審計學(xué)復(fù)習(xí)題

1、【1.單選題】在被審計單位發(fā)生的下列事項(xiàng)中，違反管理層對所屬項(xiàng)目的 “計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是( )。vA. 未將從銀行取得的60萬元流動資金借款列入短期借款項(xiàng)目vB. 將以經(jīng)營租賃方式租賃的固定資產(chǎn)原值30萬元計入固定資產(chǎn)科目vC. 將應(yīng)付甲公司的100萬元貨款記入乙公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬中vD. 將預(yù)付賬款100萬元記為80萬元v【答案】Dv【解析】四個選項(xiàng)雖然都有金額，但A、B 均屬于“記了不應(yīng)記的業(yè)務(wù)”或“該記的沒有記”，違反了“完整性”、“存在”認(rèn)定。在這種情況下，沒有必要進(jìn)一步確定其錯誤的金額(因?yàn)槿清e的)；C選項(xiàng)不影響應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額，因此沒有違反計價和分?jǐn)傉J(rèn)定；D純屬金額錯誤，違反

2、了“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定?！?·單選題】X公司2015年度生產(chǎn)的甲產(chǎn)品大部分已經(jīng)出售，年末庫存量約為年產(chǎn)量的10%。注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)，雖然X公司在財務(wù)報表附注中已經(jīng)披露了甲產(chǎn)品成本的核算方法，但實(shí)際上沒有對生產(chǎn)甲產(chǎn)品的專用設(shè)備計提折舊。注冊會計師認(rèn)為X公司的做法同時違背了下列認(rèn)定。其中，你不認(rèn)可的是( )。vA計價和分?jǐn)?B準(zhǔn)確性 C分類和可理解性 D準(zhǔn)確性和計價v【答案】Cv【解析】X公司的做法導(dǎo)致存貨成本不準(zhǔn)確，違反了與期末賬戶余額相關(guān)的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，這是相對于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的；X公司的做法同時導(dǎo)致了營業(yè)成本不正確，違反了與交易和事項(xiàng)相關(guān)的“準(zhǔn)確性”認(rèn)定；上述錯誤最終還導(dǎo)

3、致財務(wù)報表中列示的存貨、營業(yè)成本項(xiàng)目的金額不公允，違反了列報的“準(zhǔn)確性和計價”認(rèn)定；由于X公司已經(jīng)正確披露了甲產(chǎn)品的成本核算方法，上述做法并未導(dǎo)致報表附注內(nèi)容的不當(dāng)或缺失，不違反“分類和可理解性”認(rèn)定?！?·多選題】注冊會計師在審查X公司的材料采購業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)X公司于2015年末以辦公大樓為抵押，從Y公司賒購了一批價值3000萬元的原材料。X公司財務(wù)人員在對此筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理時，按照財務(wù)經(jīng)理的指示編制了借記“原材料”3000萬元、貸記“營業(yè)外收入”3000萬元的會計分錄，以隱瞞抵押辦公大樓的情況。以下關(guān)于這一事項(xiàng)的說法中，你認(rèn)可的是( )。vAX公司違背了與交易和事項(xiàng)相關(guān)的分類認(rèn)定

4、vBX公司違背了與期末賬戶余額相關(guān)的完整性認(rèn)定vCX公司違背了與列報相關(guān)的完整性認(rèn)定vDX公司違背了與交易和事項(xiàng)相關(guān)的發(fā)生認(rèn)定v【答案】ABCDv【解析】對于所述業(yè)務(wù)，X公司應(yīng)貸記應(yīng)付賬款，不應(yīng)貸記營業(yè)外收入。X公司的處理實(shí)質(zhì)上是將“賒來的”材料說成是“揀來的”材料，沒有反映已經(jīng)發(fā)生的賒購交易，應(yīng)選A；沒有記錄已經(jīng)存在的應(yīng)付賬款余額，應(yīng)選B，沒有對抵押事項(xiàng)進(jìn)行披露，應(yīng)選C；虛構(gòu)了營業(yè)外收入事項(xiàng)，應(yīng)選D?！?·單選題】A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在制定具體審計計劃時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是( )。 A.計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 B.計

