綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與成本還原案例

1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與成本還原案例假設(shè)青峰工廠通過三個基本生產(chǎn)車間連續(xù)加工的方式大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其中第一車間生產(chǎn) A 半成品， 第二車間將 A 半成品加工成B 半成品， 第三車間將 B 半成品加工成甲產(chǎn)成品。原材料在第一車間生產(chǎn)開始時一次投入。各步驟在產(chǎn)品完工程度均按50%計算。完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的費用分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法。為計算方便， 將各項數(shù)據(jù)均列入各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。各項費用均已登記入賬， 并將成本計算單的有關(guān)內(nèi)容合并到產(chǎn)品成本明細(xì)賬中（實務(wù)中也可以這樣做） 。費用歸集與成本計算情況見表12-3、 12-4、 12-5：表 12-3 第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品： A 半成品摘要直接材料直接人工

2、制造費用合計月初在產(chǎn)品成5000125010007250本本月發(fā)生生產(chǎn)550002625021000102250費用生產(chǎn)費用合計600002750022000109500完工產(chǎn)品數(shù)量200200200-在產(chǎn)品數(shù)量404040-在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)402020-量約當(dāng)總產(chǎn)量240220220-費用分配率250125100475完工半成品成50000250002000095000本月末在產(chǎn)品成100002500200014500本計算完第一步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費用后，要將第一步驟完工A 半成品綜合成本95000 元轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，見表12-4 。表 12-4 第二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：

3、 B 半成品摘要A 半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成190004000300026000本本月本步發(fā)生400003000070000費用本月上步轉(zhuǎn)入9500095000費用生產(chǎn)費用合計1140004400033000191000完工產(chǎn)品數(shù)量200200200在產(chǎn)品數(shù)量404040在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)402020量約當(dāng)總產(chǎn)量240220220費用分配率475200150825完工半成品成950004000030000165000本月末在產(chǎn)品成190004000300026000本計算完第二步驟完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費用后，要將第二步驟完工B 半成品的綜合成本165000 元直接轉(zhuǎn)入第三步驟產(chǎn)品成本明

4、細(xì)賬中，見表12-5表 12-5 第三車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品：甲產(chǎn)品摘要B 半成品直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成330004000300040000本本月本步發(fā)生420003150073500費用本月上步轉(zhuǎn)入165000165000費用生產(chǎn)費用合計1980004600034500278500完工產(chǎn)品數(shù)量220220220在產(chǎn)品數(shù)量202020在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)201010量約當(dāng)總產(chǎn)量240230230費用分配率825200150完工產(chǎn)品成本1815004400033000258500月末在產(chǎn)品成165002000150020000本由于第三步驟完工的是甲產(chǎn)成品，所以完工入庫的分錄如下：借：庫存商品

5、 甲商品258500貸:基本生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品258500以上結(jié)合實例介紹了在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，按實際成本核算， 并且各步驟生產(chǎn)的半成品直接交下步驟使用的情況下，各步驟半成品 （最后步驟為產(chǎn)成品）的成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)的程序。如果各步驟生產(chǎn)的半成品經(jīng)半成品庫收發(fā)， 那末各步驟完工半成品入庫與過去所講完工產(chǎn)品入庫的程序是一樣的， 而下一步驟從半成品庫領(lǐng)用上步驟生產(chǎn)的半成品與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的程序和處理方法是一樣的。4.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原1）什么是成本還原？成本還原就是將最終產(chǎn)成品所耗用的半成品的成本逐步分解還原為按原始成本項目反映的成本。為什么要進(jìn)行成本還原？因為在綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，是將每一步驟完工半成品所

6、發(fā)生的材料費、人工費和制造費用綜合在一起轉(zhuǎn)入到下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。在下一步驟耗用的半成品中包括了以前步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用。比方說， 在第二步驟所耗用的半成品中不僅包含了第一步驟的材料費，還包含了第一步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用；在第三步驟耗用的半成品中，不僅包含了第一步驟發(fā)生的材料費，還包含了第一、 第二兩個步驟發(fā)生的直接人工費和制造費用， 但是究竟包含的材料費、 人工費和制造費用各是多少， 已經(jīng)難以直接分清。 這樣，在最終產(chǎn)成品成本中， 已經(jīng)不能反映成本構(gòu)成的真實情況，也就無從進(jìn)行成本分析。 所以按綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，計算出最終完工產(chǎn)品的成本后，應(yīng)該進(jìn)行成本還原工作。

