第九章 稅制結(jié)構

1、第九章 稅制結(jié)構目錄9.1 稅制分類與稅制結(jié)構129.2 稅制結(jié)構的國際比較39.3 稅制結(jié)構優(yōu)化9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題稅種的選擇和各稅種的搭配問題 。 各國在不同的歷史時期，稅制的選擇是不同的，因而也形成不同各國在不同的歷史時期，稅制的選擇是不同的，因而也形成不同的稅制結(jié)構模式。稅制結(jié)構有廣義和狹義之分。的稅制結(jié)構模式。稅制結(jié)構有廣義和狹義之分。 稅制結(jié)構是指一個國家根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會經(jīng)濟結(jié)構、稅制結(jié)構是指一個國家

2、根據(jù)其生產(chǎn)力發(fā)展水平、社會經(jīng)濟結(jié)構、經(jīng)濟運行機制、稅收征管水平等各方面的情況，合理設置各個稅經(jīng)濟運行機制、稅收征管水平等各方面的情況，合理設置各個稅類、稅種和稅制要素而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系及類、稅種和稅制要素而形成的相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系及其分布格局。其分布格局。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 9.1.1 按稅種特點分類形成的稅制結(jié)構 1、稅制要素（稅收術語） 按稅種特點分類，主要是根據(jù)課稅對象的不同來進行分類。 課稅對象是稅收的基本要素之一。稅收要素一般指稅收實體法的組成要素。 主要包括總則、納稅人、課（征）稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠

3、、征稅方法、納稅地點、罰則和附則等要素。其中，納稅人、課（征）稅對象和稅率是三個基本要素。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 稅收主體-包括征稅主體和納稅主體。 征稅主體-政府；納稅主體-納稅人。 因為存在稅負轉(zhuǎn)嫁，納稅主體不一定是稅負人。 稅收客體-課稅對象是稅收制度的首要要素，是它規(guī)定對什么征對什么征稅，體現(xiàn)征稅的廣度稅，體現(xiàn)征稅的廣度。 每一種稅都必須明確對什么征稅，每種稅的課稅對象都不會完全每一種稅都必須明確對什么征稅，每種稅的課稅對象都不會完全一致。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。一致。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。 征稅客體即課稅對象一般包括

4、財產(chǎn)、收入、貨物、資源、行為等。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 不同的稅種有不同的課稅對象，如消費稅是對消費品征稅，其征稅對象就是消費品（具體如煙、酒都是消費稅的征稅對象）；房產(chǎn)稅是對房屋征稅，其征稅對象就是房屋；征稅對象是稅制最基本的要素之一。因為它規(guī)定了征稅與否的最基本界限，凡是列入某一稅種的征稅對象，就在這種稅的征收范圍，就要征稅；而沒有列入征稅對象的，就不在這種稅的征收范圍，就不征這種稅。 1）課稅對象與稅目 稅目即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 規(guī)定稅目首先是為了明確具

5、體的征稅范圍。同時，稅目也體現(xiàn)了不同的稅率。稅目的設計，有列舉法，即按照每一種商品或經(jīng)營項目分別設計的稅目，如電視機、錄像機等，一種商品就是一個稅目；也有以概括法設計的、即按照商品類別或行業(yè)設計的稅目，如文化用品類、電子產(chǎn)品類、日常用化工類等，一個類別的商品是一個稅目。這兩種方法各有其特點，前者界限明確，便于掌握，但稅目過多，不便查找：后者稅目較少，查找方便，但稅目過粗，不便準確掌握，容易出現(xiàn)納稅稅收負擔不合理的情況：一般而言，現(xiàn)代稅收制度在稅目的設計上這兩種方法有機結(jié)合， 使納稅人稅收負擔公平、又有利于稅收的征管。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 2）課稅對象與稅基、稅源

6、 稅基：是指課稅的基礎或依據(jù)。稅基既可以以收入形式存在，也可以以支出形式存在。 稅源是指稅收的經(jīng)濟來源或最終出處，各種稅有不同的經(jīng)濟來源。稅源總是以收入的形式存在。 有的稅種課稅對象與稅源是一致的，如所得稅的課稅對象和稅源都是納稅人的所得。有的稅種課稅對象與稅源不同，如財產(chǎn)稅的課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，但稅源往往是納稅人的收入。由于稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模，因而積極培育稅源始終是稅收征管工作的一項重要任務。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 稅率稅額與稅基的比率，是稅制的中心環(huán)節(jié)體現(xiàn)征稅的深度。 1.稅率的總類-定額稅率（固定稅率）、比例稅率、累進稅率。（1 1）累進

