科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的影響

1、科學(xué)發(fā)展觀對企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)的影響摘要 : 科學(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響 , 進(jìn)而也影響財務(wù)報告目標(biāo)。本文透視了科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位的缺陷 , 提出“監(jiān)管有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)并分析其合理性。關(guān)鍵詞 : 財務(wù)報告 ; 目標(biāo)定位 ; 監(jiān)管有用觀財務(wù)報告是財務(wù)會計的“最終產(chǎn)品”, 是與其利益關(guān)系人的點, 它能夠全面、系統(tǒng)、綜合地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 , 并成為廣大用戶了解運營情況的重要信息資料。 財務(wù)報告目標(biāo)作為信息使用者對會計信息系統(tǒng)期望達(dá)到的目的或標(biāo)準(zhǔn) , 是在不確定會計環(huán)境下提出的一種主觀愿望 , 按照辯證唯物主義

2、客觀決定主觀、存在決定意識的基本原理 , 不同客觀環(huán)境決定了不同主觀目標(biāo)的形成 , 會計目標(biāo)的提出不能脫離它所依存的客觀環(huán)境 , 否則就不現(xiàn)實。財務(wù)報告目標(biāo)是連接內(nèi)部會計系統(tǒng)和外部會計環(huán)境的橋梁 , 它的定位不僅受會計本質(zhì)所決定 , 更受會計環(huán)境的直接影響 , 并隨著會計環(huán)境的變化而變化。不管財務(wù)報告目標(biāo)如何定位 , 財務(wù)報告目標(biāo)至少要反映三方面內(nèi)容 , 即三 W 標(biāo)準(zhǔn) :(1) 財務(wù)報告的信息使用者是誰 (who);(2) 財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供哪些會計信息 (which);(3) 財務(wù)報告信息對使用者有什么用途 (what) 。當(dāng)前會計界關(guān)于財務(wù)報告目標(biāo)定位主要有兩種觀點 : 一是受托責(zé)任觀 ,

3、 二是決策有用觀 , 二者都是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下提出來的 , 財務(wù)報告只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)信息的披露。 然而 , 在科學(xué)發(fā)展觀下將財務(wù)報告目標(biāo)定位在“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”難免有些力不從心。一、科學(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)報告目標(biāo)的影響科學(xué)發(fā)展觀是黨的十六屆三中全會提出來的 , “堅持以人為本 , 樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀 , 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會和人的全面發(fā)展”是它的全部內(nèi)容?！耙匀藶楸尽本褪且鹬厝?、依靠人、發(fā)展人 , 人人平等 , 以實現(xiàn)人的全面發(fā)展?！叭?、協(xié)調(diào)”就是要以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心 , 全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)、政治、文化等建設(shè) , 協(xié)調(diào)好各方面的社會關(guān)系 , 以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會全面進(jìn)步。

4、“可持續(xù)發(fā)展”是以生態(tài)和諧、代際公平為主要特征 , 促進(jìn)人與自然的和諧 , 實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào) , 發(fā)展要處理好兩方面關(guān)系 , 一是要處理好經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系 , 當(dāng)代人發(fā)展經(jīng)濟(jì)要以不破壞環(huán)境為限度 , 做到人與自然和諧 , 保持生態(tài)平衡 : 二是要處理好當(dāng)代與后代的關(guān)系 , 資源在兩代人之間如何分配 , 環(huán)境在兩代人之間如何共享?？茖W(xué)發(fā)展觀對社會目標(biāo)、 經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生重大影響 , 進(jìn)而也影響財務(wù)報告目標(biāo)。從科學(xué)發(fā)展觀看社會目標(biāo), 就是要處理好人與自我的關(guān)系、人與人的關(guān)系、人與自然的關(guān)系 , 促進(jìn)社會和人的全面發(fā)展。 從科學(xué)發(fā)展觀看經(jīng)營目標(biāo), 就是要實現(xiàn)以經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)、以社會公

5、平為目的, 以生態(tài)和諧為限度的可持續(xù)發(fā)展。從科學(xué)發(fā)展觀看財務(wù)報告目標(biāo), 財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的會計 信息 , 這是 財務(wù) 報告 應(yīng)當(dāng) 反映 的全 部 內(nèi)容 , 即 “ 三w” 標(biāo)準(zhǔn) 中的“which ”。按照科學(xué)發(fā)展觀 , 并借助于“三 w”標(biāo)準(zhǔn)來看“三 w”中的“ who”, 財務(wù)報告的信息使用者應(yīng)當(dāng)是對產(chǎn)生影響的或受到影響的需要協(xié)調(diào)的社會各方關(guān)系人 , 即利益相關(guān)者 ; “三 w”中的“ what”, 信息使用者獲取財務(wù)報告信息的價值取向以及與保持什么樣的關(guān)系 , 按照科學(xué)發(fā)展觀 , 與有業(yè)務(wù)往來且利益相互影響的信息使用者 ( 如投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等 ),