5、劃與管理層和治理層溝通的日期 C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員 D.計劃召開項(xiàng)目組會議的時間 【答案】A。這是一個區(qū)分總體審計策略與具體審計計劃的題。 “審計程序”是具體審計計劃的核心內(nèi)容，其余選項(xiàng)，均屬于總體審計策略中“報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通”中的具體條款?！?·單選題】在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是( )。 A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷 B.如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報是重大的 C.判斷一項(xiàng)錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當(dāng)考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響 D.較小金額錯報的累計

6、結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 【答案】C。判斷一個事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者是否重大，應(yīng)將使用者作為一個群體對共同性的財務(wù)信息的需求來考慮，不應(yīng)考慮錯報對個別特定使用者可能產(chǎn)生的影響，因?yàn)閭€別特定使用者的需求可能極其不同?！?·單選題】在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定合理的重要性水平。下列做法正確的是( )。 A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險 B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險 C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮對被審計單位及其環(huán)境的了解 D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施進(jìn)一步審計程序的結(jié)果 【答案】C。A雖然重要性水平與重大錯報風(fēng)險之間成反

7、向變動關(guān)系，但重要性水平是對被審計單位客觀情況的綜合反映，不能人為地加以變動；B違背了重要性與審計風(fēng)險的反向關(guān)系；C在重要性的概念中明確提及；D：在確定計劃的重要性水平時，進(jìn)一步審計程序尚未實(shí)施，更無法考慮其結(jié)果?！?·單選題】使用重要性水平，可能無助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是( )。 A.確定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 B.識別和評估重大錯報風(fēng)險 C.確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 D.確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性 【答案】D。注冊會計師使用整體重要性水平的目的有：(1)決定風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍；(2)識別和評估重大錯報風(fēng)險；(3)確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

8、?？梢姴灰诉xD。【1.單選題】審計證據(jù)包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖? )。A.作為審計證據(jù)僅僅依靠會計記錄不能有效形成結(jié)論，注冊會計師有必要獲取其他信息B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師只需要收集充分適當(dāng)?shù)臅嬘涗浶畔.如果會計記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計師為了獲取電子數(shù)據(jù)的會計記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，則必須對內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D.如果沒有財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進(jìn)行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風(fēng)險，只有將兩者結(jié)合在一起，注冊會計師才能將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)

9、【答案】B【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息【2.單選題】在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是:A錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多B審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少C審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補(bǔ)D通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯在對重要性含義的理解，重要性是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對其審計的財務(wù)報表存在錯報是否重大的一種判斷，注冊會計師之所以在計劃審計工作中確定重要性水平目的是為了確定一個

10、發(fā)現(xiàn)重大錯報的數(shù)量界限，重要性水平確定的同時也就界定了審計風(fēng)險的高低，確定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序的多少，決定了所需審計證據(jù)數(shù)量的多少，注冊會計師不能人為調(diào)高重要性水平，減少必要的審計程序及審計證據(jù)數(shù)量?！?.單選題】審計證據(jù)有充分性和適當(dāng)性兩大特征，以下對審計證據(jù)特征的理解恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A多獲取證據(jù)，可以增進(jìn)審計證據(jù)的適當(dāng)性B審計證據(jù)越適當(dāng)，需要的證據(jù)數(shù)量越多C如果審計證據(jù)質(zhì)量不高，則需要較少數(shù)量的證據(jù)D審計證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，不能依據(jù)審計證據(jù)數(shù)量彌補(bǔ)其缺陷【答案】D【解析】選項(xiàng)A不正確，審計證據(jù)越適當(dāng)則所需審計證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)B、C和D討論的都是審計證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計證據(jù)的質(zhì)

11、量不高不能依靠審計證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。第四單元【單選1】下列對統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣方法說法錯誤的是( )。vA.統(tǒng)計抽樣的優(yōu)點(diǎn)在于能夠客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險vB.統(tǒng)計抽樣有助于注冊會計師高效地設(shè)計樣本，計量所獲取證據(jù)的充分性，以及定量評價樣本結(jié)果vC.非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與設(shè)計適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結(jié)果vD.注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，同樣也能精確地測定出抽樣風(fēng)險【單選2】下列各項(xiàng)風(fēng)險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是( )。vA.信賴過度風(fēng)險 B.信賴不足風(fēng)險vC.誤受風(fēng)險 D.非抽樣風(fēng)險【多選1】有關(guān)

