企業(yè)財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)PPT課件

1、營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第1頁(yè)/共49頁(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律體系-一法、兩制度、三則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)法企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)會(huì)計(jì)制度金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度其他規(guī)章及規(guī)范性文件小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2013年1月1日起在小企業(yè)執(zhí)行，原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止適用于國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，金融企業(yè)除外適用于各類(lèi)金融企業(yè)適用于除小企業(yè)、金融企業(yè)之外的企業(yè)包括1基本準(zhǔn)則，38具體準(zhǔn)則，2應(yīng)用指南。適用于境內(nèi)所有類(lèi)型企業(yè)如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會(huì)計(jì)檔案管理辦法等第2頁(yè)/共49頁(yè)報(bào)表結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)恒等式資產(chǎn)負(fù)債表基本原理利潤(rùn)表基本原理資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債=+費(fèi)用收入利潤(rùn)=

2、+報(bào)表體系原理在年末的資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益中已經(jīng)包含了本期的經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）第3頁(yè)/共49頁(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、銀行存款、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等。 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量第4頁(yè)/共49頁(yè)庫(kù)存現(xiàn)金n 盤(pán)虧現(xiàn)金，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，批準(zhǔn)處理后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。n 盤(pán)盈現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)處理后屬

3、于支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。問(wèn)題：為啥盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入而盤(pán)虧計(jì)入管理費(fèi)用？第5頁(yè)/共49頁(yè)存貨n 存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。存貨盤(pán)虧屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計(jì)量上的差錯(cuò)或者無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”；屬于應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”；屬于自然災(zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。n 企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。盤(pán)盈的存貨，通常是由企業(yè)日常收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，所以按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借

4、記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。第6頁(yè)/共49頁(yè)固定資產(chǎn)定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。初始計(jì)量 分期付款超過(guò)正常信用條件的，固定資產(chǎn)成本等于各期付款額的現(xiàn)值。第7頁(yè)/共49頁(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題 可以抵扣：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 不可抵扣：非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)一般規(guī)定特別關(guān)注 以建筑物或

5、者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。主要包括：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備等。 根據(jù)財(cái)稅201337號(hào)文的規(guī)定，從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。第8頁(yè)/共49頁(yè)固定資產(chǎn)折舊根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得隨意變更。當(dāng)月增加，下月折舊概述已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。已達(dá)到預(yù)定可使

6、用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。所得稅規(guī)范的折舊范圍第9頁(yè)/共49頁(yè)固定資產(chǎn)折舊方法差異可選用的折舊方法包括： 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總合法等固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。滿

7、足變更條件的，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)企業(yè)滿足下列條件時(shí)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； 常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。第10頁(yè)/共49頁(yè)持有待售的固定資產(chǎn)同時(shí)滿足上面條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈

8、殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)處理：第11頁(yè)/共49頁(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧處理n 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算，盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失”科目核算。n 所得稅規(guī)范要求做專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)抵扣n 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。n 為什么固定資產(chǎn)盤(pán)盈做前期差錯(cuò)處理？因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)盤(pán)盈的可能性極小甚至不可能，如果企業(yè)出現(xiàn)固

9、定資產(chǎn)盤(pán)盈，必定是由于企業(yè)前期少計(jì)、漏計(jì)固定資產(chǎn)，所以固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)按前期差錯(cuò)處理。第12頁(yè)/共49頁(yè)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)稅務(wù)處理n借：固定資產(chǎn)清理n 累計(jì)折舊n 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n 貸：固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)清理n 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅、增值稅n借：銀行存款n 貸：固定資產(chǎn)清理n最后將固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。處理原則： 一般納稅人銷(xiāo)售抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)，按適用稅率計(jì)征增值稅，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按4%的征收率減半征收，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額/3%*2%。第13頁(yè)/共49頁(yè)會(huì)計(jì)

10、相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第14頁(yè)/共49頁(yè)企業(yè)主要涉稅科目第15頁(yè)/共49頁(yè)應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目 應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目包括：應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅、應(yīng)交個(gè)人所得稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金。 注：企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅等，不在本科目核算。繳納的時(shí)候直接貸銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金即可。第16頁(yè)/共49頁(yè)應(yīng)交增值稅明細(xì)

11、科目*注意退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在借方用紅字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記；小規(guī)模納稅人的增值稅通過(guò)應(yīng)交增值稅核算，不設(shè)專(zhuān)欄。第17頁(yè)/共49頁(yè)其他增值稅相關(guān)科目其他增值稅相關(guān)科目 本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。 一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”核算 未交增值稅 增值稅留抵稅額 增值稅檢查調(diào)整 在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，一律通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目核算。 期末本科目余額轉(zhuǎn)入

