稅制特點(diǎn)與稅收遵從相關(guān)性分析

1、稅制特點(diǎn)與稅收遵從相關(guān)性分析一、引言“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)” , 離開了稅收 , 沒有任何國(guó)家的政府能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。近年來 , 我國(guó)稅收一直呈現(xiàn)高速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。 1994 年我國(guó)稅收收入為萬(wàn)億。而 20XX年 , 中國(guó)政府的稅收收入為萬(wàn)億元 , 其占同年 GDP的比重為 %。與此同時(shí) , 應(yīng)該注意到稅收在資源配置中打進(jìn)了一個(gè)“稅收契子” , 改變了對(duì)工作、消費(fèi)及投資等的激勵(lì) , 從而可能造成效率損失 , 進(jìn)而可能會(huì)影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。如何高效率、高公平、低成本地籌集稅收收入是各國(guó)政府面臨的一個(gè)重要課題,這其中一個(gè)引入深思的問題是不同特征的稅制是否會(huì)對(duì)納稅人的遵從行為產(chǎn)生顯著的影響。早期的稅

2、收遵從文獻(xiàn)主要基于威懾理論、 經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)政心理學(xué)展開 , 這些研究的基本結(jié)論是稅收不遵從行為被制裁所威懾。然而 , 近年的研究顯示經(jīng)典的稅收遵從理論并不能令人滿意地解釋稅收遵從行為 , 于是一些研究者將納稅意愿引入稅收遵從的研究中。 但鮮有文獻(xiàn)對(duì)稅制因素與納稅意愿、 稅收遵從之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證研究 , 闡明稅制因素與納稅意愿之間的關(guān)系不僅具有重要的理論意義 , 而且對(duì)相關(guān)政策的制定也具有重要的參考價(jià)值。本文的主要目的就是從跨國(guó)比較的角度檢驗(yàn)不同的稅制因素是否對(duì)納稅遵從產(chǎn)生了顯著的影響。 本文的結(jié)構(gòu)是這樣安排的 , 第一部分是引言 , 第二部分是稅制因素與納稅意愿的關(guān)系的理論假設(shè) , 在這里主要

3、對(duì)不同稅制因素可能對(duì)稅收遵從所可能造成的影響進(jìn)行理論推演。第三部分是數(shù)據(jù)與實(shí)證檢驗(yàn)。在相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上 , 對(duì)第二部分提出的理論假設(shè)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。最后是對(duì)本文主要內(nèi)容的一個(gè)簡(jiǎn)要小結(jié)。二、稅制因素與稅收遵從的關(guān)系的理論假設(shè)( 一) 幾個(gè)概念的基本含義1. 稅制的透明度 (transparency)稅制的透明度衡量的是稅制是否容易為納稅人所理解, 一般而言 , 稅制的透明程度可以用以下兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行衡量(Holtzman,20XX) 。一個(gè)指標(biāo)是稅法本身是否容易被納稅人理解。 另一個(gè)指標(biāo)是納稅人能否清楚地知道稅法在多大程度上正在被實(shí)施。稅法本身是否易于理解包括兩層含義。一是納稅人是否能比較容易計(jì)算出

4、自己的應(yīng)納稅款。 二是納稅人是否能比較容易地理解稅法的立法思想。如20XX年 5 月 1 日起 , 國(guó)家調(diào)整了香煙的消費(fèi)稅, 甲類香煙的消費(fèi)稅從價(jià)稅率由原來的 45%調(diào)整至 56%,乙類香煙由 30%調(diào)整至 36%,雪茄煙由 25%調(diào)整至 36%。國(guó)家希望通過提高消費(fèi)稅稅率從而達(dá)到控?zé)煹囊鈭D是十分清楚的, 通過稅率表 , 納稅人能夠通過稅率表清楚地理解稅法的立法意圖。2. 稅制的簡(jiǎn)化度 (simplicity)稅制的簡(jiǎn)化度是與遵從成本的高低在一起的。它衡量的是納稅人在對(duì)自己負(fù)有納稅義務(wù)的課稅對(duì)象依法計(jì)算、交納稅款過程中發(fā)生的費(fèi)用 (Sandford,1981; 劉軍 等 ,20XX)2-3 。