12、審計抽樣的下列表述中，注冊會計師不能認(rèn)同的有( )。vA.審計抽樣適用于財務(wù)報表審計的所有審計程序vB.統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡vC.統(tǒng)計抽樣能夠減少審計過程中的專業(yè)判斷vD.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大【多選2】在抽樣風(fēng)險中，導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率的風(fēng)險有( )。vA.信賴不足風(fēng)險vB.信賴過度風(fēng)險vC.誤受風(fēng)險vD.誤拒風(fēng)險1.下面各項(xiàng)中，與甲公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（ ）。vA.甲公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢vB.甲公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)vC.甲公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜vD.甲公司控制環(huán)境薄弱

13、v【答案】D.在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。眾所周知，薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，影響多項(xiàng)認(rèn)定，因此，與甲公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是甲公司薄弱的控制環(huán)境，選項(xiàng)D正確。2.在實(shí)務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性，下列說法不正確的是（ ）。vA.對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較高的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序vB.調(diào)整實(shí)施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期vC.采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取

14、的測試樣本與以前有所不同vD.選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試時間v【答案】A.選項(xiàng)A中對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險“較小”的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。對風(fēng)險“較高”的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是常規(guī)程序，不能提高審計程序的不可預(yù)見性。3.下列關(guān)于審計程序的說法中，不正確的是（ ）。vA.在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果vB.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)vC.注冊會計師可以通過實(shí)施風(fēng)險評估程序獲

15、取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)vD.無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)v【答案】C.注冊會計師實(shí)施風(fēng)險評估程序主要是為了識別重大錯報風(fēng)險，不是為了收集證據(jù)直接用來發(fā)表審計意見。故選項(xiàng)C不正確。4.注冊會計師設(shè)計和實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與下列評估的（ ）的重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。vA.財務(wù)報表層次vB.認(rèn)定層次vC.賬戶余額vD.交易或事項(xiàng)v【答案】B.注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步審計程序時依據(jù)的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平。5.當(dāng)被審計單位的重大錯報風(fēng)險較高時，為了

16、確定進(jìn)一步審計程序的時間，注冊會計師最好（ ）。vA.在期初或者期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序vB.在期末或接近期末實(shí)施控制測試vC.采用不通知的方式實(shí)施控制測試vD.在管理層不能預(yù)見的時間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序v【答案】D.在命題的前提下，注冊會計師應(yīng)在期末（A錯）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序而較少依賴控制測試（B、C均錯）。6.注冊會計師確定進(jìn)一步審計程序的范圍時應(yīng)考慮的下列因素中說法恰當(dāng)?shù)氖牵?）。vA.計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣vB.計劃獲取的保證程度越高，擬實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越小vC.確定的重要性水平越高，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣vD.評估的重大錯報風(fēng)險越高，則擬實(shí)

17、施進(jìn)一步審計程序的范圍可以適當(dāng)?shù)目s小v【答案】A.計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣；確定的重要性水平越高，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越??；評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍也應(yīng)當(dāng)越大?！揪毩?xí)】丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1 585 000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：在途存款100 000元；未提現(xiàn)支票50 000元；未入賬的銀行存款利息收入35 000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25 000元。假定不考慮其他因素，D

18、注冊會計師審計后確認(rèn)的該銀行存款賬戶余額應(yīng)是( )。 A.1535000元 B.1575000元 C.1595000元 D.1635000元【解析】資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣資金項(xiàng)目中包含的銀行存款金額應(yīng)是企業(yè)12月31日銀行存款的實(shí)有數(shù)，這個實(shí)有數(shù)可能既不是企業(yè)銀行存款日記賬的賬面數(shù)，又不是銀行對賬單上列示的余額(因?yàn)樗鼈兌紝儆凇耙幻嬷~”)，而是兩方調(diào)節(jié)后一致的那個余額。由兩種方法可以調(diào)節(jié)出這個余額。其一是，在銀行存款日記賬余額的基礎(chǔ)上，加上銀行增、企業(yè)沒有增的金額，減去銀行減、企業(yè)沒有減的金額(本題沒有提供銀行存款日記賬的余額，不能采取此方法)；其二是，在銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上加上企業(yè)增、銀行沒有

19、增的金額，減去企業(yè)減、銀行沒有減的金額，即1 585 000+100 000-50 000=1 635 000，故選D?！揪毩?xí)】注冊會計師對A上市公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2015年，A公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入。注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為A公司2015年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。u在A公司2015年度已審計財務(wù)報表公布后，股民購入了A公司股票。隨后，A公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民向法院起訴注冊會計師，要求其賠償損失。注冊會計師以其與股

