審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)相關(guān)講義(共81頁(yè)).ppt

1、第三章第三章審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)第三章第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則概述 第二節(jié)第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第四節(jié)第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則第五節(jié)第五節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)第三章第三章 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)依據(jù) 學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求 了解：審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)了解：審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則 理解：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系構(gòu)成理解：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系構(gòu)成3. 3. 掌握：鑒證業(yè)務(wù)的含義和五要素；鑒證業(yè)務(wù)掌握

2、：鑒證業(yè)務(wù)的含義和五要素；鑒證業(yè)務(wù)的承接與變更；合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收的承接與變更；合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序；接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)集程序；接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則概述本節(jié)講述三個(gè)大問(wèn)題：本節(jié)講述三個(gè)大問(wèn)題：u一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用u二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 u三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則的涵義審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲審計(jì)準(zhǔn)則，是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出

3、具審計(jì)取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。從審計(jì)主體看，審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為三類(lèi)：從審計(jì)主體看，審計(jì)準(zhǔn)則可劃分為三類(lèi)：u 民間審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則 u 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則u 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用一、審計(jì)準(zhǔn)則的涵義及作用審計(jì)準(zhǔn)則的作用審計(jì)準(zhǔn)則的作用審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度。審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介。審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也

4、為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)仲裁標(biāo)準(zhǔn)；還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。專(zhuān)業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展19171917年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)(AICPA)就公布就公布了一份稱(chēng)為了一份稱(chēng)為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的文件，其主要內(nèi)的文件，其主要內(nèi)容就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法做出規(guī)容就是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的步驟和方法做出規(guī)定。定。19381938年，正當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時(shí)，美國(guó)年，正當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)盛行之時(shí)

5、，美國(guó)發(fā)生了麥克遜發(fā)生了麥克遜羅賓斯公司事件，使審計(jì)界羅賓斯公司事件，使審計(jì)界開(kāi)始意識(shí)到，需要一套完整的審計(jì)準(zhǔn)則，作開(kāi)始意識(shí)到，需要一套完整的審計(jì)準(zhǔn)則，作為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。為審計(jì)組織和審計(jì)人員遵守的規(guī)范。 19471947年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了“審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則試行方案準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍公認(rèn)的重要性和范圍”，這份準(zhǔn)則中的九條和這份準(zhǔn)則中的九條和19541954年增加的第十條一年增加的第十條一直適用到現(xiàn)在，成為直適用到現(xiàn)在，成為一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃的主體，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則正式產(chǎn)生，具有劃時(shí)代的

6、歷史意義。時(shí)代的歷史意義。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展民間審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)制定并發(fā)布，準(zhǔn)則體系包括一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)、審計(jì)指南和審計(jì)解釋。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)制定，包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱(chēng)ISA)、相關(guān)業(yè)務(wù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 我國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定，報(bào)經(jīng)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

7、制定，報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布，其建設(shè)經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布，其建設(shè)經(jīng)歷了以下三個(gè)階段： 19911991年年19931993年起步階段。先后發(fā)布了年起步階段。先后發(fā)布了注冊(cè)會(huì)計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）師檢查驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)則（試行）等等7 7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)則。 19941994年年20042004年制定準(zhǔn)則階段。年制定準(zhǔn)則階段。19941994年年5 5月開(kāi)始起草月開(kāi)始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。20042004年，中注協(xié)先后分年，中注協(xié)先后分6 6批制定了獨(dú)立批制定了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則，共計(jì)發(fā)布4141個(gè)項(xiàng)目，初步建立獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)個(gè)項(xiàng)目，初步建立獨(dú)立審

8、計(jì)準(zhǔn)則體系框架。則體系框架。 20052005年至今國(guó)際趨同階段。年至今國(guó)際趨同階段。20062006年年2 2月月1515日發(fā)布（修訂日發(fā)布（修訂）了）了4848項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，自20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行，現(xiàn)行日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止，實(shí)現(xiàn)了國(guó)等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同的歷史性突破。際趨同的歷史性突破。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 美 國(guó) 國(guó) 家 審 計(jì) 準(zhǔn) 則美 國(guó) 國(guó) 家 審 計(jì) 準(zhǔn) 則 由 美 國(guó) 會(huì) 計(jì) 總 署 ( G e n e r a

