第四章審計抽樣重點

1、第四章 審計抽樣第一節(jié) 審計抽樣的基本概念一、選取全部項目選取全部項目是指對總體中的全部項目進行檢查。其通常更適用于細節(jié)測試和截止測試，而不適合控制測試。當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當考慮選取全部項目進行測試：1、總體由少量的大額項目構(gòu)成。交易量少，且每筆交易都很重要，單筆樣本金額巨大。2、存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。3、由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。二、選取特定項目選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。注冊會計師通常按照覆蓋率或風(fēng)險因素選取測試項目，或?qū)⑦@兩種方法結(jié)合使用。三、審計抽樣 審計抽樣是指

2、注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序。審計抽樣應(yīng)當具備三個特征：（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。（能夠推斷總體特征）。【例題】以下對審計抽樣特征的陳述中，恰當?shù)陌ǎ?）。A.對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序B.審計抽樣是獲取審計證據(jù)評價控制測試運行的有效或驗證某一認定金額是否正確C.抽樣風(fēng)險可以為零D.所有抽樣單元都有被選取的機會【答案】ABD【解析】選項C不恰當，只要采用審計抽樣就存在抽樣風(fēng)險，抽樣風(fēng)險不可能是零。注冊會

3、計師擬實施的審計程序?qū)\用審計抽樣產(chǎn)生重要影響。有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。（1）風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣。（2）對于控制測試，當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；當控制的運行未留下軌跡時，此時不宜使用審計抽樣。（3）對于實質(zhì)性程序，在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)；在實施實質(zhì)性分析程序時，則不宜使用審計抽樣。審計抽樣與選取特定項目的異同。相同點：二者都是對總體中低于百分之百的項目實施審計程序。不同點：（1）審計抽樣使所有抽樣單元都有被選取的機會；而選取特定項目則不是。 （2）審計抽樣可以量化，而

4、且可以根據(jù)樣本特征推斷總體特征；而選取特定項目則不能。例題1 審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。（ ）【答案】【解析】審計抽樣的概念。例題2 審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序程序都適用。（    ）答案× 解析審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性程序都適用，但并不是對于這些測試中的所有程序都適用?！纠}3·單選題】（2013年） 下列有關(guān)選取測試項目的方法的說法中，正確的是(

5、 )。 A從某類交易中選取特定項目進行檢查構(gòu)成審計抽樣 B從總體中選取特定項目進行測試時，應(yīng)當使總體中每個項目都有被選取的機會 C對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試 D審計抽樣更適用于控制測試【答案】 C 【解析】雖然從某類交易或賬戶余額中選取特定項目進行檢查通常是獲取審計證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計抽樣，選項A不正確；從總體中選取特定項目進行測試時，與抽樣審計不同，并非所有抽樣單元都有被選取的機會，選項B錯誤；此時審計抽樣更適用于細節(jié)測試，選項D不正確?！纠}4·多選題】（2014年試題A卷）下列各項審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（）。A、風(fēng)險評估程序 B、控

6、制測試 C、實質(zhì)性分析程序 D、細節(jié)測試 【答案】 AC【解析】選項A，風(fēng)險評估程序即了解被審計單位及其環(huán)境，在這一過程中通常不采用審計抽樣；選項C，實質(zhì)性分析程序不適用審計抽樣。四、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險基本模型：抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性。（簡而言之，即樣本結(jié)果與總體特征不一致的情況。）1、在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險（信賴過度風(fēng)險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險（誤受風(fēng)險錯誤的接受抽樣結(jié)果）。影響審計

7、效果，得出錯誤的審計結(jié)論。2、在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險（信賴不足風(fēng)險）；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險（誤拒風(fēng)險錯誤的拒絕抽樣結(jié)果）。影響審計效率，增加成本。只要使用了審計抽樣，抽樣風(fēng)險總會存在。對特定樣本而言，抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反方向變動：樣本規(guī)模越小，抽樣風(fēng)險越大：樣本規(guī)模越大，抽樣風(fēng)險越小。無論是控制測試還是細節(jié)測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的（如專業(yè)能力不勝任，工作中的疏忽、不嚴