5、不同的國(guó)家或地區(qū)在納稅的便利程度上存在著極大的差別。 一些國(guó)家或地區(qū)納稅極為復(fù)雜 , 在白俄羅斯 , 要繳納 11 種稅 , 其中 10 種是每月繳納 ,1 種是按季繳納 , 平均每年要納稅 124 次 , 這無(wú)疑會(huì)給納稅人帶來沉重的遵從成本。 而另一些國(guó)家納稅則相對(duì)比較便利。 如在瑞典甚至可以在一個(gè)納稅申報(bào)表上同時(shí)申報(bào)所得稅、 增值稅、財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅等不同稅種。Burke(20XX) 的研究認(rèn)為在美國(guó)每年的稅收遵從成本約為1000-20XX 億美元 , 另一些研究甚至認(rèn)為遵從成本呈現(xiàn)出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于管理成本的趨勢(shì)。盡管這些估計(jì)的結(jié)果不十分精確 , 但是這些研究至少能夠說明遵從成本已經(jīng)給納稅人帶

6、來了沉重的負(fù)擔(dān) , 它提示我們?cè)谠O(shè)計(jì)稅法、改進(jìn)征收方法時(shí)應(yīng)該將遵從成本作為一個(gè)重要影響因素來進(jìn)行考慮。3. 稅制的易管理性 (Administrability)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法產(chǎn)生的成本 , 一般將其稱之為管理成本。 它主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅法的順利實(shí)施而付出的各種費(fèi)用。 如稅官的薪酬、津貼、辦公經(jīng)費(fèi)、差旅費(fèi)等。任何稅制的執(zhí)行都需耗費(fèi)成本 , 但易管理的稅法體系能夠使稅務(wù)機(jī)關(guān)以較低的管理成本執(zhí)行稅法 , 從而提高稅收征管的效率。 與其他國(guó)家或地區(qū)相比 ,我國(guó)稅收的管理成本一直處在一個(gè)較高水平。根據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)20XX 年公布的一份數(shù)據(jù) , 我國(guó)稅收管理成本已從 1993 年的 %上升到目前的 5

7、%-6%。而同期美國(guó)、新加坡、澳大利亞、日本以及英國(guó)的征稅成本分別為 %、%、%、%和%。稅制的簡(jiǎn)化與透明度與稅制的易管理性之間存在密切的關(guān)系 , 一般而言 , 簡(jiǎn)化與透明度較高的稅制往往是便于實(shí)施的稅制 , 因而能夠在相當(dāng)程度上降低稅收的管理成本。造成我國(guó)稅收管理成本居高不下的一個(gè)因素就是我國(guó)稅制過于復(fù)雜。 原因在于復(fù)雜、模糊的稅制在實(shí)施過程中需要不斷地頒布各種解釋、實(shí)施細(xì)則 , 從而在會(huì)相當(dāng)程度上增加稅收的管理成本。( 二) 稅制特征與稅收遵從之間的關(guān)系1. 稅制的簡(jiǎn)化、透明度與稅收遵從透明的稅制給納稅人決策帶來的不確定性較小, 因而對(duì)納稅人決策行為造成的扭曲程度也較小, 從而使納稅人能更