9、l Accounting Office，簡(jiǎn)稱(chēng)GAO)制定并頒布。1972年GAO頒布了世界上第一部國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則，即黃皮書(shū)。 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則INTOSAI審計(jì)準(zhǔn)則由該組織下設(shè)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。該準(zhǔn)則在1989年柏林召開(kāi)的第十三屆大會(huì)上通過(guò)，1992年第十四屆大會(huì)簽署，1995年第十五屆大會(huì)修訂。 我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則由國(guó)家審計(jì)署制定并頒布。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 19921992年，形成了年，形成了中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則( (初稿初稿) )。 1994

10、1994年，下發(fā)了年，下發(fā)了中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中華人民共和國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則( (征求意見(jiàn)征求意見(jiàn)稿稿) )。 19961996年，制定并發(fā)布了年，制定并發(fā)布了中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則本準(zhǔn)則等等3838項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。項(xiàng)審計(jì)規(guī)范。 20002000年，審計(jì)署對(duì)已發(fā)布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范年，審計(jì)署對(duì)已發(fā)布的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)進(jìn)行修訂、補(bǔ)充和完善，初步形成了我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系，即由國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)則體系，即由國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則、通用審計(jì)準(zhǔn)則與專(zhuān)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)指南三個(gè)層次組成。業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)指南

11、三個(gè)層次組成。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展18751875年，年，德國(guó)德國(guó)的克虜伯公司制定的的克虜伯公司制定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)手冊(cè)，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。，可認(rèn)為是最早的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。19411941年，年，美國(guó)美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立后制定的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立后制定的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)，是正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)，是正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并得到人們廣泛重視。則，并得到人們廣泛重視。19741974年，年，國(guó)際國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立職業(yè)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成立職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。責(zé)任委員

12、會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展二、審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展我國(guó)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擬定，報(bào)經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)施行。會(huì)擬定，報(bào)經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)施行。 19901990年，曾制定過(guò)年，曾制定過(guò)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)( (草草章章) )。 20032003年年6 6月月1 1日，正式發(fā)布施行了第一批日，正式發(fā)布施行了第一批內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則體系由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次組成三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系三、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)

13、準(zhǔn)則體系 2006 2006年年2 2月月1515日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布了了4848項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則其中擬定項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則其中擬定2222項(xiàng)，修訂項(xiàng)，修訂2626項(xiàng)項(xiàng)，自，自20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行，現(xiàn)行日起執(zhí)行，現(xiàn)行獨(dú)立審獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則計(jì)基本準(zhǔn)則等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。等相關(guān)準(zhǔn)則屆時(shí)廢止。 為了便于公眾的理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，有時(shí)為了便于公眾的理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，有時(shí)將將“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”簡(jiǎn)稱(chēng)為簡(jiǎn)稱(chēng)為“審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則”。（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)，是注

14、冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。務(wù)的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類(lèi)。務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則兩類(lèi)。 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中，包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則按其提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。，分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證準(zhǔn)則。 審計(jì)準(zhǔn)則，是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心審計(jì)準(zhǔn)則，是整個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心。（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

15、體系框架相關(guān)服務(wù)相關(guān)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)圖圖3-13-1：鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)：鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)圖圖3-23-2：注冊(cè)會(huì)計(jì)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍師業(yè)務(wù)范圍圖圖3-33-3：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系體系圖圖3-43-4：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系示意圖：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系示意圖中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則5151項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則4444項(xiàng)項(xiàng)質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則1 1項(xiàng)項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則4848項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則5050項(xiàng)項(xiàng)（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系框架圖圖3-5 3-5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

16、體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則 5 5會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則準(zhǔn)則 1 1注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 5050注注冊(cè)冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)師師執(zhí)執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則則5151中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目20062006年年2 2月月1515日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，日經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)發(fā)布的，20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行的日起執(zhí)行的5151項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：項(xiàng)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則分別是：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第11011

17、101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11111111號(hào)號(hào)審計(jì)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)務(wù)約定書(shū) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11211121號(hào)號(hào)歷史財(cái)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11311131號(hào)號(hào)審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11411141號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮對(duì)舞弊的考慮 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11421142號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中

18、對(duì)法律法規(guī)的考慮對(duì)法律法規(guī)的考慮 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11511151號(hào)號(hào)與管理層的溝通與管理層的溝通 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11521152號(hào)號(hào)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通師的溝通 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第12011201號(hào)號(hào)計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號(hào)號(hào)了解被審計(jì)單位及了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12121212號(hào)號(hào)對(duì)被審計(jì)單位使對(duì)被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考

