出納崗位內(nèi)部控制制度

1、出納崗位內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度，即各級管理部門為了保護本單位財產(chǎn)的安全完整，確保會計及其他數(shù)據(jù)的正確可靠，保證國家財經(jīng)紀律和本單位所定方針政策的貫徹執(zhí)行，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以 規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的控制機制。一個健全的內(nèi)部控制制度，可以發(fā)揮以下作用：防止財產(chǎn)物資的浪費、被盜損失或無效 使用；提高會計記錄和其他業(yè)務(wù)記錄的正確和可靠程度，為本單位正確的決策提供依據(jù)；保證國家財經(jīng)紀律和單位內(nèi)部管理制度方針的貫徹執(zhí)行，保證業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)。 一個單位的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個方面：（一）崗位分工制度崗位

2、分工制度是現(xiàn)金內(nèi)部控制制度中組織機構(gòu)控制子系統(tǒng)的一項內(nèi)容，它能夠明確相關(guān)部門和崗位的責任權(quán)限，確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容崗位，是指業(yè)務(wù)集中于一人辦理時，容易發(fā)生差錯或舞弊現(xiàn)象的兩個或數(shù)個崗位。在制定組織機構(gòu)方案時，應將不相容崗位分配到不同部門或人員辦理，這樣可以在一定程度上防止差錯、舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)單位在現(xiàn)金管理上，要建立崗位分工制度，各單位應配備專職或兼職的出納人員， 負責辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)，非出納人員不得經(jīng)手現(xiàn)金收付和現(xiàn)金保管業(yè)務(wù)。另外，從事款項的出納工作，與負責收入、費用、債權(quán)、債務(wù)等賬目的登記工作屬于不相容崗 位，因此，出納人員不得兼管稽核

3、以及會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記?，F(xiàn)金管理不相容崗位的分工包括以下內(nèi)容：1 .授權(quán)進行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和執(zhí)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)的崗位要分工；2 .執(zhí)行現(xiàn)金業(yè)務(wù)和記錄現(xiàn)金業(yè)務(wù)的崗位要分工；3 .保管現(xiàn)金與記錄現(xiàn)金數(shù)額的崗位要分工；6 .保管現(xiàn)金與將現(xiàn)金實存數(shù)、賬存數(shù)相核對的崗位要分工；7 .登記現(xiàn)金日記賬和登記總賬的崗位要分工。建立崗位分工制度，可以使出納人員和會計人員相互牽制、相互監(jiān)督，從而減少錯誤和貪污、舞弊的可能性。如果一個人既管錢又管賬，貪污或舞弊的機會較多，而實行崗位分工制度，除非兩人有意合伙舞弊，否則，其中一個單獨舞弊的機會和成功的可能性就會大為減少。不過，管錢的不管賬，并不是說出納

4、人員不能管理任何賬目。在大多數(shù)企業(yè)單位，出納人員在辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)和現(xiàn)金保管的同時，還要登記現(xiàn)金日記賬和編制現(xiàn)金日報表，而總賬則由會計人員進行登記，這也成為有效的內(nèi)部控制制度。（二）現(xiàn)金授權(quán)批準制度由于國家現(xiàn)金管理制度中明確規(guī)定了現(xiàn)金的開支范圍，因此，企業(yè)單位應根據(jù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)的繁簡，以及現(xiàn)金開支的額度等，建立健全現(xiàn)金授權(quán)批準制度， 以使單位的現(xiàn)金開支合法、合規(guī)，有利于加強現(xiàn)金的管理?，F(xiàn)金授權(quán)批準制度一般包括以下 內(nèi)容：1 .明確本單位現(xiàn)金開支范圍企業(yè)單位應嚴格按照現(xiàn)金管理暫行條例及其實施細則的規(guī)定，確定本單位的現(xiàn)金開 支范圍。一般而言，現(xiàn)金開支不得超過國家規(guī)定的范圍，如

5、職工的工資支出、職工差旅費的支付、因公借款、福利支出、零星支出等等。2 .制定各種報銷憑證，規(guī)定報銷手續(xù)和辦法各企業(yè)單位應按其業(yè)務(wù)內(nèi)容制定各種報銷憑證，如工資支付單、差旅費報銷單、購料憑證、借款單等，并規(guī)定各種報銷憑證的使用方法，以及各種憑證的傳遞手續(xù)，確定各種現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的報銷辦法，不符合現(xiàn)金開支范圍及未按規(guī)定辦理各種手續(xù)的支出不予報銷。3 .確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限各企業(yè)單位應根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部職責分工等，確定不同額度和不同的現(xiàn)金支出審批權(quán)限。如凡是現(xiàn)金開支額在500元以下的，由會計人員審查批準；凡是現(xiàn)金開支額在500元以上至1 000元以下的，由單位財務(wù)主管審查批準；凡是現(xiàn)金開支額在