8、好地計(jì)劃自己的工作、消費(fèi)及投資,因而其造成的稅收超額負(fù)擔(dān)較小。而不透明的稅制對(duì)納稅人而言, 會(huì)給其遵從稅法帶來極大的困難。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言, 也會(huì)給其管理帶來極大的困難。其主要原因在于 , 稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對(duì)處于相似條件的納稅人一以貫之地實(shí)施稅法。一般而言 ,簡(jiǎn)化的稅制也往往是一個(gè)透明的稅制。簡(jiǎn)化、透明是兩個(gè)存在一定區(qū)別 , 但是也存在相當(dāng)程度重疊的概念。 簡(jiǎn)單的稅制不一定必然是一個(gè)透明的稅制 , 例如 , 一個(gè)在形式上簡(jiǎn)單的稅法如果包含一些非常模糊條款 , 它就不容易為納稅人所理解。換言之 , 它就不是一個(gè)透明的稅制。許多研究者認(rèn)為隨著稅法中紛繁復(fù)雜的稅收抵免、納稅扣除等稅收優(yōu)惠條款的增加 , 稅

9、法的簡(jiǎn)化度、透明度正在不斷下降。而復(fù)雜、模糊的稅制一方面增加了納稅人遵從稅法的成本 , 另一方面也賦予稅官在計(jì)算應(yīng)納稅款等問題上極大的自由裁量權(quán) , 增加了稅官利用手中權(quán)力進(jìn)行尋租的機(jī)會(huì) , 這極有可能降低納稅人對(duì)稅法的信任程度 , 從而降低其納稅意愿 , 進(jìn)而降低稅收遵從度。因而本文有如下假設(shè)。假設(shè) 1: 一國(guó)或地區(qū)的稅制簡(jiǎn)化與透明度越高 , 其稅收遵從度越高。2. 估稅制度與稅收遵從在所得稅的管理體系中, 有兩種估稅制度 , 一是行政估稅制度, 二是自我估稅制度。前者是指稅務(wù)局接到納稅人的申報(bào)表后, 將申報(bào)表與納稅人前期和當(dāng)期的信息資料一起轉(zhuǎn)給評(píng)估人員。評(píng)估人員計(jì)算、檢查每位納稅人的納稅情

10、況,主要是審查納稅人填報(bào)的收入、 扣除、減免等項(xiàng)目是否正確。 而后者則是指納稅人如實(shí)填報(bào)收入 , 自核自繳 , 實(shí)行自我管理 , 稅務(wù)局只對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的監(jiān)督和檢查。隨著稅法的日漸復(fù)雜 , 納稅人數(shù)量的日益增加 , 稅務(wù)評(píng)估人員根本不可能逐一對(duì)每一份納稅申報(bào)表進(jìn)行細(xì)致的評(píng)估 , 傳統(tǒng)的行政估稅往往不能對(duì)納稅人起到應(yīng)有的監(jiān)管作用 , 于是越來越多的國(guó)家開始引入自我估稅體系 , 在 OECD國(guó)家中約有50%的國(guó)家在所得稅的管理中業(yè)已建立了自我估稅制度。實(shí)施自我估稅制度后,稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移到納稅輔導(dǎo)和稅務(wù)稽查上。 自我估稅使征收成本顯著下降 , 效率得以提升。不僅如此 , 自我估稅還有效地減

11、少了納稅人與稅務(wù)人員的日常 , 這有可能減少稅官貪腐的機(jī)會(huì)。一些研究者認(rèn)為在一些發(fā)展中國(guó)家由于稅務(wù)人員腐敗而流失的稅收收入在 50%左右。從建國(guó)后到 20 世紀(jì) 80 年代初期 , 我國(guó)實(shí)行的是一種“一員進(jìn)廠 , 各稅統(tǒng)管 , 征管查合一”的稅收管理模式 , 這種模式極容易引起納稅人和稅收管理員的機(jī)會(huì)主義行為 , 誘發(fā)種種腐敗行為。而納稅人覺察到的稅官的種種腐敗行為 , 將嚴(yán)重削弱納稅人對(duì)稅法的信任 , 進(jìn)而導(dǎo)致其納稅意愿下降。假設(shè) 2: 自我估稅對(duì)稅收遵從能起到顯著的正向促進(jìn)作用。三、數(shù)據(jù)來源與實(shí)證檢驗(yàn)( 一) 數(shù)據(jù)來源1. 稅收遵從度由于實(shí)際的逃稅數(shù)量是不可能被準(zhǔn)確地知道的, 因而在稅收遵

