(yè)相類似商品的市場(chǎng)價(jià)格，要求市場(chǎng)信息通暢，企業(yè)披露的公允價(jià)值的信息完整、

13、及時(shí)等。2、正確確定無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用資本化對(duì)于無形資產(chǎn)這一準(zhǔn)那么，主要存在兩個(gè)方面的問題：一是由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)高，很難明確劃分研究和開發(fā)兩個(gè)階段；二是無形資產(chǎn)折舊攤銷辦法的選擇。對(duì)此，首先在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么全面實(shí)施的條件下對(duì)于盈余管理的治理中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)工程的關(guān)注，特別是無形資產(chǎn)工程在財(cái)務(wù)報(bào)告中的變動(dòng)情況。其次，針對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，很難明確辨別研究和開發(fā)的階段的現(xiàn)實(shí)情況可以考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么進(jìn)一步細(xì)化，分別針對(duì)研究階段和開發(fā)階段的差別性，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)研究階段和開發(fā)階段做更為細(xì)致的描述和規(guī)定，以減少會(huì)計(jì)人員過于自主性的劃分而產(chǎn)生的盈余管理行為，減少

14、企業(yè)自主選擇的空間。再次，針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)無形資產(chǎn)攤銷辦法的選擇，可以考慮在相關(guān)規(guī)定中設(shè)立會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件限制。在對(duì)無形資產(chǎn)攤銷辦法的選擇上強(qiáng)調(diào)企業(yè)盡量采用直線折舊法，只有在滿足相關(guān)硬性條件的根底上才能選擇其他攤銷辦法。所以，也應(yīng)當(dāng)仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注，對(duì)無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行充沛辨認(rèn)。三加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的執(zhí)行力度盈余管理時(shí)間的發(fā)展要求有相關(guān)法律來標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)盈余管理的治理和標(biāo)準(zhǔn)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐的需要。但是目前以會(huì)計(jì)法為主體的我國(guó)財(cái)經(jīng)法規(guī)存在一些不健全的地方，不足一定的可操作性。即便如此，為進(jìn)一步躲避盈余管理行為，還是要求會(huì)計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法的學(xué)習(xí)，使自己在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的

15、過程中依據(jù)會(huì)計(jì)法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和信息披露。另外，會(huì)計(jì)法中對(duì)違法會(huì)計(jì)人員的懲辦其力度是不夠的。我們?cè)跁?huì)計(jì)立法中，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)法的局部原那么性規(guī)定予以細(xì)致化，同時(shí)不斷探索和出臺(tái)相關(guān)配套措施，使單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員三者形成一種良性的法律互動(dòng)模式，在該模式中，三者均以法律為行為準(zhǔn)那么。其次，在執(zhí)法過程中，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的過度盈余管理現(xiàn)象要嚴(yán)格懲處，對(duì)造假的人員要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)依法查究責(zé)任。要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究、責(zé)任明確。只有讓過度盈余管理行為永遠(yuǎn)得不償失、讓老實(shí)守信者得到應(yīng)有的愛護(hù)，才能更好的躲避盈余管理行為提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信度奠定良好的社會(huì)根底。參考文獻(xiàn)1、張曉毅：公允價(jià)值計(jì)量屬性及在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的運(yùn)用，銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2008年，第二期2、王輝：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下