7、稅率）累進稅率隨稅基擴大，稅率不斷上升隨稅基擴大，稅率不斷上升（1 1）全額累進稅率）全額累進稅率稅基的全額按最高邊際稅率計算稅基的全額按最高邊際稅率計算（2 2）超額累進稅率）超額累進稅率稅基的不同部分適應不同稅率，分別計稅，然后相加計算應稅基的不同部分適應不同稅率，分別計稅，然后相加計算應納稅額納稅額 兩者關系：超額累進稅額=全額累進稅-速算扣除數(shù)稅率稅基由此可見，超額累進稅是將征稅對象分為若干等級，分由此可見，超額累進稅是將征稅對象分為若干等級，分別規(guī)定不同稅率，別規(guī)定不同稅率，分別計算加總出應分別計算加總出應納稅額，納稅人稅納稅額，納稅人稅負較為合理。而全負較為合理。而全額累進稅按征稅

8、對額累進稅按征稅對象全額以邊際稅率象全額以邊際稅率計稅，納稅人征稅計稅，納稅人征稅對象越多稅負越重對象越多稅負越重，鞭打快牛。，鞭打快牛。 稅率變動曲線 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 新個稅稅率表工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表 級數(shù)級數(shù)全月應納稅所得額（含稅級全月應納稅所得額（含稅級距）距） 全月應納稅所得額（不含稅級全月應納稅所得額（不含稅級距）距） 稅率稅率（%）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（元）（元）一一不超過不超過1500元的元的不超過不超過1455元的元的30二二超過超過1500-4500元部分元部分超過超過1455-4155元部

9、分元部分10105三三超過超過4500-9000元部分元部分超過超過4155-7755元部分元部分20555四四超過超過9000-35000元部分元部分超過超過7755-27255元部分元部分251005五五超過超過35000-55000部分部分超過超過27255-41255元部分元部分302755六六超過超過55000-80000元部分元部分超過超過41255-57505元部分元部分355505七七超過超過80000元部分元部分超過超過57505元部分元部分45135059.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 例如A、B本月應納稅所得額分別是4500和4501元。按全額累進稅率

10、：A應納稅4500X10%=450元。B應納稅4501X20%=9002元按超額累進稅率：A應納稅為1500X3%+3000X10%+=345元。B應納稅額為：1500X3%+3000X10%+1X20%=3452元兩者的稅收負擔不一樣，在臨界點的稅負差別也體現(xiàn)了出來。稅率征稅對象稅率變動曲線（2 2）比例稅率）比例稅率稅基擴大稅率不變稅基擴大稅率不變1.1.統(tǒng)一比例稅率統(tǒng)一比例稅率一種稅一個比例稅率一種稅一個比例稅率2.2.差別比例稅率差別比例稅率一種稅兩個或兩個以一種稅兩個或兩個以上比例稅率上比例稅率9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與

11、稅制結(jié)構 （3）定額稅率按稅基的一定實物量直接規(guī)定單位稅額。稅率征稅對象9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 其他稅制要素： 納稅環(huán)節(jié) ： 產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、進口、購進等什么環(huán)節(jié)征稅 納稅期限 ： 交納稅款的時間 1.起征點 開始征稅界限，達到全額征稅，達不到免征稅 2.免征額 從征稅對象中剔除免于征稅的數(shù)額 3.減稅 少征稅款 4.免稅 不征稅款 1.加成 正稅以外，另加110成稅款 2.附加 正稅以外，另征一定比例稅款 違章處理： (1)定義：對偷、漏、抗、欠稅等違法行為實施處罰9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 （2 2）處罰規(guī)定：納稅人、扣繳義務人偷稅的

12、法律責任）處罰規(guī)定：納稅人、扣繳義務人偷稅的法律責任1）納稅人、扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿中多列支出或不列、少列收入，或進行虛假納稅申報的手段，不繳或少繳稅款的行為，屬偷稅。2）偷稅行為有下列四種情形之一的，由稅務機關追繳所偷或不繳、少繳的稅款，并處以所偷稅款或不繳、少繳稅款五倍以下的罰款： 納 稅 人 偷 稅 數(shù) 額 不 滿 一 萬 元 的 ； 納 稅 人 偷 稅 數(shù) 額 不 滿 一 萬 元 的 ； 納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額不到納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額不到10%10%的；的； 扣 繳 義 務 人 采 取 上 述 偷 稅 手 段 ， 不 繳 或 不 繳 稅