12、從的研究中往往只能使用一些代理變量來代替稅收遵從程度。在以往的研究中, 研究者常使用兩類變量來估計(jì)逃稅規(guī)模。 一是使用地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占逃稅GDP的比重來表示稅收遵從度的高低。二是進(jìn)行大樣本調(diào)查, 用納稅人感覺到的逃稅規(guī)模來表示稅收遵從度的高低。在本文的研究中我們將分別采用這兩類變量來表示一個(gè)國(guó)家的稅收遵從度 , 分別估計(jì)稅收遵從度與相關(guān)稅制因素的關(guān)系。這樣做的一個(gè)主要目的是檢驗(yàn)我們建立模型的穩(wěn)定性。其中, 不同國(guó)家地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP的百分比的數(shù)據(jù)源于Schneider(20XX) 的研究。該值越大 , 意味著該國(guó)或地區(qū)的稅收遵從度越低。從表 1 中可以看出 , 地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模比重在各個(gè)國(guó)家和地區(qū)

13、差異極大, 該比重較小的國(guó)家和地區(qū)有 : 瑞士、奧地利、日本 , 該比重較高的國(guó)家和地區(qū)有: 土耳其、墨西哥、希臘。納稅人對(duì)逃稅程度的主觀感覺源于 IMD世界競(jìng)爭(zhēng)力年鑒 20XX,它對(duì) 49 個(gè)國(guó)家 20XX年的逃稅情況進(jìn)行了評(píng)價(jià), 它所評(píng)價(jià)的問題是逃稅在貴國(guó)是否普遍 ?評(píng)價(jià)值介于 0-10 之間 , 值越小 , 代表逃稅越普遍。本文使用此變量作為稅收遵從度的代理變量 , 值越大 , 意味著該國(guó)的稅收遵從度越高( 表 1) 。2. 稅制的簡(jiǎn)潔與透明度20XX-20XX全球競(jìng)爭(zhēng)力報(bào)告對(duì)一個(gè)國(guó)家稅收體制的效率進(jìn)行了評(píng)估 , 備選答案為 1-7, 其中 1 表示稅收體制特別復(fù)雜并帶來商業(yè)決策的扭曲

14、,7 表示稅收體制簡(jiǎn)單而透明 ,2-7 表示介于兩者之間。 值越大 , 表示一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅收體制愈簡(jiǎn)單而透明。 本研究使用此變量作為一國(guó)或地區(qū)稅制的簡(jiǎn)潔與透明度的代理變量。從表 1 中可以看到 , 不同國(guó)家和地區(qū)在稅制的簡(jiǎn)潔與透明度上存在著較大差別 , 簡(jiǎn)單與透明度較低的有土耳其、 德國(guó) , 簡(jiǎn)單與透明度較高的有瑞士、 愛爾蘭。3. 自我估稅制度在本文中將此變量作為一個(gè)啞變量 , 如果在該國(guó)或地區(qū)的所得稅管理中實(shí)行自我估稅制度 , 該量取 1; 若實(shí)施行政估稅制度 , 該變量取 0。在我們作為研究樣本的 28 個(gè)國(guó)家中 , 有 15 個(gè)國(guó)家實(shí)行行政估稅制度 ,13 個(gè)國(guó)家實(shí)行自我估稅制度。