20、民未構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。u要求：Ø(1)為了支持訴訟請求，股民應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。Ø (2)指出注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，并簡要說明理由。Ø (3)在哪些情形下，注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。(1)為了支持訴訟請求，股民應(yīng)當(dāng)提出下列理由：注冊會計師出具的審計報告是不實(shí)報告；注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。Ø(2)注冊會計師提出的免責(zé)理由不正確。司法解釋第二條規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等

21、有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！?#216;(3)下列情形下，注冊會計師不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則規(guī)定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務(wù)報表存在的錯報；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實(shí)的證明文件，注冊會計師在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。例1：由樣本錯報推斷總體錯報v應(yīng)收賬款年末余額2000萬元，v樣本金額500萬元,v發(fā)現(xiàn)樣本高估100萬元,高估率20%（100/500）v則推斷總體的高估金額為400萬元 （2000×20%

22、）v其中：已識別（含事實(shí)錯報和判斷錯報）100萬元、推斷錯報300萬元。例2：實(shí)質(zhì)性分析程序推斷估計錯報銷售費(fèi)用的發(fā)生額與CPA估計有50%的差異，v考慮到估計的精確性有限，v將10%的差異認(rèn)為可以接受，v30%的差異有合理解釋、佐證性證據(jù)，v其余10%的差異為推斷錯報?！揪毩?xí)】CPA對某公司的應(yīng)收賬款項(xiàng)目采用統(tǒng)計抽樣的方法進(jìn)行審計：v (1)注冊會計師運(yùn)用統(tǒng)計抽樣方法從全部應(yīng)收賬款中抽取樣本發(fā)函詢證?；睾砻鞑⒔?jīng)注冊會計師確認(rèn)的樣本實(shí)際金額為300萬元，但相應(yīng)的應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計數(shù)為350萬元；v (2)按X公司規(guī)定的計提壞賬準(zhǔn)備比例計算的壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為100萬元，但其壞賬準(zhǔn)備的賬面余

23、額為65萬元，公司管理層給出解釋不能令人信服；v (3)通過測試樣本估計出的總體高估金額為185萬元，其中包括在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報50萬元；u要求：（1）簡述財務(wù)報告中的錯報及其分類。（2）分析指出資料中各種錯報及其金額分別是多少。【答案】錯報可以分為三大類，包括事實(shí)錯報、判斷錯報和推斷錯報，推斷錯報包括通過測試樣本估計出的總體錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報以及通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。v資料(1)中的錯報屬于事實(shí)錯報，具體錯報金額為35030050(萬元)；v資料(2)中的錯報屬于判斷錯報，具體錯報金額為1006535(萬元)；v資料(3)中的錯報屬于推斷錯報

24、，是通過測試樣本估計出的總體的錯報。減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報后，這類錯報的金額為18550135(萬元)；【填表題】A注冊會計師是乙公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。根據(jù)對乙公司風(fēng)險評估的結(jié)果，A注冊會計師決定將以下認(rèn)定列為重大錯報風(fēng)險高的領(lǐng)域：(1)銀行存款的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定；(2)營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定；(3)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定；(4)應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定。為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師決定以積極的方式向乙公司的所有開戶銀行、交易頻繁的客戶以及應(yīng)付余額為零的供應(yīng)商函證。要求：根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果和你對積極的函證方式下兩種具體方式(要求被函證者提供信息、要求被函證者確

25、認(rèn)信息)的理解，代A注冊會計師確定適當(dāng)?shù)姆e極式函證方式(直接在下表相應(yīng)的空格內(nèi)畫“”)，并說明它們各自的優(yōu)缺點(diǎn)?！竞喆痤}】 A注冊會計師在對甲公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表；（4）工資計算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項(xiàng)審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因?yàn)橘徹洶l(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因

26、為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因?yàn)轭I(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。這是因?yàn)楣べY發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。這是因?yàn)榇尕洷O(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因?yàn)殂y行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造

27、、涂改的可能性。例：銷售發(fā)票的總體范圍：編號2000134000，總體規(guī)模：14000張發(fā)票；設(shè)定樣本量：70張；選樣間距：14000÷70= 200，選樣起點(diǎn)：即第1個樣本，從20001到20200內(nèi)任選v 若選20120，選出的樣本：20120、2032033720、33920。第四單元【計算1】注冊會計師希望從2000張編號為00012000的支票中抽取100張進(jìn)行審計，隨機(jī)確定的抽樣起點(diǎn)為0015，采用系統(tǒng)抽樣法下，抽取到的第3個樣本號為( )?！居嬎?】注冊會計師采用比率估計方法對存貨計價進(jìn)行變量抽樣。假定樣本的賬面余額為1000萬元，審計確認(rèn)的實(shí)際金額為880萬元，存貨總