8、謹?shù)龋?，因而可以降低、消除或防范。例題1 下列各項中，不屬于抽樣風(fēng)險的是（）。A.由于未能執(zhí)行計劃的審計程序?qū)е轮卮箦e報未發(fā)現(xiàn)B.由于執(zhí)行的審計程序與審計目標不一致，導(dǎo)致重大錯報未發(fā)現(xiàn)C.由于樣本量過少導(dǎo)致重大錯報未發(fā)現(xiàn)D.由于注冊會計師的疏忽未能檢查出憑證中的重大錯報 答案ABD解析 由于樣本量過少導(dǎo)致重大錯報未發(fā)現(xiàn)屬于抽樣風(fēng)險。 例題2 有關(guān)抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（）。A.信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險會降低審計效率B.信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險會降低審計效果C.非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有影響D.審計抽樣只與審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險相關(guān) 答案D解析 審計抽樣與審

9、計風(fēng)險中的控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險都有關(guān)例題3 下列各項風(fēng)險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是( )。A.信賴過度風(fēng)險 B.信賴不足風(fēng)險C.誤受風(fēng)險 D.非抽樣風(fēng)險【答案】D【解析】信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計的效果；信賴不足風(fēng)險影響審計的效率。只有非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果均有影響。例題4下列屬于信賴不足風(fēng)險是( )。A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯誤的賬戶余額得出不存在重大錯誤的結(jié)論B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結(jié)論C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度【答案】D【解析】

10、選項A屬于抽樣風(fēng)險的誤受風(fēng)險；選項B屬于抽樣風(fēng)險的誤拒風(fēng)險；選項C屬于抽樣風(fēng)險的信賴過度風(fēng)險?！纠}5·多選題】（2013年） 下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有( )。A注冊會計師實施控制測試和實質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險B注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險C注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D注冊會計師可以通過加強對審計項目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險【答案】 ABD 【解析】注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項C錯誤。【例題6·單選題】（2014年試題A卷）下列各項中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的是（）。A注冊會計師選擇的總體不適合于測

11、試目標 B注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差 C注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試 D注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況 【答案】 C【解析】選項C導(dǎo)致的是抽樣風(fēng)險。五、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：（1）隨機選取樣本；（2）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。在使用統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風(fēng)險。在使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風(fēng)險，只能根據(jù)職業(yè)判斷對其進行定性的評價和控制。注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益

12、。統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點在于能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險，這是與非統(tǒng)計抽樣最重要的區(qū)別。不管統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，兩種方法都要求注冊會計師在設(shè)計、實施和評價樣本時運用職業(yè)判斷。另外，對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)。統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法綜合比較如下表12-3：聯(lián)系（相同點）都要求CPA在設(shè)計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷；都可以提供審計所要求的充分且適當?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的風(fēng)險；不影響審計程序的選擇（對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關(guān)）；不影響獲取單個證據(jù)的適當性；不影響對樣本錯誤的反應(yīng)；統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非

13、統(tǒng)計抽樣的消忘優(yōu)點統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險如果設(shè)計適當，也能提供與設(shè)計適當?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果有助于CPA高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果缺點可能發(fā)生額外的成本：（1）需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣需要增加額外的支出培訓(xùn)CPA；（2）要求單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用CPA使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風(fēng)險【例題1·單選題】（2013年） 下列有關(guān)統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的說法中，錯誤的是( )。 A注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況

14、并運用職業(yè)判斷，確定使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法 B注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益 C非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當，也能提供與統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果 D注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，不需要考慮抽樣風(fēng)險【答案】 D 【解析】注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但無法精確地測定抽樣風(fēng)險?！纠}2】下列有關(guān)審計抽樣的提法中，恰當?shù)挠校ǎ.只要進行抽樣，就會存在抽樣風(fēng)險B.注冊會計師在統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益C.非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，在審計中可以將其量化并加以控制D.審計抽樣可以運用于審計的所有程序