15、4. 控制變量 : 經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度研究顯示逃稅與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度之間存在相關(guān)關(guān)系 , 一般而言 , 逃稅在發(fā)展中國(guó)家往往更為普遍 9-10 。為了更好地描述稅收遵從與相關(guān)變量的關(guān)系, 本研究將一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度作為控制變量引入模型中。本文采用與大多數(shù)研究相一致的方法 , 本文使用一國(guó)或地區(qū)20XX 人均國(guó)民收入的自然對(duì)數(shù)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的代理變量。( 二) 實(shí)證檢驗(yàn)1. 描述性統(tǒng)計(jì)在進(jìn)行正式分析之前 , 先對(duì)上述變量進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì), 表 2 報(bào)告了描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP的比重在 %至 %之間 , 均值為 %。而 IMD世界競(jìng)爭(zhēng)力年鑒20XX所評(píng)價(jià)的不同國(guó)家或地區(qū)逃稅的普遍性在至之間,

16、均值為。稅制的簡(jiǎn)單與透明度在至之間。人均收入的自然對(duì)數(shù)則在至之間變動(dòng)( 表2) 。2. 回歸分析為了估計(jì)稅收遵從與相關(guān)變量的關(guān)系, 本文將對(duì)以下回歸方程進(jìn)行檢驗(yàn) :TEVt=c+b1X1t+b2X2t+b3X3t+ t(1) 其中 , TEV 表示一國(guó)或地區(qū)的稅收遵從程度 , 分別用地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占 GDP的比重和納稅人感覺到的逃稅程度來表示稅收遵從度。 X1 代表該國(guó)或地區(qū)稅制的簡(jiǎn)潔與透明度 ,X2 表示該國(guó)或地區(qū)的個(gè)人所得稅制中是實(shí)施自我估稅制度 , 還是行政估稅制度。 如實(shí)施自我估稅制度 , X2 取1, 否則 , X2 取 0, X3 表示一國(guó)或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度 , 其值為人均國(guó)民收入

17、的自然對(duì)數(shù)。根據(jù)表 1 的數(shù)據(jù) , 利用 Eviews 進(jìn)行回歸分析。先使用地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占 GDP的比重來表示稅收遵從度 , 其結(jié)果如表 3 所示。一個(gè)值得注意的問題是 , 在利用橫截面數(shù)據(jù)建立模型時(shí) , 由于不同樣本點(diǎn)上除解釋變量之外的其他影響因素較大 , 所以利用橫截面數(shù)據(jù)時(shí)更容易產(chǎn)生異方差性。異方差性存在違背了古典模型中的同方差性假設(shè) , 在此情況下 , 不能使用普通最小地乘法來估計(jì)模型參數(shù)。在此利用 White 檢驗(yàn)法對(duì)回歸模型進(jìn)行異方差性檢驗(yàn) , 結(jié)果報(bào)告在表 4 中。從中可以看出 , nR2的相伴概率為 , 遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于顯著性水平 , 因而該模型不存在異方差問題 ( 表 4) 。此外

18、, 在多元線性回歸模型中 , 如果解釋變量之間存在多重共線性 , 將對(duì)參數(shù)估計(jì)、統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)及模型估計(jì)值的可靠性、穩(wěn)定性產(chǎn)生不利影響 , 因此應(yīng)該對(duì)其是否存在多重共線性進(jìn)行檢驗(yàn) 11 。在此采用 Eviews 進(jìn)行輔助回歸模型檢驗(yàn) , 首先檢驗(yàn) X1 與其余解釋變量之間是否存在多重共線性關(guān)系, 結(jié)果報(bào)告在表5 中。可以看到 R2 非常之小 , 因此 X1與其余解釋變量之間不存在多重共線性關(guān)系。采用同樣的方法 , 可以證明 X2,X3與其余變量之間亦不存在多重共線性關(guān)系( 表 5) 。由表 3 可以看出 , R2=, 雖然 R2 越大 , 擬合優(yōu)度越好 , 但在橫截面數(shù)據(jù)的情況下 , R2 的值在也