28、體的賬面金額為20000萬元，則推斷的存貨總體的高估金額為 ( )萬元。風(fēng)險評估業(yè)務(wù)分析vABC公司為國內(nèi)一家大型傳統(tǒng)家用電器產(chǎn)品制造企業(yè)。2015年5月19日，某會計師事務(wù)所與ABC公司簽訂了年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書，在了解ABC公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風(fēng)險時，相關(guān)注冊會計師注意到公司2015年度發(fā)生了如下事項(xiàng)和情況：v（1）由于受房地產(chǎn)成交量增長不佳的影響，家電整體需求的增長潛力下降，家電“價格戰(zhàn)”蔓延，行業(yè)競爭愈演愈烈，大類產(chǎn)品的毛利率均呈下降趨勢。v（2）公司實(shí)行管理團(tuán)隊獎金與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的薪酬管理制度，確定的當(dāng)年績效考核目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)公司凈利潤在上年基礎(chǔ)上增長20%。如不能實(shí)

29、現(xiàn)，扣發(fā)全體管理人員全年業(yè)績分紅部分的獎金。v（3）公司的一款產(chǎn)品在技術(shù)上已經(jīng)落后于市場，競爭對手的同款新產(chǎn)品與年初上市并銷售火爆，公司此款產(chǎn)品市場受到嚴(yán)重沖擊，庫存積壓嚴(yán)重。（4）公司在2014年末以每股20元購入600萬股某證券公司股票，購入時沒有明確的持有意圖。2015年末，該證券公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股20元跌至年末的每股6元。v （5）公司于2015年1月1日借入為期2年、年利率7.5%的銀行貸款5 000萬元，專門用于購建一條新產(chǎn)品生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線2015年5月1日開工，預(yù)計2016年12月31日建成投產(chǎn)。v （6）根據(jù)公司與工商銀行簽訂

30、的貸款框架協(xié)議，工商銀行自2015年1月至2016年1月向公司提供累計金額不超過9 000萬元的流動資金貸款額度。2016年1月，工商銀行決定終止與甲公司的貸款協(xié)議，并不再續(xù)約。v【要求】針對上述資料逐項(xiàng)判斷所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險，分析說明該風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險還是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，指明相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些主要賬戶的哪些認(rèn)定相關(guān)。（1）事項(xiàng)可能表明存在重大錯報風(fēng)險。該事項(xiàng)所述的家電行業(yè)不景氣導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，引起的重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。v（2）事項(xiàng)可能表明存在重大錯報風(fēng)險。在行業(yè)不景氣的背景下

31、，公司薪酬管理制度對管理團(tuán)隊績效考核的巨大壓力可能導(dǎo)致的舞弊傾向與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，引起的重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險。v（3）事項(xiàng)可能表明存在重大錯報風(fēng)險。產(chǎn)品面臨的技術(shù)進(jìn)步的風(fēng)險，競爭對手的同款新產(chǎn)品使公司此款產(chǎn)品市場受到嚴(yán)重沖擊，庫存積壓嚴(yán)重，可能造成該產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)減值，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與該產(chǎn)品存貨的期末賬戶余額的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。（4）事項(xiàng)可能表明存在重大錯報風(fēng)險。該事項(xiàng)涉及的股票應(yīng)當(dāng)列為可供出售金融資產(chǎn)，該事項(xiàng)可能導(dǎo)致公司持有的該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與該可供出售金融資產(chǎn)期末賬戶余額的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。v（5

32、）事項(xiàng)可能表明存在重大錯報風(fēng)險。該事中涉及2015年1月1日借入至2015年5月1日開工期間，應(yīng)該費(fèi)用化的借款費(fèi)用存在被資本化會計處理的重大錯報，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。該風(fēng)險與在建工程期末賬戶余額的計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)，與財務(wù)費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。v（6）事項(xiàng)可能表明存在重大錯報風(fēng)險。該事項(xiàng)所述的工商銀行決定終止與甲公司的貸款協(xié)議，并不再續(xù)約，可能表明銀行認(rèn)為借款給企業(yè)將面臨重大債權(quán)風(fēng)險。因此導(dǎo)致的經(jīng)營風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，引起的重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險?！纠孔詴嫀熢趯?shí)施實(shí)質(zhì)性程序時，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：v要求：針對資料中各項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，請分別判斷X公司已經(jīng)