15、正確答案AB答案解析非抽樣風(fēng)險是由人為錯誤造成的，不能量化，但可以通過仔細設(shè)計其審計程序來降低、消除或防范。有些審計程序不適宜抽樣，如詢問、觀察、分析程序。六、統(tǒng)計抽樣的方法（一）屬性抽樣適用于控制測試通常用于測試某一設(shè)定控制的偏差率，以支持注冊會計師評估的控制有效性。（二）變量抽樣適用于細節(jié)測試主要用來對總體得出結(jié)論，以確定記錄金額是否合理。第二節(jié) 審計抽樣的基本原理和步驟審計抽樣的三大環(huán)節(jié)及目的各環(huán)節(jié)目的1.樣本設(shè)計階段根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定選取樣本的計劃2.選取樣本階段按照適當?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差3.評價樣本結(jié)果階段根據(jù)對誤差

16、的性質(zhì)和原因分析，將樣本結(jié)果推斷至總體，形成對總體的結(jié)論一、樣本設(shè)計（核心：確定樣本量）在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當考慮審計程序的目標和抽樣總體的特征。（一）確定測試目標（二）定義總體與抽樣單元1.總體在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。注意：注冊會計師應(yīng)當確?？傮w的適當性和完整性。2.定義抽樣單元在定義抽樣單元時，注冊會計師應(yīng)使其與審計測試目標保持一致。在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料；在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單位。3.分層如果總體項目存在重大的變異性，分層可以降低每一層中項

17、目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。注意：第一，在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常根據(jù)金額對總體進行分層；第二，對某一層中的樣本項目實施審計程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項目。如果對整個總體做出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當考慮與構(gòu)成整個總體的其他層有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。（三）定義誤差構(gòu)成條件識別誤差的標準注冊會計師必須事先準確定義構(gòu)成誤差的條件，否則，執(zhí)行審計抽樣程序時就沒有識別誤差的標準。二、樣本選取（方法）（一）確定樣本規(guī)模1.可接受的抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動2.可容忍誤差與樣本規(guī)模反向變動注意：在控制測試時，可容忍誤差即是可容忍偏差率，控制發(fā)生偏差的次數(shù)或頻率。在細節(jié)

18、測試時，可容忍誤差為可容忍錯報。3.預(yù)計總體誤差與樣本規(guī)模同向變動4.總體變異性與樣本規(guī)模同向變動注意：在控制測試中，一般不考慮總體變異性。5.總體規(guī)模對樣本規(guī)模影響很小注意：對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。確定審計程序影響樣本規(guī)模的因素影響因索控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模(大規(guī)模)影響很小【例題1·單選題】在總體較大的情況下，與確定樣本規(guī)模無關(guān)的是（）。A

19、.預(yù)計總體誤差B.總體變異性C.總體規(guī)模D.可接受的抽樣風(fēng)險正確答案C答案解析除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零?！纠}2·多選題】（2013年） 下列各項中，直接影響控制測試樣本規(guī)模的因素有( )。 A可容忍偏差率 B擬測試總體的預(yù)期偏差率 C控制所影響賬戶的可容忍錯報 D注冊會計師在評估風(fēng)險時對相關(guān)控制的依賴程度【答案】 ABD 【解析】可容忍錯報是影響細節(jié)測試樣本規(guī)模的因素。【例題3·單選題】（2014年試題A卷B卷）下列有關(guān)細節(jié)測試樣本規(guī)模的說法中，錯誤的是（）。A總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小 B當總體被適當分層時，各層樣

20、本規(guī)模的匯總數(shù)通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規(guī)模 C當誤受風(fēng)險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規(guī)模越大 D對于大規(guī)模總體，總體的實際規(guī)模對樣本規(guī)模幾乎沒有影響 【答案】 B【解析】分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模，提高審計效率。（二）選取樣本在選取樣本項目時，注冊會計師應(yīng)當使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機會。不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法，所有的審計抽樣均要求注冊會計師選取的樣本對總體來講具有代表性。否則，就無法根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體。選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系

21、統(tǒng)選樣和隨意選樣。選樣方法概念方法運用運用范圍及優(yōu)缺點1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣又稱隨機數(shù)選樣-使用隨機數(shù)選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應(yīng)關(guān)系。確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找.見教材P70范圍：在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被

22、選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。優(yōu)點：隨機數(shù)選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。2.系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣-指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。 首先計算選樣間隔；確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本。見教材P71范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。優(yōu)點：使用方便。比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。對總體中的項目不需要編號，注冊會計師只要簡單數(shù)出每一個間距即可 。缺點：要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機的、不具

