07經(jīng)濟(jì)法第七章企業(yè)所得稅法律制度

1、第七章 企業(yè)所得稅法律制度所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。作為所得稅征稅對象的所得，主要包括經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等幾類。所得稅的計稅依據(jù)是納稅人的應(yīng)納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后的余額，由于對法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜。所得稅強(qiáng)調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為基本原則，主要適用的是累進(jìn)稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。也就是說，所得稅的實(shí)際負(fù)稅人與納稅人基本是一致的。所得稅在稅款繳納

2、方式上實(shí)行“總分結(jié)合”模式：即分月分季預(yù)繳，到年終再統(tǒng)一匯算清繳，考慮到企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)，本章專門介紹企業(yè)所得稅法律制度。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會大會（以下簡稱全國人大）第5次會議通過、自2008年1月1日起施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法(以下簡稱企業(yè)所得稅法)。據(jù)此，國務(wù)院于2007年11月28日通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例(以下簡稱實(shí)施條例)，明確了企業(yè)所得稅法的重要概念、稅收政策以及征管問題。鑒于企業(yè)所得稅的計征復(fù)雜，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定了一系列部門規(guī)章和規(guī)范性文件。一、企業(yè)

3、所得稅的概念企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家普遍開征的重要稅種，是市場經(jīng)濟(jì)國家參與企業(yè)利潤分配、正確處理國家與企業(yè)分配關(guān)系的一個重要稅種。由于各國對個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個人所得稅，僅對公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國家，企業(yè)所得稅又稱為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個國家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。不同國家對這一稅種的名稱的確定，受到各國法律術(shù)語習(xí)慣和法律制度規(guī)范的影響，理論上說，名稱的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，但是，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概

4、念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。我國企業(yè)所得稅法有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實(shí)質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實(shí)際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或純所得額為計稅依據(jù)。所得稅制度的確立，與軍費(fèi)的籌集和戰(zhàn)爭的發(fā)生密切相關(guān)。由英國首相皮特(Pitt)于1789年創(chuàng)設(shè)的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰(zhàn)爭結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時，才成為英國

5、的一個經(jīng)常性稅種。在美國，同樣是為了滿足南北戰(zhàn)爭對軍費(fèi)的需要，國會于1862年開征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過美國的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟(jì)條件，所得稅制度的確立較晚。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實(shí)行。北洋政府頒布了我國第一部所得稅條例，但未能施行。直到1936年，中華民國政府頒行了所得稅暫行條例，所得稅才首次正式開征。新中國成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務(wù)院公布了工商業(yè)稅暫行條例，這是最早對企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對象主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)

6、個體工商戶，不包括國有企業(yè)(當(dāng)時稱為國營企業(yè))。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進(jìn)行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨(dú)立稅種，稱為“工商所得稅”。當(dāng)時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟(jì)單位和個人都要繳納工商所得稅，但實(shí)際上主要是對集體企業(yè)征收。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國家對國有企業(yè)一直實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金由國家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財政彌補(bǔ)。改革開放后，1983年和1

7、984年國務(wù)院先后批轉(zhuǎn)了財政部關(guān)于國營企業(yè)利改稅試行辦法和國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法，在全國范圍對國營企業(yè)實(shí)行利改稅，把國營企業(yè)上繳的利潤改為按國家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國務(wù)院頒布國營企業(yè)所得稅條例(草案)，初步固定了國家與國營企業(yè)的分配關(guān)系；1985年4月11日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，國務(wù)院發(fā)布了集體企業(yè)所得稅暫行條例，對全國城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強(qiáng)對私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和收入分配的監(jiān)督、管理，國務(wù)院頒布了私營企業(yè)所得稅暫行條例，開始征收私營企業(yè)

8、所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。為維護(hù)國家權(quán)益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法，1981年12月13日，全國人大又頒布了外國企業(yè)所得稅法，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，國務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了企業(yè)所得稅暫行條例，于1994年1月1日起施行；其實(shí)施細(xì)則由財政部于1994年2月4日發(fā)布。國務(wù)

9、院之前發(fā)布的國營企業(yè)所得稅條例(草案)、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法、集體企業(yè)所得稅暫行條例和私營企業(yè)所得稅暫行條例同時廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國各種類型的內(nèi)資企業(yè)開始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國的企業(yè)所得稅制向前邁進(jìn)了一大步。涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的兩個涉外企業(yè)所得稅法越來越不適應(yīng)對外開放的需要，按照稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡原則，1991年4月9日，第七屆全國人大第4次會議通過了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法，代替了原有兩個涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。

10、傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關(guān)于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了企業(yè)所得稅法，其實(shí)施條例于2007年11月28日由國務(wù)院通過。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是

11、依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織?？紤]到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，企業(yè)所得稅法改變了過去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國家的做法保持一致。在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時，考慮到個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅納稅人