7、 （當(dāng)然，如果管理上不要求進(jìn)行成本還原，就不必進(jìn)行成本還原）。2）成本還原的對象成本還原的對象就是最終產(chǎn)成品成本項目中的“半成品 ”成本項目金額。 因為這部分金額是綜合成本， 它既包含了第一步驟發(fā)生的材料費，又包含了前兩個生產(chǎn)步驟的直接人工費和制造費用， 所以需要對它進(jìn)行成本還原，將它還原為直接材料、直接人工和制造費用等按原始成本項目反映的成本。在上述表 12-5 第三車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本各成本項目金額為：“B半成品 ”項目 181500 ；“直接工資 ”項目 44000；“制造費用 ”項目 33000，完工產(chǎn)品成本合計258500 。我們要進(jìn)行成本還原的對象就是第三步驟生

8、產(chǎn)的甲產(chǎn)品中“B半成品 ”成本項目的“ 181500元 ”。要將它還原為 “直接材料 ”、 “直接人工 ”、 “制造費用 ”等原始成本項目。3）成本還原的程序成本還原的程序是：從最后步驟完工產(chǎn)品成本項目中的“半成品 ”成本項目中的金額開始，一步步將產(chǎn)成品耗用的以前各步驟半成品的成本，按上一步驟半成品成本構(gòu)成的比例進(jìn)行還原，直到還原為第一步驟的原始成本項目。然后將還原后的各相同成本項目金額相加，計算出按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本構(gòu)成。比如：上述甲產(chǎn)品的生產(chǎn)分三個生產(chǎn)步驟，成本還原從第三步驟完工產(chǎn)品所消耗的由第二步驟生產(chǎn)出來的“B半成品 ”項目的金額開始，先將它還原為第二步驟的各成本項目金額。第

9、二步驟的成本項目包括了三部分：即“A半成品 ”、 “直接工資 ”、 “制造費用 ”。所以先要將第三步驟耗用的“B半成品 ”還原成 “A半成品 ”、“直接人工 ”、“制造費用 ”三個項目。見圖 12-1：圖 12-1：但在這三個項目中，“A半成品 ”項目又包含了第一步驟的“直接材料 ”、“直接人工 ”和“制造費用 ”。所以還要將 “A半成品 ”還原為第一步驟的成本項目金額。見圖12-2：圖 12-2：最后再將各步驟發(fā)生的相同項目的金額相加，便是還原后的按原始成本項目反映的完工產(chǎn)品成本。4）成本還原的方法成本還原有兩種方法:第一種方法 是按上步驟所產(chǎn)半成品中，各成本項目占總成本的比例進(jìn)行還原。按這

10、種方法進(jìn)行成本還原主要分為兩步：計算上一步驟所產(chǎn)半成品中各成本項目占總成本的比例：如：上述表12-4 第二車間本月所產(chǎn)完工B 半成品的成本構(gòu)成情況是：A 半成品元、直接人工40000 元、制造費用30000 元。 B 半成品的總成本是165000 元。各成本項目金額占總成本的比例是：95000A 半成品所占比例 = 57.576%直接人工所占的比例 =24.242%制造費用所占的比例 =18.182%見圖 12-3圖 12-3：將本步驟所耗用上步驟的半成品按上步驟成本構(gòu)成的比例進(jìn)行成本還原：本步驟完工產(chǎn)品所耗用上步驟半成品應(yīng)還原的某項目金額= 本步完工產(chǎn)品所耗用上步驟半成品的綜合成本×

11、;上步驟所產(chǎn)半成品本項目所占的比例如上述表12-5 第三步驟生產(chǎn)的甲產(chǎn)品所耗用的第二步驟生產(chǎn)的“B半成品 ”的綜合成本為 181500 元。在 B 半成品的181500 元的綜合成本中：應(yīng)還原為 “A半成品 ”的金額 =181500×57.576%=104500應(yīng)還原為 “直接人工 ”的金額 =181500×24.242%=44000應(yīng)還原為 “制造費用 ”的金額 =181500×18.182% =33000成本還原情況見圖12-4：圖 12-4：這樣，便將第三步驟耗用的B 半成品分解為相當(dāng)于第二步驟的三個成本項目的金額。但是，還原后的“A半成品 ”項目的金額 “