19、慮用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào)重要性重要性 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12311231號(hào)號(hào)針對(duì)評(píng)估的重大針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第13011301號(hào)號(hào)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13111311號(hào)號(hào)存貨監(jiān)盤(pán)存貨監(jiān)盤(pán) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13121312號(hào)號(hào)函證函證 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13

20、131313號(hào)號(hào)分析程序分析程序 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13141314號(hào)號(hào)審計(jì)抽樣和其他選審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法取測(cè)試項(xiàng)目的方法 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13211321號(hào)號(hào)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13221322號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量和披公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)露的審計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13231323號(hào)號(hào)關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13241324號(hào)號(hào)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第

21、13311331號(hào)號(hào)首次接受委托時(shí)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)對(duì)期初余額的審計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13321332號(hào)號(hào)期后事項(xiàng)期后事項(xiàng) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第13411341號(hào)號(hào)管理層聲明管理層聲明 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第14011401號(hào)號(hào)利用其他注冊(cè)會(huì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作計(jì)師的工作 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第14111411號(hào)號(hào)考慮內(nèi)部審計(jì)工考慮內(nèi)部審計(jì)工作作 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第14211421號(hào)號(hào)利用專(zhuān)家的工作利用專(zhuān)家的工作 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中

22、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第15011501號(hào)號(hào)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15021502號(hào)號(hào)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15111511號(hào)號(hào)比較數(shù)據(jù)比較數(shù)據(jù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第15211521號(hào)號(hào)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息報(bào)表的文件中的其他信息 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第第16011601號(hào)號(hào)對(duì)特殊目的審對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16021602號(hào)號(hào)驗(yàn)資驗(yàn)資 中國(guó)

23、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16111611號(hào)號(hào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)表審計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16121612號(hào)號(hào)銀行間函證程序銀行間函證程序 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16131613號(hào)號(hào)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系的關(guān)系 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16211621號(hào)號(hào)對(duì)小型被審計(jì)單對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮位審計(jì)的特殊考慮 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16311631號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中

24、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16321632號(hào)號(hào)衍生金融工具的衍生金融工具的審計(jì)審計(jì) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第16331633號(hào)號(hào)電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)電子商務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響報(bào)表審計(jì)的影響 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系項(xiàng)目l 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第第21012101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 n 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第第31013101號(hào)號(hào)歷史財(cái)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第31113

25、111號(hào)號(hào)預(yù)測(cè)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審的審核性財(cái)務(wù)信息審的審核 u中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第第41014101號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序息執(zhí)行商定程序 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第41114111號(hào)號(hào)代編財(cái)務(wù)代編財(cái)務(wù)信息信息p 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第第51015101號(hào)號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量控業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)由4 4位數(shù)組成位數(shù)組成，其中：，其中：千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則。千位數(shù)代表不同類(lèi)別的準(zhǔn)則?！?”1”代表審代表審計(jì)準(zhǔn)則；計(jì)準(zhǔn)則；“2”2”代表審閱準(zhǔn)則；代表

26、審閱準(zhǔn)則；“3”3”代表代表其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；“4”4”代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)代表相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；則；“5”5”代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。代表質(zhì)量控制準(zhǔn)則。百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi)。例如百位數(shù)代表某一類(lèi)別準(zhǔn)則中的大類(lèi)。例如 “3” 3” 代表審計(jì)證據(jù)（代表審計(jì)證據(jù)（1301134113011341）；）； “4”4”代表利用其他主體的工作（代表利用其他主體的工作（1401140114211421）。）。 十位數(shù)代表大類(lèi)中的小類(lèi)。十位數(shù)代表大類(lèi)中的小類(lèi)。個(gè)位數(shù)代表小類(lèi)中的順序號(hào)。個(gè)位數(shù)代表小類(lèi)中的順序號(hào)。 （P41P41）（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號(hào)（三）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

27、編號(hào)第二節(jié)第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述以下五個(gè)大問(wèn)題：本節(jié)講述以下五個(gè)大問(wèn)題：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)涵義鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)承接鑒證業(yè)務(wù)承接一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（P42P42）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則全文9章60條，主要內(nèi)容包括：第一章第一章 總則總則（第1第4條，共四條）；第二章第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)（第5第8條，共四條）；第三章第三章 業(yè)務(wù)承接業(yè)務(wù)承接（第9第13條，共五條）；第四章第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（第14第20條，共七條）；第五章第五章 鑒證對(duì)象