19、不能算低 , 因而回歸方程的擬合優(yōu)度較好。F 統(tǒng)計(jì)量的概率小于 , 表明模型在顯著性水平為的情況下, 回歸方程從總體上來講是顯著的。 從單個(gè)因素的影響來看 , X1,X3的 t統(tǒng)計(jì)量的概率均小于。因而在顯著性水平=時(shí) ,X1,X3 的系數(shù)是顯著不為零的。這表明稅制的簡(jiǎn)潔度、透明度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度對(duì)稅收遵從有正向的促進(jìn)作用。 而 X2 的系數(shù)雖小于 0, 這表明自我估稅制度雖可促進(jìn)稅收遵從 , 但并不顯著。 我們的實(shí)證分析支持了假設(shè) 1, 但并沒有支持假設(shè)2, 這表明自我估稅制度的主要作用在于降低成本, 提高效率, 而對(duì)提高稅收遵從度并無(wú)明顯作用。為進(jìn)一步驗(yàn)證我得出的主要結(jié)論的穩(wěn)健性, 接下來 ,

20、 以IMD世界競(jìng)爭(zhēng)力年鑒20XX中對(duì)逃稅的普遍性作為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)稅收遵從程度的代理變量。采用和上述方法同樣的方法分析逃稅程度與稅制因素之間的關(guān)系, 多元回歸分析結(jié)果和 White 檢驗(yàn)的結(jié)果報(bào)告在表 6 和表 7 中。從表 7 中可以看出 , nR2 的相伴概率為 , 遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于顯著性水平 , 可見 , 該回歸方程不存在嚴(yán)重的異方差問題。從表 6 中可以看出 , 由表 6 可以看出 , R2=, 回歸方程從總體上是顯著的。從單個(gè)因素的影響來看 , X1,X3 的 t 統(tǒng)計(jì)量的概率均小于 , 這意味著 , 一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的稅制的簡(jiǎn)潔度、 透明度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度與其稅收遵從度之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系

21、。 X2 的 t 統(tǒng)計(jì)量的概率均遠(yuǎn)大于 , 這表明估稅制度與稅收遵從度之間并不存在顯著的關(guān)系。這與我們前面分析得出的結(jié)論完全一致。四、對(duì)稅制簡(jiǎn)化的進(jìn)一步思考( 一) 稅制簡(jiǎn)化、透明、易管理與公平、效率之間的矛盾由于簡(jiǎn)化、透明、易管理的稅制對(duì)納稅人的決策行為影響較小, 因而產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)較小 , 因通常能促進(jìn)效率的提升。但我們必須注意的是, 在現(xiàn)代社會(huì) ,稅收不僅是財(cái)政收入最重要、最直接來源, 而且它還是貫徹國(guó)家宏觀調(diào)控政策的一個(gè)重要手段。比如為了應(yīng)對(duì)全球金融危機(jī) , 從 20XX年下半年至 20XX年 11 月,我國(guó)連續(xù) 8 次調(diào)高了部分行業(yè)和產(chǎn)品的出口退稅率。 當(dāng)今世界各國(guó)稅制日益復(fù)雜的一個(gè)

22、重要成因是稅法中的稅式支出條款日益增加 , 這些條款一方面是為了促進(jìn)公平的實(shí)現(xiàn) , 另一方面是希望通過這些條款鼓勵(lì)或限制某些行為 , 從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控的目的。從這個(gè)意義上 , 減少這類條款將損害稅制的公平度 , 削弱稅收的宏觀調(diào)控能力。也就是說 , 稅制的簡(jiǎn)化、透明、易管理與公平、效率之間存在著矛盾 , 正是由于這種矛盾的存在使得任何一個(gè)國(guó)家在設(shè)計(jì)稅制時(shí) , 必須在這些標(biāo)準(zhǔn)間根據(jù)自己的價(jià)值判斷作出取舍。( 二) 簡(jiǎn)化我國(guó)稅制的政策建議1. 稅制簡(jiǎn)化的著力點(diǎn)更多地應(yīng)是簡(jiǎn)化征管程序稅制的復(fù)雜主要源于以下兩個(gè)方面 , 其一是稅法本身的復(fù)雜程度所致。 其二是納稅程序本身過于復(fù)雜所致。前已述及 ,