23、代表性的樣本。 如果測試項目的特征在總體內(nèi)的分布具有某種規(guī)律性，則選擇的樣本的代表性就可能較差。3.隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣范圍：只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。 隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。缺點：很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本的影響，因而很可能使樣本失去代表性。1.隨機數(shù)表選樣（參考教材實例）【例題1】假定某委托人應(yīng)收賬款的編號為0001至3500，注冊會計師擬選擇其中350份進行函證，如利用隨機數(shù)表（下表為該表的開始部分），從第2行第1個數(shù)字起，自左向右以后四

24、位數(shù)為準，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是哪些？2.系統(tǒng)選樣 系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計算選樣間隔，確定選樣起點，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差?！纠}2】假設(shè)注冊會計師擬從編號為001100發(fā)票中抽取10張進行控制測試，若選取的第一張發(fā)票（起點i）為007號，則注冊會計師所選的10張發(fā)票號碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個樣本間的相隔都為10，所以，系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種方法時，

25、其基本步驟如：（1）計算抽樣區(qū)間（2）確定隨機起點（i）（3）等距抽取樣本注冊會計師所選取的第1張發(fā)票為007：007+（1-1）×10注冊會計師所選取的第2張發(fā)票為017：007+（2-1）×10注冊會計師所選取的第3張發(fā)票為027：007+（3-1）×10注冊會計師所選取的第n張發(fā)票為： 007+（n-1）×10即注冊會計師所選取的第n個樣本的編號為：i+（n-1）j。上例中所選的第5張發(fā)票號碼為：047號，即007（51）×10047?！纠}3】上例中，如采用系統(tǒng)選擇的方法選擇，并確定隨機起點0005，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分

26、別是哪些？【答案】抽樣區(qū)間3500÷35010所以，注冊會計師選擇的最初5個樣本的號碼分別是0005 0015 0025 0035 0045注冊會計師可選取多個隨機起點，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點，選取的樣本為：007027047067087013033053073093則以每個起點所選取的樣本間距為：【例題4】假定某被審計單位的發(fā)票的編號為10019000，注冊會計師擬采用系統(tǒng)抽樣法選擇其中5%進行函證。 確定隨機起點為1011號，注冊會計師選取的頭5張發(fā)票的編號分別為多少? 若確定隨機起點為1018號，試寫出所抽取的第194、226、387張發(fā)票的號碼分別為

27、多少? 若采用1011、1025、1043三個隨機起點，請寫出以1025為起點的所選取的第51 張發(fā)票的號碼?！敬鸢浮?抽樣間隔數(shù)=8000÷（8000×5%）=1÷5%=20則以1011為起點的前5張發(fā)票的號碼為:1011、1031、1051、1071、1091。 以1018為起點的第194張發(fā)票的號碼:1018（1941）×20=4878 如果有多個起點，則根據(jù)：得出三個隨機起點的抽樣間隔數(shù)=20×3=60以1025為起點的第51張發(fā)票的號碼: 1025（511）×60=4025舉例：例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是6523151，

28、設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距為20（3152-652）÷125。注冊會計師必須從019中選取一個隨機數(shù)作為抽樣起點。如果隨機選擇的數(shù)碼是9，那么第一個樣本項目是發(fā)票號為661（652+9）的那一張，其余的124個項目是681（661+20），701（681+20）依此類推直至第3141號。3.隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點在于很難完全無偏見地選取樣本項目?！纠}5·多選題】（2014年試題A卷）下列選取樣本的方法中，可以在統(tǒng)計抽樣中使用的有（）。A、使用隨機數(shù)表選樣 B、隨意選樣

29、0;C、使用計算機輔助審計技術(shù)選樣 D、系統(tǒng)選樣 【答案】 ACD【解析】選項B，隨意選樣只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。三、對樣本實施審計程序注冊會計師應(yīng)當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審計程序。如果選取的項目不適合實施審計程序，注冊會計師通常使用替代項目。有時，注冊會計師可能無法對選取的抽樣單元實施計劃的審計程序。注冊會計師對未檢查項目的處理取決于未檢查項目對評價樣本結(jié)果的影響。如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進行檢查；如果未檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程