33、記錄的銷售收入能否確認(rèn)(按“能夠確認(rèn)”、“不能確認(rèn)”、“不能全部確認(rèn)”、“尚無法形成審計結(jié)論”四種結(jié)論分別予以回答)。若回答“不能確認(rèn)”或“不能全部確認(rèn)”，請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論”，請指出應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計程序？(1)銷售給A公司硬件計936萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付100萬元，出具安裝驗(yàn)收報告后支付200萬元，試運(yùn)行1個月并終驗(yàn)合格后支付636萬元，交貨日期為2015年11月20日。v實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于2015年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收報告日期為2015年12月25日，發(fā)票日期為2015年12月25日。截止20

34、15年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)2015年度該項(xiàng)銷售收入800萬元。對第（1）項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊會計師“不能確認(rèn)”其銷售收入。雙方簽訂的勞務(wù)合同規(guī)定，X公司提供的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)在安裝驗(yàn)收后試運(yùn)行1個月才能達(dá)到確認(rèn)收入條件。由于驗(yàn)收報告日期為12月25日，距年底只有6天，X公司不可能在當(dāng)年滿足試運(yùn)行1個月的要求。(2)銷售給再集成商C公司硬件計1755萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定，該批貨物直接發(fā)運(yùn)至C公司的客戶D公司，安裝調(diào)試由C公司負(fù)責(zé)；C公司在簽訂合同后支付200萬元，剩余貨款1555萬元在C公司收取D公司貨款后一次性支付。v實(shí)際執(zhí)行情況是：X公司于201

35、5年12月18日發(fā)貨，發(fā)票日期為2015年12月18日，無安裝驗(yàn)收報告。截止2015年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款200萬元，確認(rèn)2015年度該項(xiàng)銷售收入1500萬元。對第（2）項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊會計師“不能確認(rèn)”銷售收入。按合同約定，X公司應(yīng)將硬件發(fā)到D公司，這需要D公司的驗(yàn)收憑證予以支持。實(shí)際執(zhí)行情況是，X公司僅能出示銷售發(fā)票，未收到相關(guān)的驗(yàn)收憑證，不足以證實(shí)其已將商品發(fā)到D公司。(3)銷售給F公司硬件計1287萬元(含稅，增值稅稅率為17%)。相關(guān)合同約定，簽訂合同后支付300萬元，貨物發(fā)出后支付987萬元，交貨日期為2015年11月28日。v實(shí)際執(zhí)行中，X公司于2015年12月29日

36、向F公司開具發(fā)票。截止2015年12月31日，X公司已經(jīng)收取貨款300萬元，確認(rèn)該項(xiàng)收入1100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在X公司倉庫，X公司為此提供了一份F公司2015年11月28日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司”。對第(3)項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，注冊會計師“尚無法形成審計結(jié)論”。其原因在于，用以證實(shí)X公司產(chǎn)品的所有權(quán)已轉(zhuǎn)移至F公司的關(guān)鍵證據(jù)為“傳真件”。由于“傳真件”不具有直接證明事實(shí)真相所要求的可靠性，注冊會計師應(yīng)直接獲取傳真件的原件或向F公司發(fā)函詢證?！纠?2015年12月10日賒銷一批成本1000萬元的產(chǎn)品，

37、含稅增值稅稅率為17%售價1755萬元，至2015年12月31日未收到款項(xiàng)。2016年1月2日，因質(zhì)量問題導(dǎo)致對方損失，貨物退回。產(chǎn)品已入庫，但未進(jìn)行會計處理。k被審計單位的記賬分錄：（1）確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 1755貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 1000貸：庫存商品 1000（3）計提壞賬準(zhǔn)備容易忽略：借：資產(chǎn)減值損失 8.775 1755×5貸：壞賬準(zhǔn)備 8.775kCPA處理：（1）建議被審計單位調(diào)整2015年度財務(wù)報表。調(diào)整分錄，反沖上述分錄。（2）根據(jù)情況決定是否對退回的存貨計提跌價準(zhǔn)備容易忽略：（3）