13、款 數(shù) 額 不 滿 一 萬 元 的 ； 扣 繳 義 務 人 采 取 上 述 偷 稅 手 段 ， 不 繳 或 不 繳 稅 款 數(shù) 額 不 滿 一 萬 元 的 ； 扣繳義務人采取上述偷稅手段，不繳或少繳稅款占應繳稅款不到扣繳義務人采取上述偷稅手段，不繳或少繳稅款占應繳稅款不到10%10%的。的。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 b3 3）納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，屬偷稅情節(jié)嚴重，構成偷稅罪：）納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，屬偷稅情節(jié)嚴重，構成偷稅罪： b納稅人納稅人“偷稅偷稅”數(shù)額占應納稅額在數(shù)額占應納稅額在10%10%以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；以上且偷稅數(shù)

14、額在一萬元以上的；b納稅人因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰而又偷稅；納稅人因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰而又偷稅；b扣繳義務人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款占應繳稅款在扣繳義務人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款占應繳稅款在10%10%以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的。以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的。 4 4）納稅人偷稅數(shù)額或扣繳義務人不繳、少繳已扣、已收稅款占應納稅款10%以上且數(shù)額在一萬元以上的，或納稅人因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額或不繳、少繳已知、已收稅款五倍以下的罰金。納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額30%以上且偷稅數(shù)額在十萬元以上的

15、，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額五倍以下的罰金。 5）企事業(yè)單位等法人偷稅的，可按照對納稅人的一般處罰標準處以罰金，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 納稅人逃避追繳欠稅的法律責任納稅人逃避追繳欠稅的法律責任 1）納稅人發(fā)生欠稅行為，由稅務機關責令其限期繳納，逾期不繳納的，由稅務機關追繳其欠繳的稅款，并處以所欠繳稅款五倍以下的罰款。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 b2 2）納稅人發(fā)生欠稅行為，并采取轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅）納稅人發(fā)生欠稅行為，并采取

16、轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款款l數(shù)額在一萬元以上的，按逃避欠稅罪追究其法律責任。數(shù)額在一萬元以上的，按逃避欠稅罪追究其法律責任。l其中，數(shù)額不滿一萬元的，由稅務機關追繳其欠繳稅款，并處所欠稅款五倍以下的罰款。其中，數(shù)額不滿一萬元的，由稅務機關追繳其欠繳稅款，并處所欠稅款五倍以下的罰款。l數(shù)額在一萬元上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；數(shù)額在一萬元上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處欠繳稅款五倍以下的罰金；l數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑

17、，并處欠繳稅款五倍以下的罰金。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 騙取出口退稅的法律責任騙取出口退稅的法律責任（1 1）企事業(yè)單位騙取出口退稅數(shù)額不滿一萬元的，由稅務機關追繳其所騙稅款，處以騙）企事業(yè)單位騙取出口退稅數(shù)額不滿一萬元的，由稅務機關追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。取稅款五倍以下的罰款。（2 2）其他單位和個人騙取出口退稅，數(shù)額較小，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其所騙）其他單位和個人騙取出口退稅，數(shù)額較小，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其所騙稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。稅款，處以騙取稅款五倍以下的罰款。（3 3）企事業(yè)單位騙取出口退稅）企事業(yè)單位騙取

18、出口退稅, ,數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務機關追繳其所騙取稅款數(shù)額在一萬元以上的，除由稅務機關追繳其所騙取稅款外，應對其處以騙取稅款五倍以下的罰金，對負有直接責任的主管人員和其他責任人外，應對其處以騙取稅款五倍以下的罰金，對負有直接責任的主管人員和其他責任人員，處三年以下有期徒刑或拘役。員，處三年以下有期徒刑或拘役。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 b4 4）其他單位和個人騙取出口退稅，情節(jié)嚴懲構成犯罪的，除按照詐騙罪追究其刑事責任上，）其他單位和個人騙取出口退稅，情節(jié)嚴懲構成犯罪的，除按照詐騙罪追究其刑事責任上，并處騙取稅款五倍以下的罰金，其中，單位騙取取出口退稅的，應對