30、序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。如果注冊會計師無法或者沒有執(zhí)行替代審計程序，則應(yīng)將該項目視為一項誤差。四、評價樣本結(jié)果1.分析樣本誤差無論是統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣，都應(yīng)當對樣本結(jié)果（誤差控制測試中的控制偏差和細節(jié)測試中的金額錯報）進行定性評估和定量評估。2.推斷總體誤差注意：第一，在實施控制測試時，由于樣本的偏差率就是總體偏差率的最佳估計，所以，注冊會計師將樣本偏差率直接視為推斷的總體偏差率， 但注冊會計師必須考慮抽樣風(fēng)險。第二，當實施細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮這一結(jié)果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。3.形成審計結(jié)論（1）控制測試中的樣本結(jié)果

31、評價在控制測試中，注冊會計師應(yīng)當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。 A、統(tǒng)計抽樣偏差率上限估計值=總體偏差率抽樣風(fēng)險允許限度估計的總體偏差率上限可容忍偏差率對總體的影 響 措 施情形一估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率總體可以接受情形二估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率考慮是否接受總體考慮是否需要擴大測試范圍；情形三估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率總體不能接受應(yīng)當修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量；B、非統(tǒng)計抽樣樣本偏差率可容忍偏差率對總體的影 響措 施情形一樣本偏差率大于可容忍偏差率總體不能接受應(yīng)當修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序

32、的數(shù)量；情形二樣本偏差率大大低于可容忍偏差率總體可以接受情形三樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率總體不能接受應(yīng)當修正重大錯報風(fēng)險評估水平，并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量；情形四樣本偏差率低于(差額不大不小)可容忍偏差率考慮是否接受總體考慮擴大樣本規(guī)?！纠}·單選題】（2013年） 如果使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中，錯誤的是( )。 A擴大樣本規(guī)模 B測試替代控制 C修改相關(guān)實質(zhì)性程序 D提高可容忍偏差率【答案】 D 【解析】如果認為審計抽樣沒有為得出有關(guān)測試總體的結(jié)論提供合理的基礎(chǔ)，注冊會計師可以：（1）要求管理層對識別出的

33、錯報和是否可能存在更多錯報進行調(diào)查，并在必要時進行調(diào)整；（2）調(diào)整進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以更好地獲取所需的保證，例如，對于控制測試，注冊會計師可能會擴大樣本規(guī)模，測試替代控制或修改相關(guān)實質(zhì)性程序。（2）細節(jié)測試中的樣本結(jié)果評價在細節(jié)測試中，注冊會計師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實際錯報要求被審計單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應(yīng)當將調(diào)整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險。 總體錯報上限=推斷的總體錯報+抽樣風(fēng)險允許度A、統(tǒng)計抽樣總體錯報上限可容忍錯報對總體的影 響措 施情形一總體錯報上限大

34、于或等于可容忍錯報總體不能接受，所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報。應(yīng)建議被審計單位對錯報進行調(diào)查，且在必要時調(diào)整賬面記錄。情形二總體錯報上限低于可容忍錯報總體可以接受，所測試的交易或賬戶余額不存在重大錯報。B、非統(tǒng)計抽樣調(diào)整后的總體錯報可容忍錯報對總體的影 響措 施情形一調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報總體不能接受提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調(diào)查，并在必要時予以調(diào)整；修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；考慮對審計報告的影響。情形二調(diào)整后的總體錯報小于但接近可容忍錯報總體不能接受同上情形三調(diào)整后的總體錯報大大低于可容忍錯報總體可以接受情形四調(diào)整后的總體錯報小于(差額不大不

35、小)可容忍錯報考慮是否接受總體考慮是否擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據(jù)；第三節(jié)審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、抽樣的基本概念在控制測試中的具體表現(xiàn)可接受的抽樣風(fēng)險在控制測試中主要指可接受的信賴過度風(fēng)險?？扇萑陶`差在控制測試中表現(xiàn)為可容忍偏差率，可容忍偏差率是指注冊會計師在不改變其計劃評估的控制有效性，從而不改變其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的前提下，愿意接受的對于設(shè)定控制的最大偏差率。預(yù)計總體誤差在控制測試中是指預(yù)計總體偏差率。抽樣的基本概念控制測試中概念與樣本規(guī)模的關(guān)系確 定可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險反向變動一般10%;特別重要5%;相對較低的水平為5%10%. CPA通常對所有