28、鑒證對(duì)象（第20第23條，共四條）；第六章第六章 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)（第24第27條，共四條）；第七章第七章 證據(jù)證據(jù)（第28第49條，共二十二條）；第八章第八章 鑒證報(bào)告鑒證報(bào)告（第50第57條，共八條）；第九章第九章 附則附則（第58第60條，共三條） 。 一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系一、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系（P42P42）二、鑒證業(yè)務(wù)涵義（二、鑒證業(yè)務(wù)涵義（P10P10）鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對(duì)鑒證對(duì)象信以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。息信任程度的業(yè)務(wù)。 主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。主體：

29、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 客體：鑒證對(duì)象信息?？腕w：鑒證對(duì)象信息。 用戶：預(yù)期使用者。用戶：預(yù)期使用者。 目的：適當(dāng)保證或提高目的：適當(dāng)保證或提高鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量。鑒證對(duì)象信息的質(zhì)量。 基礎(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性?；A(chǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性。 產(chǎn)品：書(shū)面產(chǎn)品：書(shū)面鑒證結(jié)論。鑒證結(jié)論。三、鑒證業(yè)務(wù)要素三、鑒證業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素包括以下五個(gè)方面：鑒證業(yè)務(wù)要素包括以下五個(gè)方面：三方關(guān)系人；三方關(guān)系人；鑒證對(duì)象；鑒證對(duì)象；標(biāo)準(zhǔn)；標(biāo)準(zhǔn)；證據(jù)；證據(jù)；鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告。要素之一：三方關(guān)系人要素之一：三方關(guān)系人鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；責(zé)任方；責(zé)

30、任方； 責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員，或?qū)﹁b證對(duì)象負(fù)責(zé)證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員，或?qū)﹁b證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。的組織或人員。預(yù)期使用者。預(yù)期使用者。在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方和預(yù)期使用者有可能是同在鑒證業(yè)務(wù)中，責(zé)任方和預(yù)期使用者有可能是同一方。一方?！纠}例題11多選題多選題】在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)中，下列屬于，下列屬于“預(yù)期使用者預(yù)期使用者”的有的有( )( )。 A. A.股東及潛在投資者股東及潛在投資者 B. B.債權(quán)人債權(quán)人 C. C.管理層管理層 D. D.證券交易機(jī)構(gòu)證券交易機(jī)構(gòu)【答案答案】【

31、解析解析】選項(xiàng)選項(xiàng)A A、B B、D D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者，選項(xiàng)用者，選項(xiàng)C C的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使的管理層是責(zé)任方，也是預(yù)期使用者。用者。要素之一：三方關(guān)系人要素之一：三方關(guān)系人要素之二：鑒證對(duì)象要素之二：鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象，是指鑒證對(duì)象信息所反映的，是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能內(nèi)容，具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況、物理特征是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等；、系統(tǒng)與過(guò)程、行為等；鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息，是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象，是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。進(jìn)行評(píng)價(jià)

32、和計(jì)量的結(jié)果。要素之二：鑒證對(duì)象要素之二：鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息的形式當(dāng)當(dāng)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)為財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），測(cè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量），鑒證鑒證對(duì)象信息對(duì)象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；是財(cái)務(wù)報(bào)表； 當(dāng)當(dāng)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的為非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況），運(yùn)營(yíng)情況），鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；效果的關(guān)鍵指標(biāo)； 當(dāng)當(dāng)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），），鑒證對(duì)象信

33、息鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的說(shuō)明文件；征的說(shuō)明文件； 要素之二：鑒證對(duì)象要素之二：鑒證對(duì)象當(dāng)當(dāng)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象信息信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；當(dāng)當(dāng)鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。要素之二：鑒證對(duì)象要素之二：鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象的特征鑒證對(duì)象的特征鑒

34、證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定量或鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定量或定性、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或定性、客觀或主觀、歷史或預(yù)測(cè)、時(shí)點(diǎn)或期間。期間。上述特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：上述特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生影響： 按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；確性； 證據(jù)的說(shuō)服力。證據(jù)的說(shuō)服力。要素之二：鑒證對(duì)象要素之二：鑒證對(duì)象鑒證對(duì)象應(yīng)具備的條件鑒證對(duì)象應(yīng)具備的條件適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列三個(gè)條件：適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列三個(gè)條件： 鑒證對(duì)象可以識(shí)別；鑒證對(duì)象可以識(shí)別； 不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照