6、 要加強(qiáng)自有資金管理并對實施有效監(jiān)督 , 避免資金低效周轉(zhuǎn)或無效運營 ; 與無業(yè)務(wù)往來但其權(quán)利受到影響的信息使用者 ( 如員工、社區(qū)居民、稅務(wù)機(jī)關(guān)、競爭對手等 ), 要加強(qiáng)對廣泛監(jiān)督 , 以保護(hù)自己的合法權(quán)益不受侵犯。二、科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位存在的缺陷科學(xué)發(fā)展觀是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長迅速、安全隱患嚴(yán)重、財富分配不公、資源短缺、環(huán)境惡化等背景下提出來的 , 科學(xué)發(fā)展觀不僅影響社會目標(biāo)、 經(jīng)營目標(biāo) ,還影響財務(wù)報告目標(biāo) , 并對現(xiàn)有的“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”目標(biāo)定位產(chǎn)生沖擊。1. 科學(xué)發(fā)展觀下“受托責(zé)任觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位存在的缺陷?！笆芡胸?zé)任觀” (account

7、-ability) 產(chǎn)生及存在背景是資財所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的公司制 , 財務(wù)報告目標(biāo)是向資財所有者如實反映受托人對資財使用狀況和經(jīng)營業(yè)績的受托責(zé)任履行情況的財務(wù)信息。 從科學(xué)發(fā)展觀看“受托責(zé)任觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷 : 一是信息使用者的局限性。 受托責(zé)任存在的前提基礎(chǔ)是兩權(quán)分離 ,產(chǎn)生比較明確的資財委托代理關(guān)系 , 所有者和經(jīng)營者能夠直接地溝通和交流 , 信息使用者只是建立在資財委托和受托關(guān)系上的利益關(guān)系人 , 主要包括現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人和管理層 , 不涉及潛在的投資者、債權(quán)人以及其他利益關(guān)系人。二是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性。 ”受托責(zé)任觀”下的財務(wù)報告只是反映保證對委托人所托付資財

8、安全完整的財務(wù)狀況信息以及保證對委托人所托付資財運營增值的經(jīng)營業(yè)績信息 , 即只是反映委托人資財保值、 增值的財務(wù)信息 , 而不注重現(xiàn)金流量、社會責(zé)任、環(huán)保收益等信息。三是財務(wù)報告編報的出發(fā)點違背市場理論。按照市場供求原理 , 信息的需求決定信息的供給 , 在“受托責(zé)任觀”下 , 編制財務(wù)報告目的主要是從受托人的角度出發(fā) , 即從信息供給方考慮 , 管理層為了解除自己的受托責(zé)任才向資財委托人主動解釋、說明其業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營業(yè)績, 而委托人使用財務(wù)報告則是一種被動需求。 四是會計信息質(zhì)量特征反映不夠全面。 在受托責(zé)任的指導(dǎo)下 , 財務(wù)報告主要反映過去的交易或事項而形成的歷史的、客觀的信息 , 采用

9、歷史成本計量屬性 , 強(qiáng)調(diào)會計信息的真實性、 可靠性而忽視會計信息的相關(guān)性。2. 科學(xué)發(fā)展觀下“決策有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)定位存在的缺陷。“決策有用觀” (decision-usefulness)產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達(dá)的資本市場,財務(wù)報告目標(biāo)是向信息使用者( 主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及管理當(dāng)局等 ) 提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的經(jīng)濟(jì)信息。從科學(xué)發(fā)展觀看“決策有用觀”目標(biāo)定位主要存在以下缺陷: 一是財務(wù)報告反映內(nèi)容的局限性。 “決策有用觀”下的財務(wù)報告只是反映有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息, 而忽視社會責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。

10、二是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié), 管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和分析等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能 , 僅僅履行監(jiān)督管理職能, 如政府部門利用會計信息對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控 ;社區(qū)居民、新聞媒體等利用會計信息對違法、違規(guī)活動進(jìn)行舉報監(jiān)督注冊會計師利用會計信息進(jìn)行審計簽證或管理咨詢; 投資人利用會計信息加強(qiáng)自;有資金管理 , 規(guī)避風(fēng)險以獲得安全、 較好的報酬 , 等等。一些內(nèi)部信息使用者也沒有完全履行決策職能 , 也是履行監(jiān)督管理職能 , 如管理層利用會計信息進(jìn)行下年度預(yù)算以及對經(jīng)營過程實行控制和檢查 ; 董事會利用經(jīng)營業(yè)績評價、 考核管理層 ,