23、由于稅制的簡(jiǎn)化可能會(huì)與公平之間存在一定的沖突 , 因而 , 要想從稅法本身使稅制顯著簡(jiǎn)化 , 存在著較大困難。這可能也是自 20 世紀(jì) 80 年代以來 , 諸多國(guó)家在進(jìn)行稅制改革時(shí) , 都將稅制簡(jiǎn)化作為一個(gè)指導(dǎo)原則 , 而耐人尋味的是 , 迄今為止 , 稅制本身日漸復(fù)雜的趨勢(shì)并沒有停止。因而 , 稅制簡(jiǎn)化的著力點(diǎn)更多地應(yīng)放在征管程序的簡(jiǎn)化上。 納稅流程越復(fù)雜 , 會(huì)導(dǎo)致納稅難度越大 , 納稅人的遵從成本越高 , 使納稅程序更簡(jiǎn)單、更人性化可以使納稅人的遵從成本顯著降低。 事實(shí)上 , 這種趨勢(shì)已經(jīng)在全球開始呈現(xiàn)。 目前 , 世界上有 1/4 的國(guó)家推行了電子申報(bào) , 這意味著納稅人無(wú)須紙質(zhì)文件

24、, 也無(wú)須直接與稅務(wù)官員打交道。有 1/3 的國(guó)家采用銀行轉(zhuǎn)賬的電子方式繳納稅款 , 其中又有一半左右國(guó)家的納稅人用支票繳納稅款。僅 20XX-20XX財(cái)年 , 就有阿塞拜疆、保加利亞、哥倫比亞、萊索托、馬來西亞、荷蘭、土耳其、烏茲別克斯坦采用或擴(kuò)大電子申報(bào) , 并減少納稅的次數(shù) , 簡(jiǎn)化了納稅程序 ( 王逸 ,20XX) 。在我國(guó) , 近年來 , 為簡(jiǎn)化納稅程序 , 稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)采取了一些有針對(duì)性的措施。如近年推出的財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)極大地方便了納稅人繳稅。 但我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到 , 在許多環(huán)節(jié)上 , 我國(guó)的納稅程序仍然較為復(fù)雜。 這點(diǎn)在我國(guó)增值稅的納稅程序上表現(xiàn)得尤為明顯。 增值稅一般納稅人

25、進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí) , 首先將填制完成的正確的申報(bào)表信息通過絡(luò)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān) , 然后還要在征期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)大廳上門進(jìn)行稅控 IC 卡的報(bào)稅?？梢?, 優(yōu)化、簡(jiǎn)化辦稅流程具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。2. 提供良好的納稅服務(wù) , 使納稅人更容易遵從稅法高效、及時(shí)、周到的納稅服務(wù)可以使納稅人更容易、 更經(jīng)濟(jì)地遵從稅法 ,從而有效地節(jié)省納稅人的遵從成本 , 從而間接地達(dá)到簡(jiǎn)化稅制的目的。世界各國(guó)普遍高度重視納稅服務(wù) , 這一方面是出于對(duì)納稅人權(quán)利的尊重 , 另一方面也是降低征收成本 , 促進(jìn)征管質(zhì)量與效率的提高。 長(zhǎng)期以來 , 我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重征管、輕服務(wù)的傾向 , 把完成稅收任務(wù)作為主要的工作目標(biāo)。 近年來 , 這種趨勢(shì)得到了一定程度的扭轉(zhuǎn) , 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍重視納稅服務(wù) , 并業(yè)已取得一些可喜的成績(jī)。我國(guó)在 20XX 年在國(guó)家稅務(wù)總局成立了納稅服務(wù)處 ,20XX 年稅務(wù)總局組建了納稅服