35、既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)墨@取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。鑒證結(jié)論。要素之二：鑒證對(duì)象要素之二：鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)采取如下三項(xiàng)對(duì)策：不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)采取如下三項(xiàng)對(duì)策：不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或否定的結(jié)論；冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或否定的結(jié)論；不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能造成工作范圍受到限不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或

36、無(wú)法表示的結(jié)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留或無(wú)法表示的結(jié)論；論；在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮解除業(yè)務(wù)在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮解除業(yè)務(wù)約定。約定。要素之三：標(biāo)準(zhǔn)要素之三：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列標(biāo)準(zhǔn)，是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)不可或缺的要素。標(biāo)準(zhǔn)是鑒證業(yè)務(wù)不可或缺的要素。 對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，并不一定要選擇對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。如：如：對(duì)飯店服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)，可選用投訴對(duì)飯店服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)，可選用投訴次數(shù)，也可選用回頭客次數(shù)來(lái)衡量！次

37、數(shù)，也可選用回頭客次數(shù)來(lái)衡量！標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型標(biāo)準(zhǔn)的類(lèi)型 正式的規(guī)定，通常是一些正式的規(guī)定，通常是一些“既定既定”的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn) 非正式的規(guī)定，通常是一些非正式的規(guī)定，通常是一些“專(zhuān)門(mén)制定專(zhuān)門(mén)制定”的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)要素之三：標(biāo)準(zhǔn)要素之三：標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的特征標(biāo)準(zhǔn)的特征對(duì)正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)其對(duì)正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需對(duì)其“適當(dāng)適當(dāng)性性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的務(wù)的“適用性適用性”；對(duì)非正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要對(duì)標(biāo)對(duì)非正式的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)本身的準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)。進(jìn)行評(píng)價(jià)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具

38、備下列所有特征： 相關(guān)性。完整性。相關(guān)性。完整性?？煽啃?。中立性?？煽啃?。中立性?？衫斫庑?。可理解性。要素之四：證據(jù)要素之四：證據(jù) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第七章第七章“證據(jù)證據(jù)”，共八節(jié)、二十，共八節(jié)、二十二條（第二條（第2828條條4949條）。對(duì)如下八個(gè)方面作出原則條）。對(duì)如下八個(gè)方面作出原則性規(guī)范：性規(guī)范：證據(jù)總體要求證據(jù)總體要求職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度證據(jù)的充分性、適當(dāng)性證據(jù)的充分性、適當(dāng)性重要性重要性鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量記錄記錄 要素之五：鑒證報(bào)告要素之五：鑒證報(bào)告注

39、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書(shū)面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。息獲取的保證。 基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)與直接報(bào)告業(yè)務(wù)“鑒證鑒證結(jié)論結(jié)論”的表述方式的表述方式在在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列表述形式：證結(jié)論可以采用下列表述形式：明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的作出的根據(jù)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的面是有效

40、的這一認(rèn)定是公允的這一認(rèn)定是公允的”；要素之五：鑒證報(bào)告要素之五：鑒證報(bào)告在在直接報(bào)告業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)我們認(rèn)為，根據(jù)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的”。要素之五：鑒證報(bào)告要素之五：鑒證報(bào)告合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)合理保證鑒證業(yè)務(wù)與有限保證鑒證業(yè)務(wù)“鑒證鑒證結(jié)論結(jié)論”的表述方式的表述方式在在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論：積極方式提出結(jié)

41、論：如，如，“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)這一認(rèn)定是公允的定是公允的”；或，或，“我們認(rèn)為，根據(jù)我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的有重大方面是有效的“。要素之五：鑒證報(bào)告要素之五：鑒證報(bào)告【例如例如】第第15011501號(hào)號(hào)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告提供的提供的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式鑒證結(jié)論表述：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的參考格式鑒證結(jié)論表述：“我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABCABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度的規(guī)定的規(guī)定編制，在所

42、有重大方面公允反映了編制，在所有重大方面公允反映了ABCABC公公司司20209 9年年1212月月3131日的財(cái)務(wù)狀況以及日的財(cái)務(wù)狀況以及20209 9年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！币刂澹鸿b證報(bào)告要素之五：鑒證報(bào)告在在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論：消極方式提出結(jié)論：如，如，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這這一認(rèn)定是不公允的一