38、根據(jù)情況決定是否賠償對方的損失更容易忽略：借：銷售費(fèi)用 貸：預(yù)計負(fù)債【例】 注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對X公司審計過程中，注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：v資料：X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15%計提；賬齡12年的，按其余額的40%計提，賬齡23年的，按其余額的60%計提，賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。vX公司2015年12月31未經(jīng)審計的應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額為23 445 000元，明細(xì)情況如下：【要求】如果不考慮審計重要性水平，針對資料所述的事項(xiàng)，請分別回答注

39、冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計處理建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司2015年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。應(yīng)收賬款貸方余額重分類為預(yù)收賬款審計調(diào)整分錄：v 借：應(yīng)收賬款 9 500 000v 貸：預(yù)收款項(xiàng) 9 500 000同時按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備（9500000×15%）v 借：資產(chǎn)減值損失 1 425 000v 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1 425 000【例】注冊會計師負(fù)責(zé)對X公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。X公司主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，無明顯產(chǎn)銷淡旺季。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。201

40、5年度，替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運(yùn)用分析程序識別X公司2015年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。X公司財務(wù)報表存在以下重大錯報風(fēng)險：v資料表明應(yīng)收賬款“正常信用期為20天”， 但表中X公司2015年12月9日發(fā)生的應(yīng)收賬款為“9000萬元”截至2016年1月31日仍未收回，表明該筆銷售交易可能是虛構(gòu)，X公司2015年12月31日可能高估了營業(yè)收入和應(yīng)收賬款?！咀鳂I(yè)】注冊會計師在對A公司的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)及其會計處理，請分別給出審計結(jié)論（寫出審計調(diào)整分錄，不考慮稅金）

41、，并說明理由：v（1）2015年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以650萬元的價格購回所售商品。2015年12月31日，A公司尚未回購該批商品。2015年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。（2）2015年12月1日，A 公司向C公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的

42、有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A 公司協(xié)商，要求A 公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A 公司也未采取任何補(bǔ)救措施。A公司2015年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。（3）2015年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元；A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完

43、工。A公司2015年確認(rèn)了銷售收入。事項(xiàng)（1）屬于商品銷售收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正確。理由：該事項(xiàng)屬于售后回購，因此，A公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。（調(diào)整分錄：沖減收入確認(rèn) 成本結(jié)轉(zhuǎn) 準(zhǔn)備計提）v事項(xiàng)（2）A公司的會計處理不正確。理由：A公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，甲企業(yè)也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。（調(diào)整分錄：沖減收入確認(rèn) 成本結(jié)轉(zhuǎn) 準(zhǔn)備計提）事項(xiàng)（3）A公司會計處理不正確。理由：2015年

44、6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。（調(diào)整分錄：沖減收入確認(rèn)成本結(jié)轉(zhuǎn)準(zhǔn)備計提）【練習(xí)】2016年1月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1 000元。N公司1月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為2 000元，1月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3 000元、支出金額為4 0

45、00元，2016年1月1日至1月4日現(xiàn)金收入總額為165 200元、現(xiàn)金支出總額為165 500元，則推斷2015年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存余額應(yīng)為( )元?！窘馕觥繉?015年12月31日庫存現(xiàn)金實(shí)存額進(jìn)行追溯調(diào)整：推斷實(shí)存(2015年12月31日)盤點(diǎn)實(shí)存(2016年1月5日)現(xiàn)金支出數(shù)(2016年1月1日至1月5日)現(xiàn)金收入數(shù)(2016年1月1日至1月5日)1000(1655004000)(1652003000)2300(元)?！揪毩?xí)】 對某企業(yè)銀行存款審計時得到下列數(shù)據(jù)：v（1）2015年12月31日銀行存款日記賬余額為27,080元，銀行存款對賬單余額為26,450元。v（2）經(jīng)核對

46、還發(fā)現(xiàn)多筆未達(dá)賬項(xiàng)，經(jīng)審查未達(dá)賬項(xiàng)及金額均準(zhǔn)確無誤：12月29日委托銀行收款的3,000元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬；12月30日企業(yè)曾開出一張現(xiàn)金支票900元，企業(yè)已做減少，銀行未入賬；12月31銀行記錄已付公用事業(yè)費(fèi)共計850元，銀行已入賬，企業(yè)未收到收款通知而沒入賬。12月31企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張3,500元，企業(yè)已入賬，銀行未入賬；要求：根據(jù)情況，代注冊會計師編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如果銀行存款對賬單的余額準(zhǔn)確無誤，試問：編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中發(fā)現(xiàn)的錯誤金額是多少?請問2015年12月31日銀行存款日記賬余額是否準(zhǔn)確?如果不準(zhǔn)確，正確余額是多少?2015年12月31日