11、等等。三是信息使用者的局限性。在“決策有用觀”下 , 盡管編制財務(wù)報告目的是從信息使用者角度出發(fā) , 但其前提必須存在一個較為發(fā)達(dá)的資本市場 , 通過市場中介將信息使用者尤其是潛在的投資者、債權(quán)人與公司起來, 以便出資人利用會計信息做出是否投資、信貸以及類似的決策。決策有用的前提過于嚴(yán)格 , 資本市場以外的利益相關(guān)者難免被忽視 , 如政府機(jī)關(guān)、社區(qū)居民等。四是會計信息質(zhì)量特征反映不全面。在“決策有用觀”下 , 財務(wù)報告主要反映現(xiàn)時的、未來的不確定性和風(fēng)險的經(jīng)濟(jì)信息 , 注重公允價值計量屬性 , 強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性、 有用性而忽視會計信息的可靠性。三、科學(xué)發(fā)展觀下“監(jiān)管有用觀”財務(wù)報告目標(biāo)提出

12、及合理性分析從科學(xué)發(fā)展觀看財務(wù)報告目標(biāo) , 就是向利益相關(guān)者提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益、 社會效益和生態(tài)效益“監(jiān)管有用”的會計信息。“監(jiān)管有用觀” (supervision usefulness) 目標(biāo)定位產(chǎn)生及存在背景是基于的可持續(xù)發(fā)展 ,而可持續(xù)發(fā)展的指導(dǎo)思想又是科學(xué)發(fā)展觀。按照理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè) , 都會追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化而忽視社會責(zé)任 , 尤其是高危險、高污染的行業(yè) , 逐利的短期行為會引發(fā)一系列不良社會經(jīng)濟(jì)后果 , 如資源枯竭、環(huán)境污染、安全事故頻繁、權(quán)利主體地位不平等 , 等等 , “監(jiān)管有用觀”下的信息披露可以全面協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境之間的關(guān)系 , 實現(xiàn)的可持續(xù)發(fā)展。 “監(jiān)管有用觀”目標(biāo)定

13、位合理性在于 : 一是信息使用者的多元性。將利益相關(guān)者作為財務(wù)報告使用者 , 既包含與有業(yè)務(wù)往來且利益相互影響的信息使用者又包含無業(yè)務(wù)往來但其權(quán)利受到影響的信息使用者 , 使得能夠影響或受到影響的集團(tuán)或個人都能得到應(yīng)有的重視。二是財務(wù)報告內(nèi)容的全面性。會計信息既立足于微觀個體又面向于社會、自然外部環(huán)境 , 全面反映自身發(fā)展的經(jīng)濟(jì)效益、人與人公平的社會效益以及人與自然和諧的生態(tài)效益。三是監(jiān)管體現(xiàn)對會計環(huán)境的適應(yīng)性。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期, 資本市場發(fā)育不完善 , 截至 20XX年 9 月, 我國上市公司數(shù)量為 1470家 ,A 股為 1361 家,B 股為 109 家, 其中屬于國有控股的上市公

14、司為 378 家 , 占比例為 %,盡管實行股權(quán)分置改革 , 控股股東一股獨大現(xiàn)象仍然存在 , 難免出現(xiàn)大股東侵占中小股東的利益 , 需要有關(guān)部門監(jiān)管。我國非上市公司和中小占絕大比例 , 政府管理也不是很到位 , 偷稅漏稅、拖欠工資、環(huán)境污染等現(xiàn)象屢屢發(fā)生 , 引發(fā)許多社會、 環(huán)境問題 , 需要有關(guān)部門或人員進(jìn)行監(jiān)管。更何況市場也并不總是有效的 , 市場失靈時政府必須充分發(fā)揮它的監(jiān)管職能。 四是反映會計信息質(zhì)量特征的充分性。 真實可靠地反映經(jīng)營過程中的歷史信息 , 采用歷史成本計量屬性 , 便于利益相關(guān)者對實施有效的監(jiān)督 ,這是監(jiān)督職能對會計信息的披露要求; 相關(guān)反映現(xiàn)時的、未來的不確定和風(fēng)險信息 , 采用公允價值計量屬性 , 便于利益相關(guān)者對自有資金管理和經(jīng)濟(jì)決策