6、1 000元以上至2000元以下的，由單位主管財務(wù)負責人批準；凡是現(xiàn)金開支在2 000元以上的，則由單位最高領(lǐng)導批準，對于重要的現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)，應當進行集體決策和審批。出納人員根據(jù)按規(guī)定權(quán)限經(jīng)審核批準并簽章的付款憑證及其所附原始憑證辦理付款業(yè) 務(wù)。未經(jīng)過審核批準并簽章的或者有關(guān)人員超越規(guī)定審批權(quán)限的，出納人員不予付款。4 .規(guī)范辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的程序(1)支付申請。單位有關(guān)部門或個人用款時，應當提前向?qū)徟颂峤滑F(xiàn)金支付申請，支付申請包括款項的用途、金額、預算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。如 果沒有相關(guān)合同以及發(fā)票， 經(jīng)辦人又急需資金， 經(jīng)辦人應先填寫借款單， 并根據(jù)資金的批準 授

7、權(quán)經(jīng)相關(guān)負責領(lǐng)導簽字同意后，出納方可支付資金。經(jīng)辦人必須盡快將發(fā)票、合同等原始憑證交給財務(wù)部門，并領(lǐng)回借款單的第二聯(lián)，此項業(yè)務(wù)才算結(jié)束。(2)支付審批。審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的支付申請，審批人應拒絕批準。(3)支付復核。復核人應當對批準后的現(xiàn)金支付申請進行復核，復核支付申請的批準 范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支 付單位是否妥當?shù)取?4)辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理現(xiàn)金支出手續(xù)， 及時登記現(xiàn)金日記賬。(三)日滿月結(jié)制度在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)中，日清月結(jié)制度是一項防止長、短款的重要措

8、施，是確保會計記錄和業(yè)務(wù)記錄能夠真實、及時和正確的子系統(tǒng)。日清月結(jié)，是指出納人員辦理現(xiàn)金出納業(yè)務(wù)， 必須做到按日清理、 按月結(jié)賬，這是現(xiàn)金出納工作的基本原則。其中，按日清理是指出納人員應對當日的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行清理，全部登入日記賬，結(jié)出庫存現(xiàn)金余額， 并與庫存現(xiàn)金實地盤點數(shù)核對相符。每日清理的內(nèi)容包括以下方面：1 .憑證清理憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)， 出納人員在現(xiàn)金的按日清理中，應檢查各種現(xiàn)金收款、付款憑證，將其與所附各種原始憑證相核對，以使單證相符，這是現(xiàn)金賬目得以正確記錄的前提。同時，還應檢查每種單證是否已經(jīng)加蓋“收訖”、“付訖”的戳記。2 .日記賬的登記與清理出納人員將當日所發(fā)生的現(xiàn)金收付業(yè)

9、務(wù)根據(jù)收、付款憑證登記入賬，在此基礎(chǔ)上，檢查賬證是否相符，即日記賬的登記內(nèi)容、金額與收、付款憑證的內(nèi)容、金額是否一致。清理完 畢后，結(jié)出現(xiàn)金日記賬的當日庫存余額。3 .盤點庫存現(xiàn)金出納人員按券別（如壹角、伍角、壹元、伍圓、拾圓、貳拾圓、伍拾圓、壹佰圓）分別 清點數(shù)量，加總后得出當日現(xiàn)金的實存數(shù)額。將現(xiàn)金實存數(shù)額與現(xiàn)金賬賬面余額進行核對， 看兩者是否相符。若有長款或短款應查明原因，及時處理。長款或短款是指現(xiàn)金實存數(shù)大于或小于賬面金額。長款或短款都可能由于記賬錯誤而發(fā)生，查明后應及時更正； 長款或短款也可能由于收付過程中的失誤而造成，此時應當由責任人進行賠償，難以查明責任的，可報單位批準作為收益或

10、損失處理。4 .檢查實際庫存現(xiàn)金是否超過庫存現(xiàn)金限額如果庫存現(xiàn)金高于庫存限額，出納人員應將超過部分及時送存銀行，如實際庫存現(xiàn)金低于庫存限額，則應及時補提現(xiàn)金。日清月結(jié)制度是由出納人員自身對庫存現(xiàn)金進行檢查管理的制度。（四）現(xiàn)金清查制度現(xiàn)金清查制度是在日清月結(jié)制度基礎(chǔ)上，為了加強對出納工作的監(jiān)督，由有關(guān)領(lǐng)導和專業(yè)人員組成清查小組， 定期或不定期地對庫存現(xiàn)金進行清查盤點的制度。其目的是為發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的差錯，防止貪污、盜竊、挪用公款等行為的發(fā)生，確保庫存現(xiàn)金安全。從出納人員的角度說，日清月結(jié)制度是出納人員工作所應遵循的制度，而現(xiàn)金清查制度則可說是外部對出納人員的檢查。在進行現(xiàn)金清查時，