19、其負有直接責任的主并處騙取稅款五倍以下的罰金，其中，單位騙取取出口退稅的，應對其負有直接責任的主管人員和其他責任人員，按詐騙罪追究其刑事責任。管人員和其他責任人員，按詐騙罪追究其刑事責任?？苟惖姆韶熑慰苟惖姆韶熑蝏1 1）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為屬抗稅。）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為屬抗稅。b2 2）抗稅行為情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳稅款，處以拒繳稅款五倍以）抗稅行為情節(jié)輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳稅款，處以拒繳稅款五倍以下的罰款。下的罰款。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 2、以稅收對象為標準的稅收分類 商品稅：增值稅、消

20、費稅、營業(yè)稅、關稅 所得稅：企業(yè)（公司）所得稅、個人所得稅 財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 行為稅：城市維護建設稅、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 3、主體稅種不同而形成的不同的稅制模式 （1）單主體模式 以商品稅為主體稅種的稅制模式；以所得稅為主體的稅制模式 （2）雙主體模式 商品稅、所得稅都是主體稅種 （3）多主體模式 可能還包括其他主要稅種。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 4、稅制結(jié)構模式的影響因素 經(jīng)濟發(fā)展水平、稅收征管水平、法制環(huán)境、社會文化環(huán)境、稅收政策目標等。 9.1.2 按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類形成的稅制結(jié)構 以

21、稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁為標準，稅收可分為直接稅和間接稅。相應的，稅制結(jié)構也可以分為以直接稅為主體的模式、間接稅為主體的模式或兩者都是主體的模式。9.1 9.1 稅制分類與稅制結(jié)構稅制分類與稅制結(jié)構 9.1.3 按稅收管轄權分類形成的稅制結(jié)構 按稅收管轄權的不同，稅收可以分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅，以此相適應的，稅制結(jié)構也可以分為以中央稅為主體的模式、地方稅為主體的模式。 延伸了解-稅收管理體制（財政管理體制）的概念，了解分稅制的概念及其在我國實施過程中需要完善的地方。9.2 9.2 稅制結(jié)構的國際比較稅制結(jié)構的國際比較 9.2.1 不同類別國家稅制結(jié)構狀況 1.發(fā)達國家稅制結(jié)構狀況：直接稅

22、占比比較高，商品稅地位有所上升。 2.發(fā)展中國家稅制結(jié)構狀況：間接稅（商品稅）占比比較高，所得稅有上升趨勢。 3.為什么發(fā)達國家與發(fā)展中國家的稅制結(jié)構特點有差別？9.3 9.3 稅制結(jié)構優(yōu)化稅制結(jié)構優(yōu)化 9.3.1 稅制結(jié)構優(yōu)化理論 1、所得稅與商品稅的功能差異 2、稅制結(jié)構優(yōu)化的基本要求 （1）保證政府財政收入，滿足公共支出的需要 （2）有效地服務于政府的公平與效率目標 （3）能夠被政府有效掌控和實施 3、如何劃分中央稅與地方稅9.3 9.3 稅制結(jié)構優(yōu)化稅制結(jié)構優(yōu)化 9.3.2 我國現(xiàn)行 稅制結(jié)構分析 延伸閱讀：我國1994年的稅制改革 我國的中央稅：中央政府固定收入（中央稅）包括：消費稅

23、（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。 地方政府固定收入（地方稅）包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、筵席稅（實際已停止征收）。 中央政府與地方政府共享收入（中央和地方共享稅）包括四個大稅和三個小稅：增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅（97%歸中央）。9.3 9.3 稅制結(jié)構優(yōu)化稅制結(jié)構優(yōu)化 根據(jù)現(xiàn)行中央、省、市分稅制財政體制規(guī)定，各稅收（基金）

24、入庫后分成比根據(jù)現(xiàn)行中央、省、市分稅制財政體制規(guī)定，各稅收（基金）入庫后分成比例如下：例如下： 增值稅：增值稅：75%入中央級國庫、入中央級國庫、25%入市（或區(qū)、或縣）級國庫；消費稅：入市（或區(qū)、或縣）級國庫；消費稅：100%入中央級國庫；企業(yè)所得稅：入中央級國庫；企業(yè)所得稅：60%入中央級國庫、入中央級國庫、15%入省級國庫、入省級國庫、25%入市（或區(qū)、或縣）級國庫。金融、鐵路、石油、石化等部分中央跨地入市（或區(qū)、或縣）級國庫。金融、鐵路、石油、石化等部分中央跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)稅收地方不分享區(qū)經(jīng)營企業(yè)稅收地方不分享; 個人所得稅個人所得稅利息稅：利息稅：100%入中央級國庫；個人所得稅入中央級國庫；個人所得稅其他個人所得稅：其他個人所得稅：60%入中央級國庫、入中