12、104500”元，還是一個綜合成本項目，它本身又包含了第一步驟消耗的“直接材料 ”、“直接人工 ”和“制造費用 ”，所以對這部分綜合成本還要按第一步驟本月所產(chǎn)的“A半成品 ”的成本構(gòu)成的比例繼續(xù)還原。第一步驟本月所產(chǎn)A 半成產(chǎn)品成本構(gòu)成情況為：直接材料50000 元、直接人工25000元、制造費用20000 元， A 半成品總成本為95000 元。A 半成品各成本項目占總成本的比例為：直接材料所占比例 =52.632%直接人工所占比例 =26.316%制造費用所占比例 =21.052%將上述從 B 半成品中還原出來的 A 半成品 104500 元的綜合成本按第一步各成本項目所占的比例繼續(xù)還原

13、.應(yīng)還原的 “直接材料 ”項目金額 =104500×52.632%=55000應(yīng)還原的 “直接人工 ”項目金額 =104500×26.316%=27500應(yīng)還原的 “制造費用 ”項目金額 =104500×21.052%=22000見圖 12-5：圖 12-5這樣將產(chǎn)成品中所耗用的 B 半成品中包含的 A 半成品還原成了直接材料、直接人工和制造費用等三個成本項目。在成本核算實務(wù)中， 成本還原是通過編制成本還原計算表進(jìn)行的。 根據(jù)上述資料編制 “成本還原計算表 ”見 12-6表 12-6 成本還原計算表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品2010 年 10月 10日完工產(chǎn)品220 件成本項目

14、摘 要直接材直接人制造費合計B 半成品 A 半成品工用料第三步還原前完工產(chǎn)品18150033000258500總成本44000第二步驟B 半產(chǎn)品成本57.576%18.182%100%構(gòu)成24.242% B 半成品成本項目還原-181500 1045004400033000第一步驟A 半成品成本52.632%26.316%21.052%100%構(gòu)成 A 半成品成本項目還原-104500 550002750022000還原后總成本 = +5500011550088000258500還原后單位成本2505254001175成本還原后的總成本不變，只是各成本項目金額發(fā)生了變化。成本還原的第二種方法

15、是用本步驟本月所耗用上步驟半成品占上步驟本月所產(chǎn)該種半成品的比率進(jìn)行還原。按這種方法進(jìn)行成本還原，也經(jīng)過兩步：計算還原分配率成本還原分配率=比如：上例第三步驟產(chǎn)成品本月所耗第二步驟生產(chǎn)的B 半成品綜合成本為181500 元，而第二步驟本月所產(chǎn)的B 半成品為165000 元，其中各成本項目金額為：A 半成品 95000，直接人工 40000 元，制造費用30000 元。將第三步驟產(chǎn)成品所耗B 半成品還原到第二步驟的還原分配率為：還原分配率 =1.1按還原分配率將本步驟所耗上步驟半成品還原為上步驟成本構(gòu)成：產(chǎn)成品所耗上步驟半成品應(yīng)還原的某成本項目金額=上步驟本月所產(chǎn)半成品該成本項目金額 ×

16、;還原分配率按上例：第三步驟產(chǎn)成品所耗的B 半成品 181500 元應(yīng)還原到上步驟各成本項目金額為：還原到 “A半成品 ”成本項目的金額=95000×1.1= 104500還原到 “直接人工 ”項目的金額 =40000×1.1=44000還原到 “制造費用 ”項目的金額 =30000×1.1=33000這樣將產(chǎn)成品所耗的B 半成品 181500 元到上步驟各成本項目金額。181500=104500+44000+33000將 “A半成品 ”項目 104500 元繼續(xù)向前還原可照此類推。按這種方法進(jìn)行成本還原，在成本核算實務(wù)中，也是通過編制成本還原計算表進(jìn)行的。成本還原計算表見表12-7表 12-7成本還原計算表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品2010年 10 月 10 日完工產(chǎn)品220 件還成本項目原摘 要分 B半成A 半成品直接材料直接人工制造費用成本合計配品率第三步驟還44000