11、重點應放在賬款是否相符，有無白條抵庫，有無私借公款，有無挪用公款，有無賬外資金等違紀違法行為。一般來說，現(xiàn)金清查多采用突擊進行的方式，不預先通知，以防出納人員做手腳。開始盤點前，要做好準備工作：1 .要求出納人員鎖上保險柜，暫時停止現(xiàn)金收付。如出納人員辦公桌抽屜中存有少量現(xiàn) 金，應一并鎖入保險柜內(nèi)。2 .要求出納人員結(jié)算庫存現(xiàn)金余額。凡已辦理收、付款手續(xù)尚未登記現(xiàn)金日記賬的收、 付款憑證，應全部登記入賬，結(jié)出當日庫存現(xiàn)金余額。 企業(yè)其他部門存有現(xiàn)金或備用金的（如工會、食堂等），應在同一時間清點。準備工作就緒后，清點工作即可開始。由出納人員自己點數(shù)，檢查人員在旁監(jiān)點。 出納人員打開保險柜，將現(xiàn)金

12、按照票面金額分類點數(shù)，填入現(xiàn)金查點清單，并交檢查人員復點。清點結(jié)束后，應將實際查點數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)相核對，由清查人員填制“現(xiàn)金清查盤點報告表”，填列賬存、實存以及溢余或短缺金額，并說明原因，上報有關(guān)部門或負責人處理?！艾F(xiàn)金清查盤點報告表”如表所示。現(xiàn)金清查盤點報告表單位名稱：華泰公司2010年9月16日庫存現(xiàn)金盤點記錄面額（元）人民幣美兀X外幣張金額張金額張金額1 000500100502010521清查結(jié)果盤盈盤虧問題簡要說明單位負責人：處理意見：根據(jù)“現(xiàn)金清查盤點報告表”，填制“現(xiàn)金盤盈盤虧報告表”。例如：興隆公司 2010年12月26日庫存現(xiàn)金賬面余額 1 180元，實存數(shù)額1 000元。

13、經(jīng)查，現(xiàn)金短缺為出納陳宏工作疏忽造成的。興隆公司編制的“現(xiàn)金盤盈盤虧報告表”如下：現(xiàn)金盤盈盤虧報告表單位名稱：興隆公司2010 年12月26日編號:賬存金額實存金額賬存與實存對比備注盤盈1 1801 000180盤點人員簽章：潘華出納人員簽章：陳宏根據(jù)“現(xiàn)金盤盈盤虧表”進行現(xiàn)金清查結(jié)果的處理。（五）現(xiàn)金保管制度現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)， 現(xiàn)金也是犯罪分子竊取的最直接目標。 因此，各企業(yè)單位應 建立嚴格的現(xiàn)金保管制度，防止由于制度不嚴、工作疏忽而給犯罪分子以可乘之機， 給國家 和單位造成損失。現(xiàn)金保管制度一般包括以下內(nèi)容：1 .超過庫存限額以外的現(xiàn)金，應在每天下班前送存銀行；2 .除工作時間需要的

14、小額備用金可放在出納人員的抽屜內(nèi)以外，其余則應放入出納員的專用保險柜內(nèi)，不得隨意存放；3 .庫存限額內(nèi)的現(xiàn)金當日核對正確后，一律放在保險柜內(nèi)，不得放在辦公桌內(nèi)過夜；4 .企業(yè)單位的庫存現(xiàn)金不準以個人名義存入銀行。這樣做是為了防止有關(guān)人員利用公款私存取得利息收入， 也防止單位利用公款私存設(shè)立賬外小金庫。銀行一旦發(fā)現(xiàn)公款私存，可以對單位處以罰款，情節(jié)嚴重的，可以凍結(jié)單位賬戶；5 .庫存現(xiàn)金（包括紙幣和鑄幣），應實行分類保管。各企業(yè)單位的出納人員，對庫存票 幣應分別按照紙幣的票面金額和鑄幣的幣面金額以及整數(shù)（即大數(shù)）和零數(shù)（即小數(shù)）分類保管。紙幣一定要打開、 平放并按照紙幣的票面金額，以每100張為