36、控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險水平?？扇萑陶`差可容忍偏差率反向變動CPA應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。有效性越高，意味評估重大錯報風(fēng)險時越依賴控制運行的有效性，確定的可容忍偏差率相應(yīng)越低，實施控制測試的范圍也越大。 計劃評估的控制有效性很高時, 可容忍偏差率為3%7%；當可容忍偏差率超過20%時，由于估計控制運行無效，CPA不需進行控制測試。預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率同向變動二、控制測試中運用的常用抽樣方法（一）固定樣本量抽樣（一）固定樣本量抽樣1.確定樣本規(guī)模（重點掌握）兩種方法：（1）公式法【例題】注冊會計師確定的可容忍信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率7%，并預(yù)期至多發(fā)現(xiàn)一例偏差

37、。應(yīng)用公式可計算出所需的樣本量為56。計算如下：（2）查表法2.選取樣本（略）3.對樣本實施審計程序（略）4.分析樣本（略）5.推斷總體誤差（重點掌握）計算總體偏差率樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但要考慮抽樣風(fēng)險。偏差率上限=估計的總體偏差率抽樣風(fēng)險允許限度（1）公式法【例題】假定上例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：（2）查表法6.評價抽樣結(jié)果（重點掌握）【例題】假定上例中，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，注冊會計師確定的總體最大偏差率為4.1%，注冊會

38、計師可得出如下結(jié)論：（1）注冊會計師認為總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%；（2）注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。（3）由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。（4）也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當?shù)摹＃ǘ┩Ｗ叱闃油Ｗ叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式。停走抽樣從預(yù)計總體偏差率為零開始，通過邊抽樣邊評估來完成審計工作。注冊會計師先抽取一定量的樣本進行審查，如果結(jié)果可以接受，就停止抽樣得出結(jié)論，如果結(jié)果不能接受，就擴大樣本量繼續(xù)審查直至

39、得出結(jié)論。（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣是固定樣本量抽樣的另一種特殊形式，將預(yù)計總體偏差率直接定為0%，并根據(jù)可接受信賴過度風(fēng)險和可容忍偏差率一起確定樣本量。在對選出的樣本進行審查時，一旦發(fā)現(xiàn)一個偏差就立即停止抽樣。如果在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，則可以得出總體可以接受的結(jié)論。發(fā)現(xiàn)抽樣適合于查找重大舞弊或非法行為?！纠}·簡答題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個。甲公司財務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財務(wù)人員H針對每個銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會計師決定運用統(tǒng)計抽樣方法測試該項控制在全年的運行有效性。相關(guān)事項如下：

40、（1）A注冊會計師計算了各銀行存款賬戶在2011年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會計師采用隨機數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個銀行存款賬戶余額極小，A注冊會計師另選了一個余額較大的銀行存款賬戶予以代替。（3）在對選取的樣本項目進行檢查時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納代為編制，A注冊會計師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。（4）在對選取的樣本項目進行檢查后，A注冊會計師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項控制運行總體偏差率的最佳估計。（5）假設(shè)A注冊會計師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險為1

41、0%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當信賴過度風(fēng)險為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時，控制測試的風(fēng)險系數(shù)為“3.9”。要求：（1）計算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。（2）針對事項（1）至（4），假設(shè)上述事項互不關(guān)聯(lián)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。（3）針對事項（5），計算總體偏差率上限。【答案】（1）總體規(guī)模60個賬戶×12月720個運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工執(zhí)行的控制運行有效性進行測試時，確定樣本規(guī)模時，除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響

42、幾乎為零。對小規(guī)模總體而言，總體規(guī)模越大，則樣本規(guī)模也應(yīng)該越大。（2）針對（1）至（4）項：第（1）項，注冊會計師做法不正確。本題中注冊會計師運用統(tǒng)計抽樣方法進行的是控制測試，無須計算標準差。標準差的計算是在細節(jié)測試中運用的，所以在控制測試中將標準差作為確定樣本規(guī)模的因素是不正確的。第（2）項，注冊會計師做法不正確。在審計抽樣中，需要根據(jù)抽樣的結(jié)果推斷總體，利用隨機數(shù)表選擇的樣本具有一定的代表性，如果隨意更換了樣本，則審計抽樣就不具有代表性了，而且控制測試是不考慮余額的，所以此處替換樣本的做法不恰當。第（3）項，注冊會計師的做法不正確。A注冊會計師是在控制測試中執(zhí)行審計抽樣，目的在于確定被審計