12、包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織?！纠?-1】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。A. 合伙企業(yè) B. 個人獨(dú)資企業(yè)C. 有限責(zé)任公司 D. 股份有限公司【解析】 正確答案是CD。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。為了有效行使我國稅收管轄權(quán)，最大限度維護(hù)我國的稅收利益，企業(yè)所得稅法選擇了來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的混合管轄權(quán)，具體為登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，就來源于中國境內(nèi)

13、、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。盡管登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)便于識別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊地以規(guī)避稅負(fù)，因此，同時采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(地區(qū))注冊的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)。(一) 居民企業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。”“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。”在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照

14、適用上述規(guī)定。1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定登記注冊的住所地。(1) 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。(2) 依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。2. 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。對于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。境外中資企業(yè)，是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應(yīng)判定其為實(shí)際

15、管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；(2) 企業(yè)的財務(wù)決策(如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；(3) 企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。盡管非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限納稅義務(wù)，但是，其在中國境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地

16、位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請的，其中國主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對其是否屬于中國居民企業(yè)自出初步判定，層報國家稅務(wù)總局確認(rèn)。境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國與相關(guān)國家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。這種情況就是通常所稱的因稅收管轄權(quán)之間的沖突引起的法律性

17、重復(fù)征稅。合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙人是法人和其他組織時，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其應(yīng)納稅所得額按照合伙人是自然人而應(yīng)繳納個人所得稅的規(guī)定計算。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：(1) 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；(2) 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；(3) 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其

18、他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；(4) 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！纠?-2】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有( )。A. 登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)B. 所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C. 經(jīng)營行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D. 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【解析】 正確答案是AD。根據(jù)規(guī)定，判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。(二) 非居民企業(yè)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“非居民企業(yè)，

19、是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1. 機(jī)構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所

20、，包括：(1) 管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(2) 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3) 提供勞務(wù)的場所；(4) 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；(5) 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。2. 來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：(1) 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；(2) 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；(3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)

21、的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；(4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；(5) 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；(6) 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。3. 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。4. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的

22、所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。四、企業(yè)所得稅的征收范圍企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人所取得的應(yīng)納稅所得。所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。(一) 所得的類型根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，所得可以分為不同的類型：1. 生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得(1) 生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指

23、從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及經(jīng)國家主管部門確認(rèn)的其他盈利事業(yè)取得的合法所得，還包括衛(wèi)生、物資、供銷、城市公用和其他行業(yè)的企業(yè)，以及一些社會團(tuán)體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位開展多種經(jīng)營和有償服務(wù)活動，取得的合法經(jīng)營所得；(2) 其他所得，是指股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)外收益等所得以及企業(yè)解散或破產(chǎn)后的清算所得。2. 在業(yè)經(jīng)營所得和清算所得(1) 在業(yè)經(jīng)營所得，是指納稅人在開業(yè)經(jīng)營時賬冊上所記載的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得；(2) 清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)，其中相當(dāng)于從

24、被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。(二) 所得來源的確定所得，包括中國居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項(xiàng)所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應(yīng)稅所得。行使收入來源地稅收管轄權(quán)，不但要對在中國境內(nèi)從事經(jīng)濟(jì)活動和來源于中國境內(nèi)的所得行使征稅權(quán)，而且還要對本國居民來源于各國的全部所得行使征稅權(quán)。內(nèi)資企業(yè)是中國企業(yè)，國家對其行使居民稅收管轄權(quán)。因此，內(nèi)資企業(yè)應(yīng)就其來源于境內(nèi)和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費(fèi)用支出后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。為避免重復(fù)征稅，對本國

25、企業(yè)在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在總機(jī)構(gòu)匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中予以抵免。來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：1. 銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2. 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4. 股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5. 利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；6. 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)

26、主管部門確定?！纠?-3】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定所得來源地的是( )。A. 銷售貨物所得 B. 權(quán)益性投資所得C. 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D. 特許權(quán)使用費(fèi)所得【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定；特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)

27、，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計算。這里所指虧損，是指企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。【例7-4】 某居民企業(yè)2008年度發(fā)生的虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該虧損額可以用以后納稅年度的所得逐年彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不得超過( )。A. 2000年 B. 2011年C. 2012年 D. 2013年【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。2008年度發(fā)生的虧損，延續(xù)彌

28、補(bǔ)的期限最長不得超過2013年。五、企業(yè)所得稅的稅率(一) 標(biāo)準(zhǔn)稅率居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。【例7-5】 某企業(yè)2009年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為550萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的2008年度虧損額為480萬元。計算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額?！窘馕觥?應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 =

29、(550480)×25% = 17.5(萬元)【例7-6】 在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率是( )。A. 10% B. 20%C. 25% D. 33%【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。(二) 優(yōu)惠稅率對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率；對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所

30、但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。1. 20%的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1) 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；(2) 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均

31、值 = (月初值月末值)÷2全年月平均值 = 全年各月平均值之和÷12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于中國的所得負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策。企業(yè)在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。小型微利企業(yè)的待遇，應(yīng)