15、1把、每10把1捆扎好。凡是成把、成捆的紙幣即為整數(shù)（即大數(shù)），均應放在保險柜內(nèi)保管，隨用隨?。患词钩砂训募垘攀橇銛?shù)（或小數(shù)），也要按照票面金額，每 10張為1扎，分別用曲別針別好，放在傳 票箱或抽屜內(nèi)，一定要存放整齊，秩序井然。鑄幣也是按照幣面金額，以每100枚為1卷、每10卷為1捆，同樣將成捆、成卷的鑄幣放在保險柜內(nèi)保管，隨用隨??；不成卷的鑄幣，應按照不同幣面金額，分別存放在特別的卡數(shù)器內(nèi)。6.保險柜的使用和保管企業(yè)單位應配備專用保險柜，專門用于庫存現(xiàn)金、各種有價證券、銀行票據(jù)、印章及其他出納票據(jù)等的保管。 各單位應加強對保險柜的使用管理， 制定保險柜使用辦法， 要求有關(guān) 人員嚴格執(zhí)行。一

16、般來說，保險柜的使用應注意如下幾點：（1）保險柜的管理。保險柜一般由總會計師或財務(wù)處（科、股）長授權(quán)，由出納人員 負責使用管理。（2）保險柜鑰匙的配備。保險柜要配備兩把鑰匙，一把由出納人員保管，供出納人員 日常工作開啟使用；另一把交由保衛(wèi)部門封存，或由單位總會計師或財務(wù)處（科、股）長負 責保管，以備特殊情況下經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導批準后開啟使用。出納人員不能將保險柜鑰匙交由他人代為保管。（3）保險柜的開啟。保險柜只能由出納人員開啟使用，非出納人員不得開啟保險柜。如果單位總會計師或財務(wù)處（科、股）長需要對出納人員的工作進行檢查，如檢查庫存現(xiàn)金限額、核對實際庫存現(xiàn)金數(shù)額，或有其他特殊情況需要開啟保險柜的，應按

17、規(guī)定的程序由總會計師或財務(wù)處（科、 股）長開啟，在一般情況下不得任意開啟由出納人員掌管使用的保 險柜。（4）財物的保管。每日終了，出納人員應將未使用的空白支票（包括現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬 支票）、銀錢收據(jù)、印章等放入保險柜內(nèi)。保險柜內(nèi)存放的現(xiàn)金應設(shè)置和登記現(xiàn)金日記賬， 其他有價證券、存折、票據(jù)等應按種類造冊登記，貴重物品應按種類設(shè)置備查簿，并登記其質(zhì)量、重量、金額等，所有財物應與賬簿記錄核對相符。保險柜內(nèi)不得存放私人財物。（5）保險柜的密碼。出納人員應對自己使用保管的保險柜密碼嚴格保密，不得向他人 泄露，以防被他人利用。出納人員調(diào)動崗位，新出納人員應更換使用新的密碼。(6)保險柜的維護。保險柜應放置在

18、隱蔽、干燥之處，注意通風、防潮、防蛙、防鼠；保險柜要經(jīng)常擦洗， 保險柜內(nèi)財物應保持整潔衛(wèi)生，存放整齊。一旦保險柜發(fā)生故障，應到公安機關(guān)指定的維修點進行修理，以防泄密或失竊。(7)保險柜被盜的處理。出納人員一旦發(fā)現(xiàn)保險柜被盜后應保護好現(xiàn)場，立即報告公安機關(guān)(或保衛(wèi)部門)，待公安機關(guān)勘查現(xiàn)場后才能清理財物。節(jié)假日超過兩天或出納人員離開工作崗位兩天以上未派人代其工作的，應在保險柜鎖孔處貼上封條，出納人員到崗工作時再揭封。如發(fā)現(xiàn)封條被撕掉或鎖孔處被弄壞，也應迅速向公安機關(guān)或保衛(wèi)部門報告，以使公安機關(guān)或保衛(wèi)部門及時查清情況，防止不法分子進一步作案。(六)現(xiàn)金差錯的處理出納人員在現(xiàn)金收付過程中， 有時會發(fā)生差錯。差錯的原因既有人為造成的責任性差錯，也有技術(shù)性、事故性的差錯。因此，提高出納工作質(zhì)量和正確處理收付差錯，是關(guān)系到保護國家財產(chǎn)安全和調(diào)動廣大出納人員積極性的大事。在實際工作中，首先要提高出納人員的業(yè)務(wù)操作技術(shù)，力求現(xiàn)金收入付出準確，不出差錯；其次，一旦發(fā)生差錯，應及時采取措施，認真查找原因，澄清事實，確定性質(zhì)，區(qū)別對待，正確處理。出納人員每日清查盤點，發(fā)現(xiàn)差錯，不論是長款或短款，均應立即如實上報有關(guān)領(lǐng)導，不得以長補短，隱瞞不報，并應立即著手分析研究差錯原因。確實無法查明差錯原因的，按以下規(guī)定處理：1 .在堅持按制度辦事的情況下，由于清點或