12、“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”中，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。 主要針對(duì)營(yíng)改增后原增值稅納稅人有兼營(yíng)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)的，原來(lái)期末留抵稅額應(yīng)先掛賬，用來(lái)抵扣原來(lái)增值稅項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)。第18頁(yè)/共49頁(yè)各稅種的去向n原則：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)n稅種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等n原則：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間接相關(guān)n稅種：房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等n原則：與資產(chǎn)購(gòu)置直接相關(guān)n稅種：契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等n企業(yè)所得稅Page 19營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用所得稅費(fèi)用資產(chǎn)成本第19頁(yè)/共49頁(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents

13、第20頁(yè)/共49頁(yè)為什么營(yíng)改增？第21頁(yè)/共49頁(yè)營(yíng)改增的節(jié)稅效應(yīng)降低稅負(fù)：以從事服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人為例，若從客戶處收到100元，“營(yíng)改增”前后納稅比較： 營(yíng)改增前按5%繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100*5%=5 營(yíng)改增后按3%征收率繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=100/(1+3%) *3%=2.91營(yíng)改增節(jié)稅=5-2.91=2.09第22頁(yè)/共49頁(yè)營(yíng)改增涉及的主要文件國(guó)稅總局2012年第43號(hào)公告*財(cái)稅201337號(hào)國(guó)稅總局2012年第38號(hào)公告財(cái)稅2011110號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一

14、般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知*財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知，規(guī)定從2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展?fàn)I改增試點(diǎn)第23頁(yè)/共49頁(yè)營(yíng)改增納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人小規(guī)模納稅人年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元扣繳義務(wù)人：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。一般納稅人年銷(xiāo)售額超過(guò)

15、500萬(wàn)元第24頁(yè)/共49頁(yè)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍交通運(yùn)交通運(yùn)輸業(yè)輸業(yè)現(xiàn)代服現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)廣播影視廣播影視服務(wù)服務(wù)水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)研發(fā)和技研發(fā)和技術(shù)服務(wù)術(shù)服務(wù)鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)租賃服務(wù)物流輔助物流輔助服務(wù)服務(wù)信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)第25頁(yè)/共49頁(yè)營(yíng)改增稅率適用于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)基本稅率基本稅率17%適用于交通運(yùn)輸服務(wù)適用于交通運(yùn)輸服務(wù)低稅率低稅率11% 適用于除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的現(xiàn)適用于除有形動(dòng)產(chǎn)租賃外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)代服務(wù)業(yè)低稅率低稅率6%適用于小規(guī)模納稅人適用于小

16、規(guī)模納稅人征收率征收率3%第26頁(yè)/共49頁(yè) 發(fā)票管理 機(jī)動(dòng)車(chē)進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題 營(yíng)改增納稅人8月1日后應(yīng)根據(jù)情況開(kāi)具增值稅專(zhuān)用或普通發(fā)票，未及時(shí)到國(guó)稅領(lǐng)取發(fā)票的納稅人原留存的地稅監(jiān)制發(fā)票可使用到12月31日 8月1日起，增值稅納稅人不得開(kāi)具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。提供貨物運(yùn)輸（不含鐵路）的納稅人需開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票 財(cái)稅財(cái)稅201337號(hào)文件附件號(hào)文件附件2規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)規(guī)定：原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣 抵扣的時(shí)候需要取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售

17、統(tǒng)一發(fā)票抵扣的時(shí)候需要取得稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票營(yíng)改增其他問(wèn)題第27頁(yè)/共49頁(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第28頁(yè)/共49頁(yè)試運(yùn)行收入的稅會(huì)處理差異會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理涉稅處理涉稅處理計(jì)算繳納增值稅 視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納所得稅 導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅成本的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅 企業(yè)會(huì)計(jì)制度：企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：試運(yùn)行的凈支

18、出應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。第29頁(yè)/共49頁(yè)客觀原因：自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素；增值稅扣稅憑證被盜、搶?zhuān)蛘咭蜞]寄丟失、誤遞；行政機(jī)關(guān)扣押，或者稅收機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)故障；因經(jīng)濟(jì)糾紛未及時(shí)傳遞；辦稅人員傷亡，突發(fā)疾病，未辦理交接手續(xù)。需準(zhǔn)備的材料：逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單、增值稅扣稅憑證逾期情況說(shuō)明、客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息、逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件稅總2011第50號(hào)公告：在2007年1月1日以后開(kāi)具的，由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未能按照規(guī)定期限辦理認(rèn)證或者稽核比對(duì)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，