32、適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法(國稅發(fā)200830號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。【例7-7】 某小型微利企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，2008年度虧損20萬元，2009年度盈利35萬元。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為( )。A. 1.5萬元 B. 2.25萬元C. 3萬元 D. 3.75萬元【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)如果上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不完的，可連續(xù)彌補(bǔ)5年，并按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額和適用稅率計算應(yīng)納稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企

33、業(yè)所得稅稅率減按20%。2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額 = (3520)×20% = 3(萬元)。2. 15%的優(yōu)惠稅率國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1) 產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域(2009)規(guī)定的范圍；(2) 研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3) 高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4) 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新

34、技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門同國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。企業(yè)所得稅法調(diào)整了對于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：擴(kuò)大了高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，明確了高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)了核心自主知識產(chǎn)權(quán)問題。3. 10%的優(yōu)惠稅率(1) 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。(2) 中國居民企業(yè)向境外H股非居民企業(yè)股東派發(fā)2008年及以后年度股息時，統(tǒng)一按10%的稅率代扣代繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代

35、扣代繳義務(wù)人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實(shí)際收益所有人的資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后，應(yīng)就已征稅款和根據(jù)稅收協(xié)定(安排)規(guī)定稅率計算的應(yīng)納稅款的差額予以退稅。(3) 合格境外機(jī)構(gòu)投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。QFII取得股息、紅利和利息收入，需要享受稅收協(xié)定(安排)待遇的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無誤后按照稅收協(xié)定的規(guī)定

36、執(zhí)行；涉及退稅的，應(yīng)及予以辦理。除此，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與企業(yè)所得稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。第二節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征收收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，

37、均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，但實(shí)施條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。要正確計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，必須首先確定應(yīng)納稅所得額。一、收入總額(一) 收入總額概述企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入以及其他收入。1. 企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等；2. 企業(yè)取得收入的發(fā)

38、貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時間不得提前或滯后。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(2006)也規(guī)定了企業(yè)要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)當(dāng)期收入或費(fèi)用。企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)

39、收入的實(shí)現(xiàn)：1. 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；2. 企業(yè)委托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。(二) 銷售貨物收入銷售貨物收入，是指企業(yè)

40、銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售貨物收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。1. 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：(1) 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2) 企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2. 符合上述收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時間：(1) 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時

41、確認(rèn)收入；(2) 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；(3) 銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；(4) 銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。3. 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。4. 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5. 企

42、業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。(三) 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配

43、、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。1. 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：(1) 收入的金額能夠可靠地計量；(2) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；(3) 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。2. 企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：(1) 已完工作的測量；(2) 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；(3) 發(fā)生成本占總成本的比例

44、。3. 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。4. 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：(1) 安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。(2) 宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(3) 軟件費(fèi)。為特定客戶

45、開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。(4) 服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。(5) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。(6) 會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。(7) 特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資

46、產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。(8) 勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。(四) 其他收入1. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方

47、取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為肌瘤方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。3. 利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 租金收入租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租

48、金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則；出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按上述規(guī)定執(zhí)行。5. 特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 接受捐贈收入接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受

49、捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。7. 其他收入其他收入，是指企業(yè)取得企業(yè)所得稅法具體列舉的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！纠?-8】 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是( )。A. 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用

50、費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C. 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D. 接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)【解析】 正確答案是D。根據(jù)規(guī)定，接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入?？紤]到我國企業(yè)所得稅的納稅人的組織形式多種多樣，除了企業(yè)外，有的以事業(yè)單位形式存在，有的以社會團(tuán)體形式存在，還有的以公益慈善組織形式存在等。這些組織中有

51、些主要承擔(dān)行政性或公共事務(wù)職能，不從事或很少從事營利性活動，收入來源主要靠財政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)等，納入預(yù)算管理，對這些收入征稅沒有意義。因此，企業(yè)所得稅法引入了不征稅收入的概念，其主要目的是對部分非經(jīng)營活動或非營利性活動所帶來的經(jīng)濟(jì)收益從應(yīng)稅收入總額中派出。不征稅收入不同于免稅收入，從根源和性質(zhì)來說，不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)收益，是專門從事特定目的的收入，理論上不應(yīng)列為征收范圍的收入范疇；免稅收入是納稅人的應(yīng)稅收入總額的組成部分，只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，在特定時期或者對特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。收入總額中的下列收入

52、為不征稅收入。(一) 財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其他部門撥付的有關(guān)資金；財政性資金也不限于財政撥款。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得

53、在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(二) 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政資金。1. 企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅

54、所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2. 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。3. 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除?！纠?-9】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的是( )。A. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入B. 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)C. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)D. 接受捐贈收入【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，依法收取

55、并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于不征稅收入，不應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。(三) 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。1. 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額；2. 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；3. 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計

56、算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。三、稅前扣除項(xiàng)目企業(yè)所得稅法規(guī)定了對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項(xiàng)目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項(xiàng)目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項(xiàng)目。相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件：(1) 相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。相關(guān)性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；(2) 合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。(一) 一般扣除項(xiàng)目一般扣除項(xiàng)目，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。上述支出，必須與取得收入直接相關(guān)，同時，又必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。現(xiàn)對各類一