43、認(rèn)定是不公允的”；或，或，“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意基于本報(bào)告所述的工作，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)到任何事項(xiàng)使我們相信，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)系統(tǒng)在任何重大方面是無(wú)效的在任何重大方面是無(wú)效的”。要素之五：鑒證報(bào)告要素之五：鑒證報(bào)告【例如例如】第第21012101號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供的無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式提供的無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告參考格式鑒證結(jié)論表述：鑒證結(jié)論表述：“根據(jù)我們的審閱，我根據(jù)我們的審閱，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)會(huì)計(jì)制度計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在

44、所有重大的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)鑒證業(yè)務(wù)按三種不同的標(biāo)志，可分為以下七類(lèi)：鑒證業(yè)務(wù)按三種不同的標(biāo)志，可分為以下七類(lèi)： 按按“鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取用者所獲取”，可分為：，可分為： 一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)；一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)； 二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 按按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分為：，可分為： 一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；一是

45、合理保證的鑒證業(yè)務(wù)； 二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 按按“提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同” ，可分為：，可分為： 一是審計(jì)業(yè)務(wù)；一是審計(jì)業(yè)務(wù)； 二是審閱業(yè)務(wù)；二是審閱業(yè)務(wù)； 三是其他鑒證業(yè)務(wù)。三是其他鑒證業(yè)務(wù)。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)按按“鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取預(yù)期使用者所獲取”，可分為兩類(lèi)：一是基于可分為兩類(lèi)：一是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，二是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象

46、進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。定的形式為預(yù)期使用者獲取。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，定無(wú)法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別：基于責(zé)

47、任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)的區(qū)別：預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。在基預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者可以直接獲可以直接獲取鑒證對(duì)象信息，而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告取鑒證對(duì)象信息，而不一定要通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。在基于責(zé)任方注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象可能提出結(jié)論的對(duì)象可能是責(zé)任方

48、認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象是責(zé)任方認(rèn)定，也可能是鑒證對(duì)象；在直接報(bào)告；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，中，責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也可能責(zé)任方應(yīng)當(dāng)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，也可能對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方責(zé)任方僅需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)僅需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)。鑒證報(bào)告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)鑒證報(bào)告的格式不同。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，明確提及責(zé)任方認(rèn)定；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)務(wù)中，明確提

49、及責(zé)任方認(rèn)定；在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任中，直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需提及責(zé)任方認(rèn)定。方認(rèn)定。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)按按“鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異鑒證業(yè)務(wù)提供保證程度的差異”，可分，可分為兩類(lèi)：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有為兩類(lèi)：一是合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，二是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。限保證的鑒證業(yè)務(wù)。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：可接受的低水的目標(biāo)：可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)：可接受的水平的目標(biāo)：可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基

50、礎(chǔ)。，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)合理保證合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證有限保證的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)的鑒證業(yè)務(wù)區(qū)別：別：目標(biāo)不同。前者提供高水平的保證，后者提供目標(biāo)不同。前者提供高水平的保證，后者提供低于高水平的保證。低于高水平的保證。證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系證據(jù)收集程序不同。前者執(zhí)行不斷修正的、系統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后統(tǒng)化的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；后者有意識(shí)地限制審計(jì)程序。者有意識(shí)地限制審計(jì)程序。所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)更充分。所需證據(jù)多少不同。前者獲取的證據(jù)更充分。鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。前者低于后者。鑒

51、證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)不同。前者低于后者。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)鑒證對(duì)象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒鑒證對(duì)象信息的可信性不同。前者鑒證后的鑒證對(duì)象信息比后者更為可信。證對(duì)象信息比后者更為可信。提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合提出結(jié)論的方式不同。前者以積極方式提出合理保證；后者以消極方式提出有限保證。理保證；后者以消極方式提出有限保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任大小不同。前者承擔(dān)的責(zé)任大于后者。大于后者。業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。前者收取的費(fèi)用高于后者。業(yè)務(wù)收費(fèi)不同。前者收取的費(fèi)用高于后者。四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)四、鑒證業(yè)務(wù)分類(lèi)按按“提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同提供的保