19、對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅扣稅憑證逾期問(wèn)題第30頁(yè)/共49頁(yè)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅問(wèn)題比照納稅區(qū)間陷阱 18000-19283.33 54000-60187.50 108000-114600 420000-447500 660000-706538.46 960000-1120000 將全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù) 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-扣除數(shù) 如果當(dāng)月工資不足3500元，應(yīng)先把差額扣除計(jì)算方法計(jì)算方法 單位低價(jià)向員工售房 非上市公司股票期權(quán) 全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法一年只能使用一次第31頁(yè)/共49頁(yè) 從依法宣告

20、破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)稅 因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免稅；超過(guò)部分除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為工資、薪金收入繳納個(gè)稅（可以扣除3500）。工作年限超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。職工與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系三倍職工工資第32頁(yè)/共49頁(yè)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠優(yōu)惠稅率：20%財(cái)稅2011117號(hào)補(bǔ)充規(guī)定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。界定： 從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) 工業(yè)企業(yè)，

21、年應(yīng)稅所得額30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬(wàn) 其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬(wàn)第33頁(yè)/共49頁(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除 Description of the contents法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)：除上述情況外企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)

22、當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 清單申報(bào)范圍 準(zhǔn)予扣除的資產(chǎn)損失 資產(chǎn)損失的申報(bào)方式清單申報(bào)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào) 資產(chǎn)損失扣除的規(guī)定企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳槠髽I(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料第34頁(yè)/共49頁(yè)壞賬損失的稅前扣除企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

23、壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)： 相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明； 屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告； 屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)； 屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明； 屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門(mén)對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明； 屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明； 屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，

24、并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。第35頁(yè)/共49頁(yè)利息費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除資本的利息不能在稅前扣除不得扣除凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付

25、的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。每一計(jì)算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間應(yīng)繳未繳注冊(cè)資本額該期間借款額一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額=該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和第36頁(yè)/共49頁(yè)利息支出準(zhǔn)予扣除的條件借貸是真實(shí)、合法、有效的，不違法簽訂了借款合同利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額取得合法憑證若個(gè)人為關(guān)聯(lián)方，則關(guān)聯(lián)債資比例不能超過(guò)2:1合法憑證是指?jìng)€(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，代開(kāi)發(fā)票時(shí)，需要繳納：營(yíng)業(yè)稅（5%）城建稅（7%、5%、1%）教育費(fèi)附加（3%）個(gè)人所得稅（20%）無(wú)印花稅企業(yè)向個(gè)人借款利息

26、支出第37頁(yè)/共49頁(yè)企業(yè)將資金無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題自有資金無(wú)償讓渡他人或其他企業(yè)使用銀行借款無(wú)償讓渡他人或其他企業(yè)使用 獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則 若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額該企業(yè)所支付的銀行利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額第38頁(yè)/共49頁(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容財(cái)稅相關(guān)實(shí)務(wù)問(wèn)題最新財(cái)稅政策提示企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算目 錄 ContentsContents第39頁(yè)/共49頁(yè)增值稅納稅人2011年12月1日（

27、含，下同）以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))和技術(shù)維護(hù)費(fèi)支付的費(fèi)用，可憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減專(zhuān)用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)、報(bào)稅盤(pán)和傳輸盤(pán)增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣財(cái)稅201215號(hào)文件第40頁(yè)/共49頁(yè)財(cái)稅201215號(hào)文件之賬務(wù)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)的賬務(wù)處理：增值稅一般納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵

28、減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)的會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購(gòu)進(jìn)稅控系統(tǒng)時(shí)按規(guī)定抵減稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益計(jì)提折舊時(shí)借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊借：遞延收益貸：管理費(fèi)用繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理實(shí)際支付時(shí)借：管理費(fèi)用貸：銀行存款按規(guī)定抵減稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費(fèi)用第41頁(yè)/共49頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第32號(hào)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告明確了增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料： 增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（

29、一）（本期銷(xiāo)售情況明細(xì)） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)） 增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表） 固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表明確了增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料： 增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用） 增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料明確了增值稅納稅申報(bào)其他資料： 已開(kāi)具的稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)的復(fù)印件；符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的代扣代繳增值稅稅收繳款憑證及其清單，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；已開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的合法憑證及其清單；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。第42頁(yè)/共49頁(yè)國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第39號(hào)關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問(wèn)題的公告納稅人發(fā)票使用問(wèn)題： 自