43、單位控制是否有效運行，雖然報表編制正確，但是其錯誤在于沒有按照控制規(guī)定由H編制，而是由不應(yīng)當承擔(dān)該職責(zé)的出納I編制，所以表明該項控制沒有得到有效運行，所以屬于一項控制偏差。第（4）項，注冊會計師的做法正確。（3）總體偏差率上限3.9/45×100%8.67%第四節(jié)審計抽樣在細節(jié)測試中的運用一、在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法樣本設(shè)計選取樣本評價樣本結(jié)果（一）樣本設(shè)計階段階段內(nèi)容關(guān)注（一）樣本設(shè)計階段（1）明確測試目標目標確定相關(guān)認定是否存在重大錯報.（2）定義總體考慮總體的適當性和完整性識別單個重大項目和極不重要的項目 （3）定義抽樣單元抽樣單元可能是一個賬戶余額，一筆交易或交易中的一

44、個記錄，甚至是每個貨幣單元（4）界定錯報（二）選取樣本階段 1.確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素總體變異性可接受的抽樣風(fēng)險注冊會計師關(guān)注誤受風(fēng)險,需要考慮以下因素：注冊會計師愿意接受的審計風(fēng)險水平；評估重大錯報風(fēng)險水平；針對同一審計目標的其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險可容忍錯報預(yù)計總體錯報總體規(guī)模 （2）利用模型確定樣本規(guī)模注冊會計師需要考慮以下因素：評估重大錯報風(fēng)險；確定可容忍錯報；估計總體預(yù)計錯報；評估其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險；剔除百分之百檢查的項目后估計總體的賬面金額；調(diào)整確定樣本規(guī)模 步驟：考慮重大錯報風(fēng)險，將其評估為最高、高、中和低四個等級；確定可容忍錯報；評估用于測試相同

45、認定的其他實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)該認定中重大錯報風(fēng)險；剔除百分之百檢查的所有項目后估計總體的賬面金額運用公式估計樣本規(guī)模：樣本規(guī)模總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)調(diào)整估計的樣本規(guī)模 2.選取樣本并對其實施審計程序（三）評價樣本結(jié)果階段 1.考慮錯報的性質(zhì)和原因2.推斷總體錯報比率法和差異法（1）比率法用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。（2）差異法即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。 關(guān)注：第一，如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結(jié)果。第二，錯

46、報金額與抽樣單元金額相關(guān)時，選擇比率法。第三，錯報金額與抽樣單元本身而不是與其金額相關(guān)時，選擇差異法。第四，如果注冊會計師在設(shè)計樣本時將進行抽樣的項目分為幾層，則要在每層分別推斷錯報，然后將各層推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發(fā)現(xiàn)的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。 3.考慮抽樣風(fēng)險并得出總體結(jié)論推斷的錯報與可容忍錯報關(guān)系：低于，總體可以接受；大于或等于，總體不可以接受。（四）記錄抽樣程序 記錄內(nèi)容：測試目標和對與此目標相關(guān)的其他審計程序的描述；總體和抽樣單元的定義；錯報的定義；誤受風(fēng)險、誤拒風(fēng)險和可容忍錯報；使用的審計抽樣方法；選樣方法；描述抽

47、樣程序的實施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報清單；對樣本的評價和總體結(jié)論摘要 （五）非統(tǒng)計抽樣示例假設(shè)××會計師事務(wù)所的注冊會計師擬通過函證測試ABC公司20×8年12月31日應(yīng)收賬款余額的存在認定。ABC公司當年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計2 410 000元，由1 651個借方賬戶組成。注冊會計師以此為基礎(chǔ)，根據(jù)被審計單位特點、風(fēng)險評估結(jié)果和內(nèi)部控制運行有效性等因素，確定可容忍錯報水平為140 000元。注冊會計師將總體定義為20×8年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬

48、款余額，代表總體的實物是20×8年12月31日剔除單個重大項目和極不重要項目之后的應(yīng)收賬款借方余額明細賬賬戶。注冊會計師定義的抽樣單元是每個應(yīng)收賬款明細賬賬戶。注冊會計師將重大項目定義為賬面金額在140 000元以上的所有應(yīng)收賬款明細賬賬戶，并決定對其進行單獨測試；將極不重要項目定義為賬面金額在1 000元以下的所有應(yīng)收賬款明細賬賬戶，并決定對其不實施審計程序。剔除重大項目和極不重要項目后抽樣總體變成2 200 000元，包括1 500個賬戶，如表49所示。表49 抽樣總體項目分類項目數(shù)量總金額（元）重大項目1200 000極不重要項目15010 000抽樣總體1 5002 200

49、000合計1 6512 410 000注冊會計師將應(yīng)收賬款存在認定的重大錯報風(fēng)險水平評估為“中”，且由于沒有對應(yīng)收賬款的存在認定實施與函證目標相同的其他實質(zhì)性程序而將“其他實質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險”評估為“最高”。根據(jù)表88得到的保證系數(shù)為2.3。運用公式估計樣本規(guī)模：樣本規(guī)模總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)=36表410 樣本分層表層層賬面總額（元）層賬戶數(shù)量（個）層樣本規(guī)模（個）第1層1 120 00030018第2層1 080 000120018合計2 200 000150036注冊會計師向37個客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個重大項目和36個選出的樣本。重大項目中存在的錯報

50、為1 034元。36個樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報如411所示。表411 樣本錯報匯總表層層樣本賬面總額（元）層樣本錯報額（元）層錯報額（元）（層樣本錯報額÷層樣本賬面總額）×層賬面總額第1層124 9002 40021 521=2 400/124 900×1 120 000第2層30 50055019 475合計155 4002 95040 996注冊會計師利用比率法推斷的總體錯報額為40 996元，加上重大項目中發(fā)現(xiàn)的錯報1 034元，計算出錯報總額為42 030元。注冊會計師將推斷的錯報總額42 030元與可容忍錯報140 000元比較，認為應(yīng)收賬款借方賬面余額發(fā)生的錯

51、報超過可容忍錯報的風(fēng)險很小，因此總體可以接受。二、在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣 注冊會計師在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計抽樣方法主要包括傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣法（以下簡稱PPS抽樣）。兩種統(tǒng)計抽樣方法的區(qū)別主要體現(xiàn)在確定樣本規(guī)模和推斷總體兩個方面。（一）傳統(tǒng)變量抽樣傳統(tǒng)變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。種類項目內(nèi)容（一）傳統(tǒng)變量抽樣1.均值估計抽樣指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。（1）樣本平均值樣本實際金額/樣本規(guī)模（2）總體金額估計值樣本平均值×總體規(guī)模（3）推斷的總體錯報估計的總體實際金

52、額總體賬面金額 2.差額估計抽樣以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額（即總體錯報）的一種方法。（結(jié)合教材P217） (1)平均錯報樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規(guī)模(2)推斷的總體錯報平均錯報×總體規(guī)模3.比率估計抽樣指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。(1)比率樣本審定金額÷樣本賬面金額(2)估計的總體實際金額總體賬面金額&

53、#215;比率(3)推斷的總體錯報估計的總體實際金額總體賬面金額關(guān)注：第一，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣；第二，如果注冊會計師決定使用統(tǒng)計抽樣，且預(yù)計只發(fā)現(xiàn)少量差異，就不應(yīng)使用比率估計抽樣和差額估計抽樣。 【例題1·單選題】D注冊會計師從總體規(guī)模為1 000個、賬面價值為300 000元的存貨項目中選取200個項目（賬面價值50 000元）進行檢查，確定其審定金額為50 500元。如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。A.500元B.2 500元C.3 000元D.47 500元【答案】C【解析】比率50 500÷50 0001. 01估計的總體實際金額300 000×1. 01303 000（元）推斷的總體錯報303 000300 0003 000（元）【例題2·簡答題】公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責(zé)對X公司2014年度財務(wù)報表進行審計。X公司2014年度財務(wù)報告于2015年2月25日獲董事會批準，并于同日報送