47、應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的銀行存款余額是多少?項(xiàng) 目銀行對賬單余額（ 26 450元 2015年12月31日）加：企業(yè)已收、銀行尚未入賬金額 3 500 元減：企業(yè)已付、銀行尚未入賬金額 900 元調(diào)整后銀行對賬單金額 29 050 元企業(yè)銀行存款日記賬金額（27 080元 2015年12月31日）加：銀行已收、企業(yè)尚未入賬金額3 000 元減：銀行已付、企業(yè)尚未入賬金額 850 元調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬金額 29 230元（2）發(fā)現(xiàn)的錯誤金額為：2905029230180元； （3）2015年12月31日銀行存款日記賬余額不準(zhǔn)確，正確的應(yīng)當(dāng)是29 0508503 000（39603

48、900）26 900元； （4）2015年12月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目的銀行存款余額是是29 050 元。檢查報表項(xiàng)目的填列金額 是否正確，如不正確，進(jìn)行 重分類調(diào)整要求：指出應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款各項(xiàng)目正確的填列金額；比較審計前后報表金額所發(fā)生的變化；編制審計重分類分錄。應(yīng)收賬款填列金額=應(yīng)收賬款借方余額預(yù)收賬款借方余額=（14050）5=195（萬元）v預(yù)收賬款填列金額=預(yù)收賬款貸方余額應(yīng)收賬款貸方余額=2510=35（萬元）v應(yīng)付賬款填列金額=應(yīng)付賬款貸方余額預(yù)付賬款貸方余額=（200170）20=390（萬元）v預(yù)付賬款填列金額=預(yù)付賬款借方余額應(yīng)付賬款

49、借方余額=3070=100（萬元）分析：重分類后,資產(chǎn)與負(fù)債同增105萬元，流動比率將降低。將應(yīng)收賬款的貸方余額重分類計入預(yù)收賬款借：應(yīng)收賬款 10萬貸：預(yù)收賬款 10萬v將預(yù)付賬款的貸方余額重分類計入應(yīng)付賬款：借：預(yù)付賬款 20萬貸：應(yīng)付賬款 20萬v將應(yīng)付賬款的借方余額重分類計入預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 70萬貸：應(yīng)付賬款 70萬v將預(yù)收賬款的借方余額重分類計入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 5萬貸：預(yù)收賬款 5萬【練習(xí)】注冊會計師對公開發(fā)行A股的X公司2015年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2015年度財務(wù)報告于2016年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日

50、報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下。X公司未經(jīng)審計的2015年度財務(wù)報表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下：要求：v(1) 考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料中的3個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且拒絕接受注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對各個獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計報告。v(2) 考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料中的事項(xiàng)(2)，并且拒絕接受注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。(1)X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分

51、別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15%計提；賬齡12年的，按其余額的40%計提；賬齡23年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。X公司2015年12月31未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面余額為23 445 000元，明細(xì)情況如下：虛減負(fù)債950萬元v虛減資產(chǎn)950142.50807.50(萬元)，超過了重要性水平，占資產(chǎn)總額的1.9%；v虛增利潤142.5萬元，超過了重要性水平，占利潤總額的23.75%v針對事項(xiàng)(1)，應(yīng)發(fā)表保留意見；(2)2014年1月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場廣告牌方式。廣告代理合同約

52、定：機(jī)場廣告牌費(fèi)用為14 400 000元，展示期間為2014年1月至2015年12月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間的所對應(yīng)的廣告費(fèi)用。X公司于2014年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額計入2014年度銷售費(fèi)用。注冊會計師在審計X公司2014年度財務(wù)報表時認(rèn)為，應(yīng)自2014年1月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長期待攤費(fèi)用”7 200 000元，貸記“銷售費(fèi)用”7 200 000元的審計建議。X公司調(diào)整了2014年度財務(wù)報表，但未調(diào)整2015年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。虛減本年銷售費(fèi)用720萬，遠(yuǎn)高于重要性水平，并將虧損粉飾為盈利，性質(zhì)嚴(yán)重；v分錄：借：銷售費(fèi)用 7