52、證程度和鑒證對(duì)象的不同”，可分為三類(lèi)：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)可分為三類(lèi)：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是審閱業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù)，三是其他鑒證業(yè)務(wù) 。 審計(jì)業(yè)務(wù)：審計(jì)業(yè)務(wù)：合理保證，積極方式。 審閱業(yè)務(wù)：審閱業(yè)務(wù)：有限保證，消極方式。 其他鑒證業(yè)務(wù)：其他鑒證業(yè)務(wù)：有限保證或合理保證。五、鑒證業(yè)務(wù)承接五、鑒證業(yè)務(wù)承接承接鑒證業(yè)務(wù)的條件承接鑒證業(yè)務(wù)的條件 初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境（在接受委托前）（在接受委托前）；滿足職業(yè)道德規(guī)范要求滿足職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）（在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）； 擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征： 鑒證對(duì)象適當(dāng)；鑒證對(duì)象適當(dāng)； 使用

53、的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書(shū)面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；所提供的保證程度相適應(yīng)； 該業(yè)務(wù)具有合理的目的。該業(yè)務(wù)具有合理的目的。五、鑒證業(yè)務(wù)承接五、鑒證業(yè)務(wù)承接已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個(gè)方已承接的鑒證業(yè)務(wù)變更，可能源于以下三個(gè)方面原因：面原因：業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者

54、的需求（合（合理理由）理理由）；預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（合（合理理由）理理由）；業(yè)務(wù)范圍存在限制業(yè)務(wù)范圍存在限制（不是合理理由）（不是合理理由）。五、鑒證業(yè)務(wù)承接五、鑒證業(yè)務(wù)承接【例題例題22多選題多選題】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或變更鑒證下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接或變更鑒證業(yè)務(wù)的說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)挠校I(yè)務(wù)的說(shuō)法不恰當(dāng)?shù)挠校?）。）。A.A.對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)B.B.對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已承接的

55、鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)不應(yīng)將合理保證的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)C.C.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的求來(lái)變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的D.D.如果業(yè)務(wù)范圍存在限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)如果業(yè)務(wù)范圍存在限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)【解析解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類(lèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來(lái)變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的；業(yè)務(wù)范圍存在限制不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更業(yè)務(wù)類(lèi)型型的；業(yè)務(wù)范圍存在限制不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師變更業(yè)務(wù)類(lèi)型的合理的理由。的合理的理由。五

56、、鑒證業(yè)務(wù)承接五、鑒證業(yè)務(wù)承接如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意變更業(yè)務(wù)： 不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。 還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任的影響。還應(yīng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任的影響。 還須就業(yè)務(wù)約定書(shū)條款變更與委托人達(dá)成一致意見(jiàn)。還須就業(yè)務(wù)約定書(shū)條款變更與委托人達(dá)成一致意見(jiàn)。 已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)。不應(yīng)變更該業(yè)務(wù)。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)

57、計(jì)師應(yīng)考慮解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會(huì)或股東大會(huì)等務(wù)約定，并考慮是否向委托單位董事會(huì)或股東大會(huì)等方面說(shuō)明理由；方面說(shuō)明理由；“審計(jì)公費(fèi)審計(jì)公費(fèi)”收取則成為一個(gè)問(wèn)題。收取則成為一個(gè)問(wèn)題。第三節(jié)第三節(jié) 相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則本節(jié)講述四個(gè)大問(wèn)題：一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序四、代編財(cái)務(wù)信息四、代編財(cái)務(wù)信息一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系一、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系20072007年年1 1月月1 1日起執(zhí)行的日起執(zhí)行的相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則共準(zhǔn)則共2 2項(xiàng)項(xiàng)，即：，即：相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)

58、準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第第41014101號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序；商定程序；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第第41114111號(hào)號(hào)代編財(cái)務(wù)信息。代編財(cái)務(wù)信息。二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義二、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)涵義相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人的財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)，以及其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。其他會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何不提供任何程度的保證程度的保證。三、對(duì)財(cái)務(wù)信

59、息執(zhí)行商定程序三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?yàn)橐?guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)序業(yè)務(wù)，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中注協(xié)頒布實(shí)施了施了相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第41014101號(hào)號(hào)對(duì)財(cái)務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序信息執(zhí)行商定程序，全文五章十八條，全文五章十八條，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序目標(biāo)、一，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序目標(biāo)、一般要求、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂，以及執(zhí)行商般要求、業(yè)務(wù)約定書(shū)簽訂，以及執(zhí)行商定程計(jì)劃、程序與記錄和報(bào)告等作出規(guī)定程計(jì)劃、程序與記錄和報(bào)告等作出規(guī)定。定。 三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

60、的目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。出具報(bào)告。 三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序三、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序?qū)ω?cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的要求對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報(bào)告使用者自行對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)